Решение от 29 ноября 2021 г. по делу № А57-17859/2021



АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-17859/2021
29 ноября 2021 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 22 ноября 2021 года.

Решение изготовлено в полном объеме 29 ноября 2021 года.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.В. Сальниковой, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «ВПЛ Поволжье»

Заинтересованные лица:

УФНС России по Саратовской области

Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области

Межрайонная ИФНС России № 12 по Саратовской области

о признании незаконным решения МРИ ФНС № 12 по Саратовской области от 03.06.2021г. №507,


при участии:

от УФНС России по Саратовской области - Захарова Т.С. по доверенности от 08.11.2021г., диплом о ВЮО обозревался

от Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области - Захарова Т.С. по доверенности от 27.10.2021г., диплом о ВЮО обозревался

от Межрайонная ИФНС России № 12 по Саратовской области - Захарова Т.С. по доверенности от 27.10.2021г., диплом о ВЮО обозревался

от ООО «ВПЛ Поволжье» - Алексеева Г.В. по доверенности от 05.02.2021г., диплом о ВЮО обозревался

у с т а н о в и л:

ООО «ВПЛ Поволжье» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании незаконным решения МРИ ФНС № 12 по Саратовской области от 03.06.2021г. №507 (том 4 л.д. 151 - 153).

Представитель ООО «ВПЛ Поволжье» в судебном заседании требования поддержал.

Заинтересованные лица оспорили требования заявителя по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Дело рассмотрено по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «ВПЛ Поволжье» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН 1086450005421, состоит на налоговом учете Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области. Основным видом экономической деятельности с 28.05.2020 является: регулярные перевозки пассажиров сухопутным транспортом, кроме железнодорожного транспорта, в междугородном и международном сообщении, а также специальные перевозки (для собственных нужд) (ОКВЭД 49.39.1).

МРИ ФНС № 12 по Саратовской области, в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года, представленного Обществом 30.12.2020.

По результатам камеральной проверки Инспекцией составлен акт от 09.04.2021 №1233 и принято оспариваемое Решение, в соответствии с которым Обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме - 301 907,56 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 80 307,27 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 34 724,54 руб., соответствующие пени.

Не согласившись с Решением Инспекции, ООО «ВПЛ Поволжье» обратилось в УФНС России по Саратовской области. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 15.07.2021, согласно которому жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, ООО «ВПЛ Поволжье» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области.

Рассмотрев спор, суд исходит из следующего.

Инспекцией, в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года, представленного Обществом 30.12.2020.

Заявитель указывает, что ООО «ВПЛ Поволжье» осуществляет деятельность в сфере перевозок пассажиров и багажа по межрегиональным маршрутам регулярных перевозок.

Заявитель указывает, что осуществляет вид деятельности в соответствии с ОКВЭД 49.39.1, который входит в Перечень отраслей экономики, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

В связи с данными обстоятельствами, по мнению Заявителя, Общество вправе применить пониженные тарифы страховых взносов для налогоплательщиков, фактически осуществляющих деятельность в наиболее пострадавших отраслях экономики.

Налоговый орган, производя доначисления, правомерно исходил из следующего.

ООО «ВПЛ Поволжье» состоит на учете в Инспекции с 29.05.2008.

При регистрации юридического лица для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) Обществом был избран код основного вида деятельности 52.21.2 «Деятельность вспомогательная, связанная с автомобильным транспортом», в качестве дополнительных видов деятельности указаны: торговля оптовая пиломатериалами (ОКВЭД 46.73.2), деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта (ОКВЭД 49.3), регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении (ОКВЭД 49.31.21), регулярные перевозки пассажиров автобусами в междугородном сообщении (ОКВЭД 49.39.11), аренда и лизинг легковых автомобилей и легковых автотранспортных средств (ОКВЭД 77.11), аренда и лизинг прочих сухопутных транспортных средств и оборудования (ОКВЭД 77.39.1), деятельность в области медицины прочая (ОКВЭД 86.90).

28.05.2020 в ЕГРЮЛ Обществом внесены сведения об изменении основного вида деятельности на «Регулярные перевозки пассажиров сухопутным транспортом, кроме железнодорожного транспорта, в междугородном и международном сообщении, а также специальные перевозки (для собственных нужд) (ОКВЭД 49.39.1).

С 01.08.2016 ООО «ВПЛ Поволжье» состоит в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства в качестве малого предприятия, применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 17.03.2020.

Так, Обществом в Инспекцию представлен уточненный расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года, согласно которому сумма к уплате в бюджет составила 0 руб. в связи с применением пониженного тарифа страховых взносов с кодом тарифа «21».

В ходе камеральной налоговой проверки представленного расчета по страховым взносам, Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «ВПЛ Поволжье» неправомерно применило пониженный код тарифа «21» при исчислении страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 427 Кодекса предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, в частности в подпункте 17 пункта 1 статьи 427 Кодекса указано, что пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 427 Кодекса для плательщиков, указанных в подпункте 17 пункта 1 статьи 427 Кодекса, начиная с 2021 года, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 процента.

Данные пункты введены в действие Федеральным законом от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №102-ФЗ).

Вместе с тем, в соответствии со статьей 6 Федерального закона №102-ФЗ установлено, что в период с 1 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

а) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента;

б) свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - в размере 5,0 процента.

Принадлежность к пострадавшим отраслям в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в размере 0% определяется по виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ в качестве основного по состоянию на 1 марта 2020 года, и не увязывается с фактическим осуществлением деятельности по данному ОКВЭД в апреле - июне 2020 года.

Для организаций, включенных в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в связи с созданием в период с 01.12.2018 по 29.02.2020 или на основании налоговой отчетности за 2018 год, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, установлены тарифы страховых взносов в размере 0% в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года (статьи 2 и 3 Федерального закона от 08.06.2020 №172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №172-ФЗ), Постановление Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 №434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции»).

Организации признаются осуществляющими деятельность в соответствующей отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с подпунктом 2 и 3 пункта 3 статьи 4 Кодекса, и установленному Правительством Российской Федерации (часть 3 статьи 2 Федерального закона №172-ФЗ).

Осуществление организациями в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц по состоянию на 1 марта 2020 года (пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»).

Таким образом, принадлежность к пострадавшим отраслям в целях применения пониженных тарифов страховых взносов определяется по основному виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ на 1 марта 2020 года.

В связи с этим организация, основной вид экономической деятельности которой по данным ЕГРЮЛ на 1 марта 2020 года относится к пострадавшим отраслям, вне зависимости от фактического осуществления этой деятельности в апреле - июне 2020 года вправе применять за указанный период пониженные тарифы страховых взносов в размере 0%.

Право на применение пониженного тарифа заявляется организацией при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь, с указанием кода тарифа плательщика «21».

Учитывая тот факт, что по сведениям в ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «ВПЛ Поволжье» на 01.03.2020 является деятельность вспомогательная, связанная с автомобильным транспортом (ОКВЭД 52.21.2), которая не содержится в перечне пострадавших отраслей российской экономики, то Общество не имеет право применять код тарифа «21» при расчете страховых взносов.

Таким образом, ООО «ВПЛ Поволжье» не является организацией, осуществляющей деятельность в отраслях, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 58 Кодекса в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.

При этом порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика (пункт 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Суд пришел к следующему.

Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым индивидуальные предприниматели и включенные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в связи с созданием в период с 01.12.2018 по 29.02.2020 или на основании отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организации, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, освобождаются от исполнения обязанности по уплате в том числе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - в части налога на второй квартал 2020 года (пункт 7 части 1 статьи 2), а также применяются пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование - в размере 0,0 процента (статья 3).

Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434.

Часть 3 статьи 2 ФЗ от 08.06.2020 № 172-ФЗ предусматривает, что организации и индивидуальные предприниматели признаются осуществляющими деятельность в соответствующей отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с пп. 2 и 3 п. 3 ст.4 НК РФ, и установленному Правительством РФ.

Указанный Федеральный закон вступил в силу со дня его официального опубликования и распространил действие положений статьи 2 данного Федерального закона на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2020 года (статья 4).

Согласно пункту 2 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 года.

Таким образом, приведенными правовыми нормами определены конкретные условия для освобождения налогоплательщиков от уплаты налогов: 1) включение организации в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства; 2) осуществление деятельности в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции; 3) включение осуществляемой организацией деятельности в Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434; 4) указание кода ОКВЭД соответствующей деятельности организации в ЕГРЮЛ в качестве основного по состоянию на 1 марта 2020 года.

Согласно выписке из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства ООО «ВПЛ Поволжье» включено в данный реестр с 01.08.2016 и отнесено к категории «Микропредприятие».

Как следует из данных ЕГРЮЛ по состоянию на 01.03.2020 в качестве основного вида экономической деятельности общества была указана - деятельность вспомогательная, связанная с автомобильным транспортом (код ОКВЭД – 52.21.2).

Данный вид деятельности не включен в Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановлением № 434, вследствие чего, как правильно отметил суд, у инспекции отсутствовали основания для предоставления заявителю права на освобождение от уплаты налогов ввиду прямого несоответствия установленным условиям.

В обоснование заявленных требований Общество приводит, в том числе доводы о том, что фактически осуществляло перевозки.

Данные доводы Общества подлежат отклонению. Вышеуказанные нормы права, регулирующие порядок освобождения от исполнения обязанности по уплате налога на второй квартал 2020 г., не содержат требований определять основной вид деятельности субъекта по результатам проверки его экономической деятельности (на основании данных налоговой отчетности, иных сведений) и дальнейшего сопоставления заявленного им в ЕГРЮЛ кода основного вида деятельности с фактически осуществляемым видом деятельности.

Определение для целей предоставления мер государственной поддержки вида осуществляемой деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, в силу прямого указания пункта 2 Постановления Правительства РФ № 409, осуществляется в соответствии с кодом основного вида деятельности, информация о котором содержится в государственных реестрах по состоянию на 1 марта 2020 года, указанная норма не предусматривает иного порядка определения основного вида деятельности.

Не включив в ЕГРЮЛ достоверные сведения о своем основном виде деятельности, общество самостоятельно несет риски, связанные с раскрытием такой информации неопределенному кругу лиц.

Равным образом, участники оборота имеют разумные ожидания относительно того, что публично размещенная информация, внесенная их контрагентами в государственный реестр юридических лиц, соответствует действительности.

Аналогичный подход к определению основного вида деятельности хозяйствующего субъекта с целью государственной поддержки в условиях ухудшения ситуации в экономике в результате распространения новой коронавирусной инфекции сформирован в определении Верховного суда Российской Федерации от 15 апреля 2021 № 305-ЭС20-22243.

Аналогичная позиция содержится в постановлении 5ААС от 03.06.2021 по делу №А51-15567/2020.

С учетом изложенного, у суда не имеется оснований для признания незаконным решения МРИ ФНС № 12 по Саратовской области от 03.06.2021г. №507.

Суд, проанализировав в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, пришёл к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Нарушения прав заявителя в данном случае не установлено.

Излишне уплаченная госпошлина 3000 руб. подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «ВПЛ Поволжье» требований отказать.

Возвратить ООО «ВПЛ Поволжье» уплаченную в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 3 000 руб., выдать справку на возврат.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Ю.П. Огнищева