Решение от 15 апреля 2024 г. по делу № А40-3731/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-3731/24-183-34
г. Москва
16 апреля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 10.04.2024 г.

В полном объеме решение изготовлено 16.04.2024 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>) ИФНС России № 43 по г. Москве о взыскании задолженности безнадежной ко взысканию в размере 368 782 руб. 34 коп,

при участии: от заявителя – не явился, извещен,

от заинтересованного лица – ФИО2, дов. от 09.01.2024,

У С Т А Н О В И Л:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 22.01.2024 принято к производству заявление ИП ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик) к ИФНС России № 43 по г. Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо) о взыскании задолженности безнадежной ко взысканию в размере 368 782 руб. 34 коп.

В настоящем судебном заседании данное заявление подлежало рассмотрению по существу.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Как следует из заявления, ФИО1 обратилась в суд со следующими требованиями:

- о признании задолженности по транспортному налогу за 2018, 2019, 2020 гг. в размере 238 444 руб. 36 коп. безнадежной к взысканию в связи с истечением установленных сроков ее взыскания;

- о признании задолженности по налогу на имущество за 2017, 2019, 2020, 2021 гг. в размере 13 020 руб. безнадежной к взысканию в связи с истечением установленных сроков ее взыскания;

- о признании безнадежными ко взысканию пени, начисленные на указанную выше задолженность в размере 81 743 руб. 34 коп.;

- о взыскании с инспекции расходов по оплате государственной пошлины;

- о взыскании с инспекции списанных сумм в размере 17 653 руб.

Исследовав и оценив в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела доказательства, суд пришел к выводу о том, что требования подлежат частичному удовлетворению в связи со следующим.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Положения ст. 44 НК РФ применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации.

Как следует из ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. № 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке о состоянии расчетов объективной информации о состоянии расчетов, в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленного ст. 46,70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке.

В соответствии с положениями ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. № 6544/09).

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании принимается налоговым органом в порядке и на основании документов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Так, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно п. 2 ст. 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Относительно возможности признания задолженности по транспортному налогу за 2014, 2017, 2018, 2019 гг., по налогу на имущество за 2017, 2019 гг., по налогу на доходу физических лиц в размере 18 810 руб. безнадежной к взысканию в связи с пропуском срока установлено следующее.

ФИО1 направлены следующие сводные налоговые уведомления об обязанности уплатить транспортный, налог на имущество физических лиц:

- № 81350751 от 27.11.2017 об обязанности уплаты транспортного налога за 2014 год в сумме 12 159 руб.;

- № 73821768 от 19.08.2018 об обязанности уплаты транспортного налога за 2017 год в сумме 64 450 руб., налога на имущество физических лиц в размере 1 865 руб.;

- № 82813600 от 22.08.2019 об обязанности уплаты транспортного налога за 2018 год в сумме 64 450 руб., налога на имущество физических лиц в размере 2 052 руб.;

- № 64664172 от 01.09.2020 об обязанности уплаты транспортного налога за 2019 год в сумме 64 450 руб., налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 6 642 руб.;

- № 71826693 от 01.09.2021 об обязанности уплаты транспортного налога за 2020 год в сумме 31 992 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 4 288 руб.;

- № 48655901 от 01.09.2022 об обязанности налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 225 руб.

Ввиду отсутствия уплаты ФИО1 вышеуказанной задолженности налоговыми органами в соответствии со ст. 69, ст. 48 НК РФ выставлены требования:

- выставлено требование № 1249 от 20.02.2018, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить в том числе транспортный налог в размере 12 159 руб. за 2014 г. Взыскание спорной суммы налога за счет имущества физического лица в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» не производилось;

- выставлено требование № 838 от 01.02.2019, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить транспортный налог в размере 64 450 руб., налог на имущество физических лиц в размере 1 865 руб., соответствующие суммы пени. Взыскание спорной суммы налога за счет имущества физического лица в соответствии с Федеральным законом «О исполнительном производстве» не производилось;

