Решение от 19 мая 2019 г. по делу № А70-2449/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-2449/2019
г. Тюмень
20 мая 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 мая 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 20 мая 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузнецовой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «СеверЭнерго»

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Тюмени Тюменской области

о признании незаконным решения от 27.12.2018 №247 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 01.11.2018; ФИО2 по доверенности от 08.04.2019;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 27.11.2018;

установил:

ООО «СеверЭнерго» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Тюмени Тюменской области (далее по тексту – ответчик, Фонд) об оспаривании решения от 27.12.2018 №247 в части привлечения к ответственности, начисления пени и недоимки в полном объеме; об обязании совершить действия.

Обществом заявленные требования были уточнены, а именно заявитель просит признать недействительным оспариваемое решение в части доначисления недоимки в размере 13 245,23 руб., начисления пени в размере 1 684,82 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа размере 2 649,04 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал уточненные требования с учетом дополнения правовых оснований заявленных требований и уточнения предмета заявленных требований.

Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам отзыва.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

На основании решения от 13.08.2018 №344 Фондом в отношении страхователя была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 22.11.2018 №422.

Выездная проверка проведена в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ совместно с территориальным Фондом социального страхования РФ.

В результате выездной проверки, в том числе, выявлены следующие нарушения законодательства о страховых взносах: занижение страхователем базы для исчисления страховых взносов на сумму 6 000 руб. по выплате работнику страхователя суммы единовременной материальной помощи в связи со смертью сестры; неподтверждение расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности (отсутствуют документы, подтверждающие трудовой стаж работников).

27.12.2018 Фондом было вынесено решение № 247 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, согласно которому Обществу доначислены страховые взносы в сумме 16 192,84 руб., взыскан штраф в размере 3 238,57 руб., начислены пени в размере 1692,73 руб.

Заявитель, не согласившись с решением от 27.12.2018 №247 в части доначисления недоимки в размере 13 245,23 руб., начисления пени в размере 1 684,82 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа размере 2 649,04 руб., обратился в суд с заявлением по настоящему делу.

Оспаривая законность решения от 27.12.2018 №247, в дополнении к заявлению, Общество, ссылаясь на Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавший в проверяемый период, указывает, что непринятие к зачету органом Фонда социального страхования РФ, расходов, понесенных на выплату обязательного страхования (пособия по временной нетрудоспособности) не создают базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.

В отношении факта выплаты пособия сотруднику ФИО4 в связи со смертью сестры, Общество также указывает на социальный характер указанной выплаты, не связанный с оплатой труда работника, в связи с чем не имеется оснований для включения указанной выплаты в базу для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Фонд с доводами заявителя не согласен, считает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным по доводам, изложенным в нем.

Из материалов дела следует, что в апреле 2015 года работнику ООО «СеверЭнерго» ФИО4 была начислена единовременная материальная помощь в связи со смертью сестры в размере 6 000 руб. В части доначисления недоимки на указанную выплату выводы Фонда мотивированы тем, что сестра не является близким родственником, в связи с чем отсутствуют основания для применения положений пункта 3 части 1 статьи 9 Закона№ 212-ФЗ.

Кроме того, из оспариваемого решения следует, что Общество при проведении проверки филиалом №1 Тюменского регионального отделения Фонда социального страхования РФ не представило документы, подтверждающие трудовой стаж застрахованных лиц, исходя из которого исчислены и выплачены пособия по временной нетрудоспособности 11 работникам Общества, в связи с чем начисленные работникам выплаты не приняты к зачету органом Фонда социального страхования.

На расходы, непринятые Фондом социального страхования РФ к зачету, ответчик доначислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В отношении доначисления страховых вносов на обязательное пенсионное страхование на суммы не принятых к зачету Фондом социального страхования пособий по временной нетрудоспособности, ответчик указывает, что в случае выплаты пособия по обязательному социальному страхованию с нарушением требований законодательства, указанные суммы не могут являться выплатами по обязательному социальному страхованию и подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона (в том числе для организаций), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9, пунктом 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ обложению страховыми взносами не подлежат государственные пособия, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов: работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьи 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

По смыслу закона выплата материальной помощи в связи со смертью родственника носит социальный характер, не зависит от квалификации работников, сложности и качества выполняемой ими работы, не являются стимулирующими, то есть, не связаны с оплатой труда работников, тем самым не подлежат обложению страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию.

Кроме того, отказ органа Фонда социального страхования РФ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда социального страхования РФ, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда социального страхования РФ по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению.

При этом в отсутствие опровержения фактов наступления нетрудоспособности застрахованных лиц, отказ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.

В данном случае факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Таким образом, указанная сумма непринятых к зачету расходов не может быть включена в фонд оплаты труда и, соответственно, являться объектом обложения. В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ спорные расходы не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Учитывая, что у Фонда не имелось оснований для доначисления недоимки, Обществу также необоснованно были доначислены пени и штрафные санкции.

В ходе производства по делу суд неоднократно предлагал заявителю указать правовые основания заявленных требований применительно к положениям Закона № 212-ФЗ.

В ходе производства по делу от Общества поступило правовое обоснование заявленных требований в части начисления страховых вносов по обязательному пенсионному страхованию на суммы расходов, не принятых к зачету Фондом социального страхования РФ, и уточнение заявленных требований в соответствии с которым, Общество просит суд признать незаконным решение в части доначисления недоимки в размере 13 245,23 руб., начисления пени в размере 1 684,82 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа размере 2 649,04 руб. Заявленные требования сформулированы заявителем с учетом не оспаривания в суде решения фонда социального страхования в части доначислений по ФИО5 и Тяну Р.В.

Исследовав материалы дела, учитывая предмет требований Общества, сформулированный в дополнении к заявлению, суд признает незаконным и отменяет решение от 27.12.2018 № 247 в части доначисления недоимки в размере 13 245,23 руб., начисления пени в размере 1 684,82 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа размере 2 649,04 руб.

В связи с удовлетворением заявленных требований, суд обязывает Фонд восстановить нарушенные права Общества после вступления решения в законную силу.

При подаче заявления Обществом уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение от 27.12.2018 № 247 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Тюмени Тюменской области в отношении ООО «СеверЭнерго», в части доначисления недоимки в размере 13 245,23 руб., начисления пени в размере 1 684,82 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа размере 2 649,04 руб.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Тюмени Тюменской области восстановить нарушенные права ООО «СеверЭнерго» после вступления решения в законную силу.

Взыскать с Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Тюмени Тюменской области в пользу ООО «СеверЭнерго» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.