Решение от 20 июля 2023 г. по делу № А54-10703/2022

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-10703/2022
г. Рязань
20 июля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 13 июля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 20 июля 2023 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Шуман И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (г. Рязань, ОГРНИП 306622901000033, ИНН <***>, дата присвоения ОГРНИП: 10.01.2006) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (390044, <...>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН <***>), при участии в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 20.12.2004, ИНН <***>), Межрайонного отделения по особым исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Рязанской области (<...>)

о признании не подлежащим исполнению постановления от 17.11.2022 № 1010 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, иного лица);


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 - представитель по доверенности в порядке передоверия от 10.01.2022, предъявлен диплом о высшем юридическом образовании, личность установлена на основании паспорта;

от ответчика: ФИО4 - представитель по доверенности от 09.01.2023, предъявлен диплом о высшем юридическом образовании, личность установлена на основании служебного удостоверения, ФИО5 - представитель по доверенности от 10.05.2023, личность установлена на основании служебного удостоверения;

от третьих лиц: не явились, извещены надлежащим образом.




установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области от 17.11.2022 № 1010 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, иного лица); обязании возвратить излишне взысканный налог в сумме 431786,74 руб. и 9419,76 евро по курсу Центрального банка РФ, рассчитанному на день фактического исполнения судебного акта.

Неоднократно уточняя заявленные требования, в судебном заседании (13.07.2023) представитель заявителя пояснил, что требование об обязании возвратить излишне взысканный налог, следует рассматривать, как способ устранения допущенного нарушения прав и законных интересов предпринимателя с учетом положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как следует из материалов дела, 02.05.2017 индивидуальный предприниматель ФИО2 представил в Межрайонную ИФНС России №1 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г., согласно которой сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 1957080 руб. (л.д.88)

В установленный срок (30.04.2017) налог предпринимателем уплачен не был.

В связи с образовавшейся у налогоплательщика недоимкой по налогу (1957080 руб.) и пени (24757,25 руб.) в общей сумме 1981837,25 руб. налоговым органом 13.06.2017 было сформировано Требование № 473222 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), срок исполнения которого определен до 23.06.2017 (л.д.90).

29 июня 2017 года налоговым органом было сформировано решение № 84402 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

17 ноября 2022 года налоговым органом вынесено постановление № 1010 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), в котором в качестве основания для взыскания указано Требование № 473222 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.06.2017.

Данное постановление 24.11.2022 передано в Межрайонный отдел по особым исполнительным производствам УФССП России по Рязанской области для принудительного исполнения.

Предприниматель, полагая, что принудительное взыскание 1981837,25 руб. задолженности по налогам, пеням осуществлено с нарушением требований статей 46, 47 НК РФ, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании постановление от 17.11.2022 № 1010 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) не подлежащим исполнению.

Оценив материалы дела, доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению на основании следующего.

При оценке спорных правоотношений суд применяет положения НК РФ, действовавшие в период вынесения налоговым органом процессуальных документов (требования об уплате налога, решения о взыскании налога за счет денежных средств и оспариваемого постановления).

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Из пункта 1 статьи 45 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных этим Кодексом.

Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

При этом в силу пункта 5 части 1 статьи 12 Закона N 229-ФЗ постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Как разъяснено в абзаце 2 пункта 64 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57), оспаривание постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Согласно пункту 65 постановления N 57 при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 и 47 Налогового кодекса, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Судом установлено, что в отношении недоимки по налогу (1957080 руб.) и пени (24757,25 руб.) в общей сумме 1981837,25 руб. налоговым органом было сформировано Требование № 473222 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.06.2017, со сроком исполнения до 23.06.2017, послужившее основанием для принятия решения о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств № 84402 от 29.06.2017.

В материалах дела отсутствуют доказательства направления по почте (ТКС) или вручение нарочно налогоплательщику требования № 473222, а также вынесенного на его основании постановления № 84402 от 29.06.2017.

В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что срок хранения реестров почтовой корреспонденции за 2017 год истек и документы за указанный период уничтожены, о чем свидетельствует акт от 31.10.2022. Представить доказательства направления требования № 473222 по состоянию на 13.06.2017 и постановления № 84402 от 29.06.2017 в адрес ФИО2 налоговый орган не может.

В свою очередь, представитель налогоплательщика считает, что налоговый орган произвел обращение взыскания на имущество, минуя процедуру взыскания налога за счет денежных средств в порядке статьи 46 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что налоговым органом с 2017 года до ноября 2022 года меры принудительного взыскания в отношении предпринимателя не принимались, решение о взыскании за счет имущества вынесено (17.11.2022) налоговым органом через 5 лет после истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налога (23.06.2017).

В материалах дела отсутствуют доказательства возбуждения в отношении предпринимателя исполнительного производства на основании ранее вынесенного Инспекцией решения о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет иного имущества плательщика страховых взносов; а также введения судом процедур банкротства.

Уважительных причин столь длительного не совершения налоговым органом соответствующих процессуальных действий в суде не приведено.

Ссылка представителя инспекции на то обстоятельство, что предприниматель в 2017 году уехал в г.Москву и вернулся в г.Рязань только в 2019 году, судом не принимается во внимание, поскольку в любом случае из материалов дела не следует, что процедура взыскания осуществлялась территориальными налоговыми органами как г.Москве, так и в г.Рязани с октября 2019 года.

Суд отмечает, что отсутствие доказательств отправки в адрес налогоплательщика требования об уплате налога и соответствующего решения о взыскания за счет денежных средств является безусловным препятствием для продолжения через пять лет процедуры взыскания задолженности по налогу и пени.

При указанных обстоятельствах, исследовав по правилам статьи 71 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы сторон и установив нарушения Инспекцией процедуры принудительного взыскания с предпринимателя задолженности по налогам и пеням, суд считает требование предпринимателя подлежит удовлетворению.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ одним из оснований признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания является принятие судом акта, в соответствии с которым инспекция утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о ее взыскании.

В рассматриваемой конкретной ситуации задолженность предпринимателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. (1957080 руб.) и соответствующие пени (24757,25 руб.) в общей сумме 1981837,25 руб., возможность взыскания которой утрачена налоговым органом, признается судом безнадежной ко взысканию.

В свою очередь, денежные средства, взысканные на основании постановления от 17.11.2022 № 1010, вынесенного с нарушением закона, являются излишне взысканными и подлежат возврату налогоплательщику в порядке статьи 79 НК РФ.

Расходы заявителя по оплате госпошлины относятся на ответчика. Излишне оплаченная госпошлина возвращается предпринимателю из дохода федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



РЕШИЛ:

1. Постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области от 17.11.2022 № 1010 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, иного лица), проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать не подлежащим исполнению.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (390044, <...>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН <***>) устранить нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 (г. Рязань, ОГРНИП 306622901000033, ИНН <***>, дата присвоения ОГРНИП: 10.01.2006), допущенные вынесением постановления от 17.11.2022 № 1010 путем возврата излишне взысканного налога в порядке статьи 79 Налогового Кодекса Российской Федерации.

2. Взыскать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (390044, <...>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (г. Рязань, ОГРНИП 306622901000033, ИНН <***>, дата присвоения ОГРНИП: 10.01.2006) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

3. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (г. Рязань, ОГРНИП 306622901000033, ИНН <***>, дата присвоения ОГРНИП: 10.01.2006) из дохода федерального бюджета государственную пошлину в общей сумме 23926 руб., перечисленную платежными поручениями от 21.12.2022 №70840 (17985 руб.40 коп.), от 08.01.2023 №22914 (плательщик ФИО6; 5910 руб. 60 коп.).

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.



Судья И.В. Шуман