- выставлено требование № 93476 от 31.01.2020, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить транспортный налог в размере 64 450 руб. за 2018 г., налог на имущество физических лиц в размере 2 052 руб., соответствующие суммы пени. Взыскание спорной суммы налога за счет имущества физического лица в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» не производилось;

- выставлено требование № 13687 от 05.02.2021, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить транспортный налог в размере 64 450 руб. за 2019 г., налог на имущество физических лиц в размере 1 693 руб. Взыскание спорной суммы налога за счет имущества физического лица в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» не производилось.

Суд, исследовав материалы дела, установил, что сроки взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 в размере 1 865 руб., за 2019 в размере 6 642 руб., по транспортному налогу за 2014 в размере 12 159 руб., за 2017 в размере 64 450 руб., за 2018 в размере 64 450 руб., за 2019 в размере 64 450 руб., установленные статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ, истекли, что налоговым органом документально не опровергается.

Институт принудительного взыскания налоговым органом образовавшейся задолженности с налогоплательщика предполагает необходимость совершения им ряда последовательных действий, направленных на такое взыскание. В то же время, указанные действия должны носить реальный, а не мнимый и формальный характер, ввиду чего в настоящем случае, по мнению суда, факт выставления налоговым органом требований об уплате образовавшейся задолженности, вынесения решений сам по себе не может свидетельствовать о совершении инспекцией достаточных действий, направленных на принудительное взыскание указанной задолженности.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что инспекция, согласно положениям статьи 59 НК РФ, утратила возможность взыскания с заявителя вышеуказанной задолженности.

Относительно признания безнадежной ко взысканию задолженности по транспортному налогу за 2020 в размере 32 992 руб., по налогу на имущество за 2020 в размере 4 288 руб., по налогу на доходу физических лиц в размере 18 810 руб. за 2020 установлено следующее.

Инспекцией выставлено требование от 16.12.2021 № 191928, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить транспортный налог в размере 32 992 руб. за 2020, налог на имущество физических лиц в размере 4 288 руб., налог на доходы физических лиц в размере 18 810 руб. и соответствующие суммы пени.

В связи с неисполнением требования от 16.12.2021 № 191928 об уплате инспекцией вынесено заявление взыскании за счет имущества физического лица № 7194 от 29.03.2022. Заявление направлено Мировой судье судебного участка № 67 Головинского судебного района г. Москвы. Мировым судьей 18.11.2022 по делу № 02а-33/2022 вынесен судебный приказ о взыскании недоимки по транспортному налогу в размере 32 992 руб. за 2020, по налогу на имущество физических лиц в размере 4 288 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 18 810 руб. и соответствующие суммы пени. Судебный приказ вступил в силу 21.12.2022.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов). Признание факта пропуска налоговым органом срока на взыскание спорной суммы недоимки означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность подлежит исключению из совокупной обязанности и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно ч. 1 ст. 21 Закона об исполнительном производстве исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, могут быть предъявлены взыскателем к исполнению в течение 3 лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Судебный приказ о взыскании вышеуказанной задолженности вступил в силу 21.12.2022.

У налогового органа имеется реальная возможность взыскания спорных сумм налога на имущество, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за 2020 и соответствующих пени, следовательно, сумма недоимки обоснованно включена в сальдо ЕНС. Инспекцией приняты все установленные меры взыскания соответствующей недоимки в установленные сроки.

В связи с чем требование заявителя в части признания безнадежной ко взысканию задолженности по транспортному налогу за 2020 в размере 32 992 руб., по налогу на имущество за 2020 в размере 4 288 руб., по налогу на доходу физических лиц в размере 18 810 руб. за 2020 удовлетворению не подлежит.

