Решение от 23 марта 2020 г. по делу № А39-10516/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-10516/2019
город Саранск
23 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 23 марта 2020 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Кострома

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска,

о признании недействительным решения от 01.04.2019 №372 Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет, спора на стороне ответчика: Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия, г.Саранск

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО3 - представителя по доверенности от 02.08.2019,

от ответчика: ФИО4- представителя по доверенности от 09.01.2020; ФИО5 - представителя по доверенности от 09.01.2020; ФИО6 - представителя по доверенности от 22.01.2020,

от третьего лица: ФИО4 - представителя по доверенности от 09.01.2020

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, заявитель, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 01.04.2019 №372 Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований Предприниматель указывает на необоснованность квалификации налоговым органом объекта торговли, в отношении которого заявителем применялся специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, как торгового места, в то время как розничная торговля предпринимателем осуществлялась через магазин.

В ходе судебного заседания представитель заявителя требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска и Управления ФНС России по Республике Мордовия требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и в оспариваемом решении.

Из материалов дела следует, что ФИО2 зарегистрирована в качестве предпринимателя 03.07.2013, о чем в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером 313440118400013.

Согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, ИП ФИО2 состоял на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска с 18.02.2017 по 02.09.2019 как плательщик единого налога на вмененный доход по адресу места осуществления деятельности: 430009, <...>. Вид осуществляемой деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 17.07.2018 ИП ФИО2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2018 года, в ходе которой установлена неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы.

По результатам камеральной проверки составлен акт от 30.10.2018 №9468, на основании которого принято решение от 01.04.2019 №372 о привлечении ИП ФИО2, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 10803 руб.; Предпринимателю доначислен единый налог на вмененный доход в сумме 108034 руб., начислены пени в сумме 6799 руб. 84 коп.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, Предприниматель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 25.06.2019 №23-22/06784@ апелляционная жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, заслушав доводы представителей сторон, суд отказывает в удовлетворении заявления по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории муниципального образования городского округа Саранск ЕНВД введен решением Саранского городского Совета депутатов от 23.11.2005 №173 (с изменениями и дополнениями) «О введение налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.27 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Главой 26.3 НК РФ предусмотрен различный порядок определения величины физического показателя в целях исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей и не имеющей торговых залов.

В статье 346.27 НК РФ в целях применения положений главы 26.3 НК РФ установлены следующие понятия:

– розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (абзац 12);

– стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (абзац 14);

– стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абзац 15);

– площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала (абзац 22);

– магазин – специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абзац 26);

– торговое место – место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абзац 30).

Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ: в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)»; в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, используется физический показатель «количество торговых мест»; в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, используется физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)».

Функциональное предназначение зданий, сооружений и помещений определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым согласно абзацу 24 статьи 346.27 НК РФ относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В пункте 2 статьи 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В силу пункта 3 статьи 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, применяется физически показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)».

При этом при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе площади, используемые для приемки, хранения товара и подготовки его к продаже, в которых не производится непосредственное обслуживание покупателей.

Разделение таких помещений торговым оборудованием, временными (переносными) перегородками на торговую и складскую площади, не является основанием для выделения торгового зала, поскольку отделенная часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций, не может быть признана подсобным помещением, поскольку само понятие «помещение» предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в проверяемый период ИП ФИО2 осуществлял предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли на территории Республики Мордовия.

При исчислении ЕНВД в декларации по ЕНВД за 2 квартал 2018 года Предприниматель применил величину физического показателя «площадь торгового зала», равную 150 кв.м.

Основанием для доначисления заявителю суммы ЕНВД послужил вывод инспекции о неверном определении налогоплательщиком величины физического показателя по виду предпринимательской деятельности (физического показателя «площадь торгового зала», вместо «площадь торгового места») и корректирующего коэффициента К2 (0,7 вместо 0,9) при исчислении суммы ЕНВД.

Из материалов дела судом установлено, что 14.11.2016 между ИП ФИО2 (арендатор) и ООО «Мордовия Девелопмент» (арендодатель) заключен договор №84 аренды нежилого помещения, согласно пунктам 2.1, 2.2, 2.3 которого арендодатель передает, а арендатор принимает во временное пользование нежилое помещение №В-24, расположенное на 4 (четвертом) этаже торгово-развлекательного центра «Сити-Парк», выделенное цветом на поэтажном плане, являющимся Приложением №1 к договору, по адресу: <...>; площадь помещения в соответствии с поэтажным планом составляет 196,01 кв.м. для осуществления коммерческой деятельности по розничной торговле обувью и сопутствующими товарами (логотип (торговая марка) арендатора - «Мир обуви». Срок аренды установлен в разделе 6 договора: начинается с даты передачи помещения по акту приема-передачи и заканчивается через 11 полных месяцев, если этот срок не будет продлен или прекращен досрочно в соответствии с условиями договора. Нежилое помещение передано по акту приема передачи от 01.02.2017.

Для расчета фиксированной арендной платы и определения иных платежей по договору сторонами договора площадь помещения рассчитана по расчетной площади, которая измеряется при подписании акта приема-передачи и составляет 210, 43 кв. м.

Границы помещения установлены в соответствии с приложением № 1 к договору аренды.

Дополнительными соглашениями от 30.11.2016 №2, от 20.11.2017 №3 в договор аренды нежилого помещения №84 от 14.11.2016 вносились изменения: продлевался срок аренды, пересматривался размер арендной платы.

Из поэтажного плана ТРЦ «Сити-парк», технической исполнительной документации «Архитектурно-строительные решения», проектной документации, представленной филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Мордовия» (реестровое дело) установлено, что арендуемое ИП ФИО2 нежилое помещение находится в помещении торгово-развлекательного центра «Сити-Парк» по адресу: <...>, который представляет собой совокупность торговых помещений с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (тепловая, щитовая) помещениями. Торговые помещения, расположенные в данном торговом центре, не являются специально оборудованными помещениями, обеспеченными подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а состоят из обособленных секций, не оснащенных специальным оборудованием, предназначенным для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

По договору аренды ИП ФИО2 принимает во временное владение и пользование торговое помещение, которое обозначено как нежилое помещение с присвоением порядкового номера №В-24, передача в аренду административно-бытовых, подсобных помещений индивидуальным предпринимателям и организациям в аренду не предусмотрена.

Согласно Поэтажному плану центра и помещения торгово-развлекательного центра «Сити-Парк» (Приложение № 1 к договору аренды) площадь четвертого этажа, где расположен торговый объект Магазин «Мир обуви» (№В-24), арендуемый ИП ФИО2, разделена на торговые секции. Проход в каждую торговую секцию осуществляется от общего входа. Каждое встроенное помещение торгового центра имеет свою конкретную площадь и предназначено для торговых предприятий, что в совокупности образовывает «торговый комплекс».

В ходе проверки Предпринимателем в инспекцию было предъявлено дополнительное соглашение № 5 от 23.11.2018 к договору аренды нежилого помещения № 84 от 14.11.2016, согласно которому площадь помещения в соответствии с поэтажным планом составляет 196,01кв.м., в том числе торговая площадь - 130,12 кв.м.

Инспекцией проведено обследование арендуемого Предпринимателем нежилого помещения, по результатам которого составлен акт обследования №717 от 14.12.2018. В акте зафиксировано наличие в арендуемом помещении перегородки, капитальный характер которой не определен. Акт составлен за пределами проверяемого периода.

В подтверждение правомерности исчисления ЕНВД с применением физического показателя «площадь торгового зала» в объекте стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, ИП ФИО2 представил копию Исполнительной документации Архитектурно-строительные решения 6216-АР, составленной ООО «Вологдаархпроект» в отношении торгового объекта - Магазина «Мир обуви», расположенного по адресу: <...> торгово-развлекательный центр «Сити-Парк», помещение В-24.

Согласно данного документа предусмотрено возведение перегородки, в результате установки которой образовались следующие помещения: торговое помещение площадью 130,12 кв. м. и складская зона площадью 75,67 кв. м. В представленной Исполнительной документации указано, что возведенная перегородка является однослойной гипсокартонной. Решения, связанные с изменениями (или ослаблениями) существующих несущих конструкций, в данном проекте, не применялись.

По мнению Предпринимателя, им осуществлялась деятельность по розничной торговле через объект «магазин» с площадью торгового зала - 130,12 кв.м. Между тем, в декларации по ЕНВД за спорный период им отражена площадь торгового зала равная150 кв.м.

Пунктом 38 ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденный Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 №582-ст, магазин определен как стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Пунктом 54 ГОСТ Р 51303-2013 определяет торговый комплекс как совокупность торговых предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги, расположенные на определенной территории и централизующие функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности. Под функциями хозяйственного обслуживания подразумевают инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло- и водоснабжение, канализацию, средства связи), ремонт зданий, сооружений и оборудования, уборку мусора, охрану торговых объектов, организацию питания служащих и т.п.

То есть, квалифицирующим признаком торгового комплекса является совокупность предприятий, реализующих товары и оказывающих услуги на определенной территории.

Из представленных в материалы дела документов следует, что торгово-развлекательный центр «Сити-Парк», собственником которого является ООО «Мордовиядевелопмент», занимается деятельностью по предоставлению в аренду торговых площадей. Из поэтажного плана следует, что здание по адресу: <...> представляет собой совокупность торговых помещений с общими коридорами, санитарно-бытовыми помещениями (санузел), техническими, вспомогательными помещениями. Проход в каждое помещение - каждый из объектов розничной торговли и оказания услуг, осуществляется через общий вход в здание. Торговые залы представляют собой единые в пределах этажа помещения, без выделения на этаже иных помещений в качестве торговых залов.

Указанные характеристики, а также условия договора аренды (приложение №3 «Эксплуатационные услуги») об обязанности арендодателя осуществлять уборку мусора, снега, обеспечение работы водопровода, канализации, холодного и горячего водоснабжения, установку и обслуживание систем пожарной сигнализации, обеспечение сезонного отопления, кондиционирования воздуха, позволяют отнести нежилое здание по адресу: <...>, к торговому комплексу по смыслу пункта 54 ГОСТ Р 51303-2013.

Довод Предпринимателя о том, что им осуществлялась деятельность по розничной торговле через объект «магазин» отклоняется судом.

Арендованные ИП ФИО2 площади не отвечают признакам магазина либо павильона, а представляют собой части нежилого помещения, огороженного временной перегородкой, изготовленной из гипсокартона и стеклянными витринами. Временная перегородка, установленная в границах арендованного объекта площадью 196,01 кв.м. конструктивно не меняет и не обособляет друг от друга площади, поименованные в договоре аренды как торговые, прилегающие и подсобные. Отгороженные при помощи конструкций, не носящих капитального характера, части арендованных площадей не могут быть признаны подсобными (складскими) помещениями, поскольку само понятие «магазин», «павильон» предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение; прилавки, витрины, занавески и иные переносные конструкции (в том числе стена из гипсокартона) могут рассматриваться лишь в качестве условных границ, имеющих разрывы. Разделение используемого для торговли помещения при помощи гипсокартонных перегородок на торговую, подсобную и прилегающую площади, не является основанием для выделения торгового зала, как помещения, поскольку оно конструктивно не обособлено и не имеет специального оснащения.

Инвентаризационные документы, содержащие указание на конструктивные особенности и назначение частей арендованных Предпринимателем площадей в материалах дела отсутствуют, равно как отсутствуют доказательства их выделения в качестве самостоятельных конструктивно обособленных помещений.

Отсутствуют доказательства, подтверждающие наличие на арендованных площадях обособленных путем установки капитальных перегородок подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема и хранения товара. При таких обстоятельствах арендованная ИП ФИО2 в здании торгово-развлекательного комплекса «Сити-парк» площадь не относятся к категории торговых объектов, имеющих торговые залы.

При этом договор аренды (в редакции дополнительных соглашений), в котором выделена торговая площадь, также не может являться инвентаризационным документом для целей констатации наличия торгового зала в составе арендуемой площади, поскольку осуществление розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара, демонстрации товара.

Представленные Предпринимателем в материалы дела дополнительные соглашения к договору б/н от 13.02.2017, №5 от 23.11.2018, б/н от 06.05.2019 о согласовании сторонами площади переданного в аренду помещения равной 196,01 кв.м., в которую входит площадь торгового зала, составляющая - 130,12 кв.м. (торговая площадь) ни в отдельности, ни в их совокупности в силу изложенных выше обстоятельств не подтверждают довод Предпринимателя о том, что деятельность по розничной торговле осуществлялась им через объект «магазин». Кроме того, дополнительные соглашения №5 от 23.11.2018, б/н от 06.05.2019 заключены за пределами проверяемого периода и не являлись предметом исследования в ходе камеральной проверки.

При изложенных обстоятельствах вывод Инспекции о необходимости исчисления единого налога на вмененный доход за 2 квартал 2018 года по объекту, расположенному по адресу: <...>, исходя из физического показателя «площадь торгового места» величиной 196 кв. м. является обоснованным и соответствует материалам дела.

При рассмотрении настоящего дела судом не установлено нарушений налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся безусловным основанием для отмены решения налогового органа, либо иных нарушений, которые привели или могли привести к принятию незаконного решения.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требование Предпринимателя о признании недействительным решения от 01.04.2019 №372 Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ФИО2

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать индивидуальному предпринимателю ФИО2 в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяС.А. Ивченкова