В отношении признания недоимки по налогу на имущество за 2021 в размере 225 руб. безнадежной к взысканию установлено следующее.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Начальное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) на 1 января 2023 г. формировалось по данным, которые были у налоговых органов на 31 декабря 2022 г.

В начальное сальдо ЕНС счета включались, в частности, суммы:

- неисполненных обязанностей организации по уплате налогов, авансовых платежей;

- излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, авансовых платежей.

В сумму неисполненных обязанностей не должны были включаться суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания (п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 225 руб. обоснованно включена в сальдо ЕНС, основания для признания данной недоимки безнадежной к взысканию отсутствуют, поскольку сроки (срок уплаты данного налога 01.12.2022) на ее взыскание налоговым органом не пропущены.

Относительно требования заявителя о взыскании с инспекции списанных сумм в размере 17 653 руб. установлено следующее.

Заявитель оспаривает действия налогового органа по взысканию отрицательного сальдо ЕНС в порядке, предусмотренном законодательством, действующим с 01.01.2023 .

Судом установлено о несоблюдении ФИО3 досудебного порядка разрешения спора.

В п. 67 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 57 от 30.07.2013 разъяснено, что судам надлежит принимать во внимание, что прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц закреплен в ст. 138 НКРФ.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с ч. 5 ст. 4 АПК РФ, если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

В силу п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ несоблюдение установленного претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора является основанием для оставления искового заявления без рассмотрения. При этом оставление заявления без рассмотрения не может рассматриваться как нарушающее права заявителя, поскольку он не лишен права вновь обратиться в арбитражный суд с заявлением в общем порядке после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения (ч. 3 ст. 149 АПК РФ).

Заявителем не соблюден досудебный порядок урегулирования спора в рамках заявленных требований, с жалобой на оспариваемые по настоящему делу действия инспекции в вышестоящий налоговый орган не обращался.

На основании вышеизложенного, ввиду того, что в отношении обжалования вышеуказанных действий инспекции предусмотрен обязательный досудебный порядок урегулирования спора, который заявителем, в нарушение п. 2 ст. 138 НК РФ и ст. 4 АПК РФ, не соблюден, суд оставляет заявление ФИО3 в соответствующей части без рассмотрения на основании п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ.

В отношении доводов заявителя о самостоятельной оплате задолженности по налогу на имущество в общем размере 13 020 руб. за 2017, 2019, 2020, 2021 гг. установлено, что согласно Информационному ресурсу налогового органа, суммы начисленного налога за соответствующие периоды налогоплательщиком не уплачены, данный факт следует их карточек «РСБ» Заявителя.

Все оплаты произведены ФИО3 на основании судебных решений, принятых в соответствии с ст. 48 НК РФ, например, сумма недоимки за 2017 год в размере 4 090 руб. уплачена в соответствии с принятым судебным актом по делу № 2а-178/19 от 02.11.2019, за 2018 год уплачена в соответствии с принятым судебным актом по делу № 2а-2409/71-2020 от 17.09.2020. Также налогоплательщиком 24.06.2022 уплачен налог на имущество за 2018 год в размере 2 052 руб. Иные уплаты у налогоплательщика отсутствуют.

В настоящем деле рассматривается вопрос о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на имущество за 2017 в размере 1 865 руб. (ОКТМО 45342000), 2019, 2020, 2021 гг. Оплаченные либо взысканные в рамках исполнительного производства сумм, налога (за 2017, 2019, 2020, 2021 гг.) в настоящем деле не рассматриваются.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 176 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать безнадёжной ко взысканию с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 в размере 1 865 руб., за 2019 в размере 6 642 руб., по транспортному налогу за 2014 в размере 12 159 руб., за 2017 в размере 64 450 руб., за 2018 в размере 64 450 руб., за 2019 в размере 64 450 руб.

Заявление в части взыскания с ИФНС России № 43 по г. Москве списанных сумм в размере 17 653 руб. оставить без рассмотрения.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Возвратить ФИО1 из федерального бюджета 300 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова