Решение от 1 августа 2024 г. по делу № А70-11830/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-11830/2024
г. Тюмень
01 августа 2024 года
резолютивная часть решения объявлена 26 июля 2024 года

решение в полном объеме изготовлено 01 августа 2024 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «СИБ-ЭНЕРГО» (ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 07.10.2014, адрес 625032, <...>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 22.12.2004, адрес 625009, <...>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2024 № 812 в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 03.05.2024 № 0379,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 10.01.2024 (посредством подключения к веб конференции);

от ответчика – ФИО2 на основании доверенности No24 от 21.02.2024, ФИО3 на основании доверенности No110 от 21.12.2023,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СИБ-ЭНЕРГО» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «СИБ-ЭНЕРГО») обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени №3 (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2024 № 812 в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 03.05.2024 № 0379.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования на основании изложенных в заявлении и возражениях на отзыв доводов.

Представители ответчика против заявленных требований возражают по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тюмени № 3 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, поданной 28.12.2022 ООО «СИБ-ЭНЕРГО».

По итогам проверки составлен Акт налоговой проверки от 11.04.2023 № 1863 и дополнения к нему. Обществом на указанный Акт и дополнения были представлены соответствующие возражения также с дополнениями, по итогу рассмотрения которых Налоговым органом было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2024 № 812.

Налоговым органом по Решению ИФНС доначислены:

1) налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года в размере 4 691 667 руб. (с учетом округления) за счет неправомерного применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с организациями-контрагентами:

- ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» ИНН <***> на сумму 908 333,33 руб.;

- ООО «СК «Сибирь» ИНН <***> на сумму 3 450 ООО руб.;

- ООО «КРИФОР» ИНН <***> на сумму 333 333,34 руб. (далее совместно указанные компании - спорные субподрядчики, спорные контрагенты);

2) Штраф по ч. 3 ст. 122 НК РФ в размере 245 509,40 руб.

ООО «СИБ-ЭНЕРГО» не согласившись с принятым решением Инспекции от 31.01.2024 № 812 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в рамках ст. 139.1 НК РФ подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России № 0379 от 03 мая 2024 г. указанное Решение ИФНС частично отменено (в части суммы штрафа, уменьшен в 2 раза), Обществу предложено уплатить доначисленный налог в общей сумме в размере 4 691 667 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 463,04 руб., штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 117 291, 66 руб., всего на общую сумму 4 814 421 руб. 70 коп.

Полагая, что решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2024 № 812 в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 03.05.2024 № 0379 не соответствует требованиям законодательства и нарушает права Общества, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, является необходимым наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом из представленных материалов усматривается, что в ходе проведения проверки в отношении ООО «СИБ-ЭНЕРГО» налоговым органом установлено следующее:

ОГРН: <***>

Дата государственной регистрации: 07.10.2014г.

Основной вид деятельности: Строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями.

Сведения о среднесписочной численности: на 02.11.2022 - 9 чел. (2-НДФЛ-5 чел., 6-НДФЛ-14чел.)

Согласно анализу книги продаж по декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, представленной ООО «СИБ-ЭНЕРГО» ИНН <***> установлено, что основная доля выручки от реализации товаров (работ/услуг) приходится на АО «ЯМАЛКОММУНЭНЕРГО» ИНН <***> (60.44%).

Для подтверждения сделки в адрес АО «ЯМАЛКОММУНЭНЕРГО» ИНН <***> направлено поручение №7730 от 29.03.2023 г. о представлении документов (информации).

В соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «СИБ-ЭНЕРГО» ИНН <***> направлены требования №44667 от 27.12.2022 г., 6417 от 17.03.2023 г. о представлении документов (информации).

Согласно, анализа полученных документов установлено, что АО «ЯМАЖОММУНЭНЕРГО» ИНН <***> в 3 квартале 2022 года являлось Заказчиком по выполнению строительно-монтажных работ. Так, ООО «СИБ- ЭНЕРГО» ИНН <***> заключены следующие договоры:

- договор №Г-15-03-22-62837 от 27.05.2022 г., согласно которому ООО «СИБ- ЭНЕРГО» (Подрядчик) обязуется выполнить работы: «Реконструкция трубопроводов ТС (увеличение диаметров), сетей ГВС (увеличение диаметров), сетей ХВС с заменой стальных труб, на трубы в ППУ изоляции заводского изготовления от ТК-71-Д до УТ- 72, по адресу: ЯНАО, <...>» (далее по тексту — Работы) и сдать их результат Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат выполненной Работы и оплатить его. Выполнение Работ осуществляется по адресу: РФ, ЯНАО, <...>.

Работы по Договору выполняются с использованием материально-технических ресурсов Подрядчика и Заказчика, Материально-технические ресурсы, предоставляемые Заказчиком, указаны в «Перечне давальческих материалов и оборудования» (приложение № 4 к Договору), которые передаются Подрядчику на давальческой основе по накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15 в соответствии с положениями Раздела 3 Договора.

Цена Работ по Договору определяется в соответствии с Объектным и локально сметным расчетами (приложение № 2 к Договору) и составляет 23 852 822,39 (двадцать три миллиона восемьсот пятьдесят две тысячи восемьсот двадцать два) рубля 39 копеек, без учета НДС. Кроме того, на цену начисляется НДС в соответствии с действующим законодательством 4 770 564, 48 (четыре миллиона семьсот семьдесят тысяч пятьсот шестьдесят четыре) рубля 48 копеек. Цена Работ включает компенсацию всех издержек Подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Сроки выполнения Работ начало: с момента заключения договора, окончание Работ: 60 календарных дней с момента заключения договора. Моментом окончания Работ считается момент подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

Подрядчик обязуется: привлекать квалифицированный персонал, проводит обучение данного персонала по охране труда и пожарной безопасности. Обеспечивает работников спецодеждой, спецобувью и другими необходимыми средствами индивидуальной защиты в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и средствами индивидуальной защиты.

Привлекать для выполнения Работ третьих лиц (далее по тексту — Субподрядчиков) только при условии получения предварительного письменного согласия Заказчика на привлечение конкретного Субподрядчика для выполнения Работ. При этом Подрядчик обязуется до заключения договора с Субподрядчиком представить Заказчику копии всех лицензий Субподрядчика, необходимых для выполнения Работ. Подрядчик во всех случаях несет перед Заказчиком полную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств Субподрядчиком как за свои собственные действия. По требованию Заказчика Подрядчик обязан предоставить копии договоров, заключенных им с такими Субподрядчиками и, в случае наличия у Заказчика замечаний по тексту, обеспечить внесение в договор с Субподрядчиком соответствующих изменений.

По окончании Работ (этапа) Подрядчик предоставляет Заказчику Акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), Справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), вместе с комплектом исполнительной документации (актами на скрытые работы, исполнительными схемами, протоколами испытаний, отчетно-сварочной документацией и др.). При предоставлении всех вышеуказанных документов Заказчик обязан в течение 5-ти рабочих дней произвести приемку выполненных Работ и подписать Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2), Справку о стоимости выполненных работ (форма КС-3), либо представить мотивированные возражения.

Расчет за выполненные Работы осуществляется Заказчиком в течение 7 (семи) рабочих дней с момента подписания Акта о приемке выполненных работ (форма КС- 2), Справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и предоставления отчета об использовании материалов и оборудования, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика по указанным в Договоре реквизитам.

- договор №ЯКЭ-ТЗ-13-2022-64836-22 от 17.06.2022 г., согласно которому ООО «СИБ-ЭНЕРГО» (Подрядчик) обязуется выполнить работы: «по капитальному ремонту (замене провода) воздушной линии электропередач В Л 0,4 кВ в п. Тазовский (от ТП 60-2-9 «Заводская») с частичной заменой опор и полной заменой провода на ремонтируемом участке для нужд филиала АО «Ямалкоммунэнерго» в Тазовском районе» (далее по тексту — Работы) и сдать их результат Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат выполненной Работы и оплатить его.

Работы по Договору выполняются с использованием материально-технических ресурсов Подрядчика, поставка которых осуществляется Подрядчиком самостоятельно. Материально - технические ресурсы, предоставляемые Подрядчиком, указаны в «Перечне материалов и оборудования» (приложение № 3 к Договору).

Цена Работ по Договору определяется в соответствии со сметным расчетом (приложение № 2 к Договору) и составляет 5 520 816 (пять миллионов пятьсот двадцать тысяч восемьсот шестнадцать) рубль 67 копеек, без учета. НДС. Кроме того, на цену Работ начисляется НДС в соответствии с действующим законодательством в размере 20 % - 1 104 163 (один миллион сто четыре тысячи сто шестьдесят три) рубля 33 копейки. Цена Работ включает компенсацию всех издержек Подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Сроки выполнения Работ начало: с момента заключения договора, окончание Работ: 90 (девяносто) календарных дней с даты заключения договора. Моментом окончания Работ считается момент подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

Подрядчик обязуется: привлекать квалифицированный персонал, проводит обучение данного персонала по охране труда и пожарной безопасности. Обеспечивает работников спецодеждой, спецобувью и другими необходимыми средствами индивидуальной защиты в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и средствами индивидуальной защиты.

Привлекать для выполнения Работ третьих лиц (далее по тексту — Субподрядчиков) только при условии получения предварительного письменного согласия Заказчика на привлечение конкретного Субподрядчика для выполнения Работ. При этом Подрядчик обязуется до заключения договора с Субподрядчиком представить Заказчику копии всех лицензий Субподрядчика, необходимых для выполнения Работ. Подрядчик во всех случаях несет перед Заказчиком полную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств Субподрядчиком как за свои собственные действия. По требованию Заказчика Подрядчик обязан предоставить копии договоров, заключенных им с такими

Субподрядчиками и, в случае наличия у Заказчика замечаний по тексту, обеспечить внесение в договор с Субподрядчиком соответствующих изменений.

По окончании Работ (этапа) Подрядчик предоставляет Заказчику Акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), Справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), вместе с комплектом исполнительной документации (актами на скрытые работы, исполнительными схемами, протоколами испытаний, отчетносварочной документацией и др.). При предоставлении всех вышеуказанных документов Заказчик обязан в течение 5-ти рабочих дней произвести приемку выполненных Работ и подписать Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2), Справку о стоимости выполненных работ (форма КС-3), либо представить мотивированные возражения.

- договор №Н-08-04-2022/63184 от 16,06.2022 г., согласно которому ООО «СИБ-ЭНЕРГО» (Подрядчик) обязуется выполнить строительно-монтажные работы и получение положительного заключения государственной экспертизы соответствия сметной стоимости в АУ ЯНАО «Государственное управление экспертизы проектной документации», осуществление авторского надзора по объекту «Модернизация тепловых и водопроводных сетей от ТВК-6 до ТВК-4/3 по ул. Зверева» и сдать их результат Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат выполненной Работы и оплатить его.

Выполнение Работ осуществляется по адресу: ЯНАО, г. Надым, участок сетей тепло-водоснабжения по ул.Зверева от ТВК-6 до ТВК-4/3.

Работы по Договору выполняются с использованием материально-технических ресурсов Подрядчика, поставка которых осуществляется Подрядчиком самостоятельно. Материально-технические ресурсы, предоставляемые Подрядчиком, указаны в «Перечне материалов и оборудования» (приложение № 4 к Договору»).

Цена Работ по Договору определяется в соответствии с п. 1.3. Общая стоимость договора составляет не более 40 135 720,00 (сорок миллионов сто тридцать пять тысяч семьсот двадцать) рубля 00 копеек с учетом НДС (согласно инвестиционной программы г. Надым, приказ №403-т от 25.12.2020г., приказ №7-ИПот 29.10.2021г.). Цена Работ включает компенсацию всех издержек Подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Сроки выполнения Работ начало: с момента заключения договора, окончание Работ: 31.10.2022г. Моментом окончания Работ считается момент подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

Подрядчик обязуется: привлекать квалифицированный персонал, проводит обучение данного персонала по охране труда и пожарной безопасности. Обеспечивает работников спецодеждой, спецобувью и другими необходимыми средствами индивидуальной защиты в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и средствами индивидуальной защиты.

Привлекать для выполнения Работ третьих лиц (далее по тексту — Субподрядчиков) только при условии получения предварительного письменного согласия Заказчика па привлечение конкретного Субподрядчика для выполнения Работ. При этом Подрядчик обязуется до заключения договора с Субподрядчиком представить Заказчику копии всех лицензий Субподрядчика, необходимых для выполнения Работ. Подрядчик во всех случаях несет перед Заказчиком полную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств Субподрядчиком как за свои собственные действия. По требованию Заказчика Подрядчик обязан предоставить копии договоров, заключенных им с такими Субподрядчиками и, в случае наличия у Заказчика замечаний по тексту, обеспечить внесение в договор с Субподрядчиком соответствующих изменений.

По окончании Работ (этапа) Подрядчик предоставляет Заказчику Акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), Справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), вместе с комплектом исполнительной документации (актами на скрытые работы, исполнительными схемами, протоколами испытаний, отчетносварочной документацией и др.). При предоставлении всех вышеуказанных документов Заказчик обязан в течение 5-ти рабочих дней произвести приемку выполненных Работ и подписать Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2), Справку о стоимости выполненных работ (форма КС-3), либо представить мотивированные возражения.

Расчет за выполненные Работы осуществляется Заказчиком в течение 7 (семи) рабочих дней с момента подписания Акта о приемке выполненных работ (форма КС- 1, Справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и предоставления отчета об использовании материалов и оборудования, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика по указанным в Договоре реквизитам.

- договор №Н-12-04-2022/63664 от 01.06.2022 г., согласно которому ООО «СИБ-ЭНЕРГО» (Подрядчик) обязуется выполнить работы: КР участка самотечного канализационного коллектора п. Лесной 10/10 до приемного колодца КНС- Лесной (далее — Работы) и сдать их результат Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат выполненной Работы и оплатить его.

Выполнение Работ осуществляется по адресу: г. Надым, п. Лесной.

Работы по настоящему Договору выполняются с использованием материально- технических ресурсов Подрядчика. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материально-технических ресурсов, а также за предоставление материалов, обремененных правами третьих лиц.

Цена Работ по Договору определяется в соответствии со сметным расчетом (приложение № 2 к Договору) и составляет 10 926 020,42 (Десять миллионов девятьсот двадцать шесть тысяч двадцать) рубля 42 копейки, без учета НДС. Кроме того, на цену Работ начисляется НДС 20% в соответствии с действующим законодательством - 2 185 204,08 (Два миллиона сто восемьдесят пять тысяч двести четыре) рубля 08 коп. Цена Работ включает компенсацию всех издержек Подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Сроки выполнения Работ начало: с момента заключения договора, окончание Работ: 30 сентября 2022 года. Моментом окончания Работ считается момент подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

Подрядчик обязуется:

Привлекать квалифицированный персонал, проводит обучение данного персонала по охране труда и пожарной безопасности. Обеспечивает работников спецодеждой, спецобувью и другими необходимыми средствами индивидуальной защиты в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и средствами индивидуальной защиты.

Привлекать для выполнения Работ третьих лиц (далее по тексту — Субподрядчиков) только при условии получения предварительного письменного согласия Заказчика на привлечение конкретного Субподрядчика для выполнения Работ. При этом Подрядчик обязуется до заключения договора с Субподрядчиком представить Заказчику копии всех лицензий Субподрядчика, необходимых для выполнения Работ. Подрядчик во всех случаях несет перед Заказчиком полную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств Субподрядчиком как за свои собственные действия. По требованию Заказчика Подрядчик обязан предоставить копии договоров, заключенных им с такими Субподрядчиками и, в случае наличия у Заказчика замечаний по тексту, обеспечить внесение в договор с Субподрядчиком соответствующих изменений.

По окончании Работ (этапа) Подрядчик предоставляет Заказчику Акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), Справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), вместе с комплектом исполнительной документации (актами на скрытые работы, исполнительными схемами, протоколами испытаний, отчетносварочной документацией и др.). При предоставлении всех вышеуказанных документов Заказчик обязан в течение 5-ти рабочих дней произвести приемку выполненных Работ и подписать Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2), Справку о стоимости выполненных работ (форма КС-3), либо представить мотивированные возражения.

- договор №ЯКЭ-Г-10-22-66299 от 23.08.2022 г., согласно которому ООО «СИБ-ЭНЕРГО» (Подрядчик) обязуется выполнить работы: «Реконструкция сетей ТС (увеличение диаметров), сетей ГВС (увеличение диаметров), сетей ХВС с заменой стальных труб на трубы в ППУ изоляции заводского изготовления от ТК-71Б1 до ТК- 71Д» (далее — Работы) и сдать их результат Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат выполненной Работы и оплатить его.

Выполнение Работ осуществляется по адресу: РФ, ЯНАО, <...>

Работы по настоящему Договору выполняются с использованием материально- технических ресурсов Подрядчика, поставка которых осуществляется Подрядчиком самостоятельно. Материально-технические ресурсы, предоставляемые Подрядчиком, указаны в «Перечне материалов и оборудования» (приложение № 4 к Договору).

Цена Работ по Договору определяется в соответствии со сметным расчетом (приложение № 2 к Договору) и составляет 24 532 587 (двадцать четыре миллионов пятьсот тридцать две тысячи пятьсот восемьдесят семь) рубля 12 копеек.

Кроме того, на цену Работ начисляется НДС в соответствии с действующим законодательством 4 906 517 (четыре миллиона девятьсот шесть тысяч пятьсот семнадцать) рубля 42 копейки. Цена Работ включает компенсацию всех издержек Подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Сроки выполнения Работ начало: с момента заключения договора, окончание Работ: до 15.09.2022. Моментом окончания Работ считается момент подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

Подрядчик обязуется:

Привлекать квалифицированный персонал, проводит обучение данного персонала по охране труда и пожарной безопасности. Обеспечивает работников спецодеждой, спецобувью и другими необходимыми средствами индивидуальной защиты в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и средствами индивидуальной защиты.

Привлекать для выполнения Работ третьих лиц (далее по тексту — Субподрядчиков) только при условии получения предварительного письменного согласия Заказчика на привлечение конкретного Субподрядчика для выполнения Работ. При этом Подрядчик обязуется до заключения договора с Субподрядчиком представить Заказчику копии всех лицензий Субподрядчика, необходимых для выполнения Работ. Подрядчик во всех случаях несет перед Заказчиком полную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств Субподрядчиком как за свои собственные действия. По требованию Заказчика

Подрядчик обязан предоставить копии договоров, заключенных им с такими Субподрядчиками и, в случае наличия у Заказчика замечаний по тексту, обеспечить внесение в договор с Субподрядчиком соответствующих изменений.

По окончании Работ (этапа) Подрядчик предоставляет Заказчику Акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), Справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), вместе с комплектом исполнительной документации (актами на скрытые работы, исполнительными схемами, протоколами испытаний, отчетносварочной документацией и др.), в срок до 20-го числа текущего месяца. При предоставлении всех вышеуказанных документов Заказчик обязан в течение 5-ти рабочих дней произвести приемку выполненных Работ и подписать Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2), Справку о стоимости выполненных работ (форма КС-3), либо представить мотивированные возражения.

По результатам анализа выписки банка по расчетным счетам ООО «СИБ- ЭНЕРГО» ИНН <***> за период с 01.07.2022 г. по 30.09.2022 г. установлены расчеты с покупателями/заказчиками (доходы).

Кроме того, по данным выписки банка по расчетным счетам ООО «СИБ- ЭНЕРГО» ИНН <***> установлены расчеты с продавцами/поставщиками (расходы).

На основании документов, представленных ООО «СИБ- ЭНЕРГО», его поставщиками и заказчиками, а также с учетом информации имеющейся в налоговом органе, информации из общедоступных источников, в отношении налогоплательщика установлено, что ООО «СИБ-ЭНЕРГО», в проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по выполнению строительно-монтажных работ на объектах Заказчика, модернизация тепловых и водопроводных сетей, капитальный ремонт воздушной линии электропередач, ремонт канализационного коллектора. Как следует из анализа представленной отчетности Общества, из анализа движения денежных средств по расчетному счету, в 3 квартале 2022 года деятельность по выполнению строительно-монтажных работ являлась достаточно рентабельной, что привело к формированию налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

По результатам анализа книги покупок в раздел 8 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, представленной ООО «СИБ-ЭНЕРГО» установлено, что в состав налоговых вычетов включены следующие организации: ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «СИБИРЬ» ИНН <***> (сумма заявленного вычета - 3 450 000 рубля, что составляет 14,10% от общей суммы, заявленных вычетов); ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» ИНН <***> (сумма заявленного вычета - 908 333.33 рубля, что составляет 3,75% от общей суммы, заявленных вычетов); ООО «КРИФОР» ИНН <***> (сумма заявленного вычета - 333 333.34 рубля, что составляет 1,38% от общей суммы, заявленных вычетов).

В соответствии со ст. 93 Налогового Кодекса Российской Федерации в адрес ООО «СИБ-ЭНЕРГО» в рамках проведения камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2022 г. налоговым органом направлено требование о представлении документов №43748 от 20.12.2022 г. по взаимоотношениям с ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «СИБИРЬ».

Согласно анализа полученных документов установлено, что между ООО «СИБ- ЭНЕРГО» (Заказчик) и ООО СК «СИБИРЬ» (Субподрядчик) заключены договора подряда:

- №Н13/2022 от 15.06.2022 г., предметом договора является выполнение строительно-монтажных работ по адресу: г. Надым, п. Лесной на объекте: «КР участка самотечного канализационного коллектора п. Лесной 10/10 до приемного колодца КНС-Лесной» и сдать их результат Заказчику, а Заказчик обязуется принять результат выполненной Работы и оплатить его.

Работы по Договору выполняются с использованием материально-технических ресурсов Заказчика. Субподрядчик несет ответственность за ненадлежащие условия хранения и соблюдение соответствующего технологического использования, полученных материально-технических ресурсов, а также предоставляет отчет об их использовании.

Цена Работ по Договору определяется в соответствии со сметным расчетом (приложение № 2 к Договору) и составляет 5 450 000,00 (Пять миллионов четыреста пятьдесят тысяч) рубля 00 копеек, с учетом НДС (20%). Цена Работ включает компенсацию всех издержек Подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Сроки выполнения Работ: с момента подписания договора, окончание Работ: 30 сентября 2022 года. Моментом окончания Работ считается момент подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

А также представлены следующие документы:

- Приложение № 1 к Договору подряда № Н13/2022 от «15» июня 2022 года - техническое задание;

- Приложение №2 к Договору подряда № Н13/2022 от «15» июня 2022 года ЛОКАЛЬНЫЙ СМЕТНЫЙ РАСЧЁТ (СМЕТА);

- Приложение № 3 к Договору подряда № Н13/2022 от «15» июня 2022 года - график производства работ;

Кроме того, представлены счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ по взаимоотношениям с ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «СИБИРЬ»:

- счет-фактура 1 от 26.09.2022 г. за выполненные работы по договору подряда № Н13/2022 от «15» июня 2022 г. по объекту: «КР участка самотечного канализационного коллектора п. Лесной 10/10 до приемного колодца КНС-Лесной» на сумму 5 450 000 рубля, в т.ч. НДС 908 333,33 рубля; справка о стоимости выполненных работ и затрат за период с 15,06.2022 по 26.09.2022 на сумму 5 450 000 рубля; акт о приемке выполненных работ за период с 15.06.2022 по 26.09.2022 на сумму 5 450 000 рубля;

- №Н14/2022 от 15.06.2022 г., предметом договора является выполнение строительно-монтажных работ по адресу: ЯНАО, г. Надым, участок сетей тепло- водоснабжения по ул. Зверева от ТВК-6 до ТВК-4/3 на объекте: «Модернизация тепловых и водопроводных сетей от ТВК-6 до ТВК-4/3 по ул. Зверева».

Работы по Договору выполняются с использованием материально-технических ресурсов Заказчика.

Общая стоимость договора составляет не более 15 250 000,00 (Пятнадцать миллионов двести тысяч тысяч) рубля 00 копеек с учетом НДС.

Сроки выполнения работ начало Работ: с момента подписания договора, окончание Работ: 16.10.2022г. Моментом окончания Работ считается момент подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

А также представлены счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ по взаимоотношениям с ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «СИБИРЬ»:

15.06.2022 счет-фактура 2 от 27.09.2022 г. за выполненные работы по договору подряда №Н14/2022 от 15.06.2022 г. по объекту: «Модернизация тепловых и водопроводных сетей от ТВК-6 до ТВК-4/3 по ул. Зверева» на сумму 15 250 000 рубля, в т.ч. НДС 2 541 666,67 рубля; справка о стоимости выполненных работ и затрат за период с15.06.2022 по 27.09.2022 на сумму 15 250 000 рубля; акт о приемке выполненных работ за период с 15.06.2022 по 27.09.2022 на сумму 15 250 000 рубля.

По результатам анализа выписки банка оплата от ООО «СИБ-ЭНЕРГО» в адрес ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «СИБИРЬ» ИНН <***> в период 3 квартала 2022 произведена в размере 2 250 000 рублей.

На основании имеющейся в налоговом органе информации в отношении ООО СК «СИБИРЬ» ответчиком в ходе проведения проверки установлено следующее:

1) Дата государственной регистрации: 18.02.2022г.

2) Юридический адрес - 625014, Россия, Тюменская обл„Тюмень г„ Западносибирская ул,22„КВ.13 (Юридический адрес совпадает с адресом регистрации руководителя). (Согласно акта проверки данных учета и сведений об адресе, заявленном при государственной регистрации в качестве места нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица №06-2/26/3 от

21.12.2023 г. по адресу <...>, кв. установлено, что на 5 этаже (первый подъезд) расположена квартира 13, признаки ведения предпринимательской, коммерческой деятельности отсутствуют. Таблички, вывески, баннеры, указатели, свидетельствующие о нахождении ООО СК «Сибирь» по вышеуказанному адресу отсутствуют. На стук в дверь никто не открыл. В почтовом ящике кв. 13 большое скопление корреспонденции на имя ООО СК Сибирь). В ходе обследования юридического адреса ООО СК «Сибирь» не установлено ведение финансово-хозяйственной деятельности по вышеуказанному адресу.

3) Состоит на учете в ИФНС России по г. Тюмени №3.

4) Сведения о должностных лицах:

В 2021г. ФИО4 получал доход в ООО «СИБ- ЭНЕРГО» ИНН <***>. В 2022 г. получение доходов в каких-либо организациях не установлено.

Инспекцией проведен допрос свидетеля б/н от 11.01.2024 г., в котором руководитель ООО СК «Сибирь» ФИО4 подтверждает ведение финансово-хозяйственной деятельности в Обществе СК «Сибирь».

Сведения о среднесписочной численности: на 22.10.2022- 1 человек.

В соответствии со ст. 90 НК РФ ИФНС России по г. Тюмени №3 на адрес руководителя ООО СК «СИБИРЬ» ИНН <***> ФИО4 направлена повестка №6222 от 29.12.2022 г. Свидетель приглашен на

18.01.2023 г. В назначенное время свидетель на допрос не явился. Повторно направлена повестка №968 от 06.03.2023 г. Свидетель приглашен на 16.03.2023 г. Повестка не получена. Свидетель не явился.

5) основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий

6) у ООО СК «СИБИРЬ» ИНН <***> отсутствует материально- техническая база (имущество, транспорт, прочие основные средства) для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности,

7) у ООО СК «СИБИРЬ» ИНН <***> по форме 6-НДФЛ- 1 чел.

8) в отношении ООО СК «СИБИРЬ» ИНН <***> установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках, отсутствие сайта в интернете. Также в Интернете невозможно найти контакты представителей данной организации, что свидетельствует о том, что организация не нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе.

9) В ходе анализа выписок банка по расчетным счетам ООО СК «СИБИРЬ» ИНН <***> руководителем ФИО4 производится снятие наличных денежных средств через банкоматы г. Тюмени, а также выдача наличных по картам. Таким образом, по результатам анализа выписок банка по расчетным счетам ООО СК «СИБИРЬ» установлены операции по «обналичиванию» денежных средств. Сделка с ООО СК «СИБИРЬ” оформлена формально, лишь на бумаге.

10) отсутствие реальных контрагентов, отраженных в книге покупок налоговой декларации ООО СК «СИБИРЬ», а также согласно выписке банка, которые могли реально осуществить услуги выполнения работ на объектах.

11) ООО СК «СИБИРЬ» зарегистрировано в феврале 2022 года незадолго до заключения договоров с ООО «СИБ-ЭНЕРГО».

12) Из анализа представленных документов ООО СК «СИБИРЬ» установлено, что при оформлении счетов-фактур установлено визуальное различие подписей руководителя ООО СК «СИБИРЬ» ФИО4, указанных в счетах-фактурах, договоре подряда и оригинале подписи, полученной из материалов регистрационного дела, что свидетельствует о фиктивном оформлении документов ООО СК «СИБИРЬ» по взаимоотношению с ООО «СИБ-ЭНЕРГО».

13) ООО СК «СИБИРЬ» в 2022 г. предоставляет налоговые декларации по НДС за 1,2,4 квартал 2022 г., 1 квартал 2023 г. с «нулевыми» показателями, за 3 квартал 2022 г. декларация представлена с «минимальной» суммой к уплате в бюджет.

По результатам анализа налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО СК «СИБИРЬ» за период 3 квартал 2022 года, установлено следующее:

- основная часть вычетов в 3 кв. 2022г. (по данным налоговой декларации) заявлена по взаимоотношениям с ООО «ОРХИДЕЯ» ИНН <***> (удельный вес вычетов 85,10%). Данная организация имеет признаки «недействующего» юридического лица, средний налоговый риск по данным ПК АИС Налог-3, Общество создано в 3 квартале 2022 г. (20.09.2022 г.), а также не обладает трудовыми и материальными ресурсами, производственными мощностями, квалифицированными кадрами, техническим персоналом, движимым и недвижимым имуществом, а также по результатам анализа книги покупок, выписки банка по расчетным счетам установлено отсутствие действующих поставщиков для исполнения обязательств по взаимоотношениям с ООО СК «СИБИРЬ».

Исходя из оценки изложенных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи, налоговый орган пришел к выводу о том, что взаимоотношения ООО «СИБ-ЭНЕРГО» с ООО СК «СИБИРЬ» не преследовали цель получения положительного экономического результата в результате осуществления реальных хозяйственных операций, а были направлены исключительно на формирование фиктивного документооборота, дающего формальное право ООО «СИБ-ЭНЕРГО» на применение налоговых вычетов по НДС с целью необоснованного уменьшения размера налоговой обязанности по налогу на добавленную стоимость.

Между тем, судом критически оценены соответствующие доводы налогового органа ввиду следующего:

Довод инспекции о включении в итоговую стоимость актов выполненных работ с ООО «СК «Сибирь» материалов, тогда как согласно договорам с данным контрагентом работы выполнялись с использованием давальческих материалов не подтверждён и не содержит ссылок на конкретные акты выполненных работ, к которым относится анализируемое.

Приводя данные о сумме, оплаченной ООО «СК «Сибирь», ответчик приводит результаты анализа им выписки банка исключительно за 3 квартал 2022 г. Между тем, завершение работ и оплата не обязательно должны совпадать по периодам.

Ответчик заявляет о регистрации ООО «СК « Сибирь» по адресу регистрации руководителя, и о том, что при осмотре юридического адреса не было обнаружено баннеров, указателей, вывесок и табличек. В обоснование данного тезиса налоговый орган ссылается на акт проверки места нахождения № 06-2/26/3 от 21.12.2023 г.

При этом, считаем необходимым отметить, что адресом регистрации ООО «СК «Сибирь» является адрес: 625014, <...>, что позволяет сделать п. 2 ст. 54 ГК РФ. Также поскольку юридическим адресом является квартира, а не нежилое помещение, это объясняет отсутствие на двери жилого подъезда и квартиры, а также в подъезде баннеров, указателей, вывесок и табличек. В связи с чем вывод Инспекции о том, что «в ходе обследования юридического адреса не установлено ведение финансово-хозяйственной деятельности» представляется необоснованным.

Инспекция указывает, что среднесписочная численность ООО «СК «Сибирь» по состоянию на 22.10.2022 г. составляла 1 человек, а также, что по форме 6-НДФЛ у ООО «СК «Сибирь» 1 человек. При этом, данные на 22.10.2022 г. не могут иметь значения для оценки отношений Общества с ООО «СК «Сибирь» в проверяемом периоде, поскольку они имели место за его пределами (в середине 4 квартала 2022 г.).

Довод об отсутствии у ООО «СК «Сибирь» материально-технической базы не основывается на каких-либо доказательствах, имеющихся в материалах дела.

При этом следует отметить, что само по себе отсутствие у контрагентов налогоплательщика материально-технической базы не может свидетельствовать о невозможности исполнения ими своих обязательств, а, следовательно, и о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку действующее законодательство не запрещает контрагентам привлекать третьих лиц для исполнения принятых на себя обязательств.

Данный вывод подтверждается обширной арбитражной практикой во всех округах:

- Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 08.06.2018 № Ф09- 2871/18 по делу № А47-5884/2017;

- Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2018 №18АП-16618/2017 по делу № А76-13917/2017 (Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 05.06.2018 № Ф09-2202/18 данное постановление оставлено без изменения);

- Постановлением АС Московского округа от 28.03.2016 № Ф05-2665/2016 по делу № А40-43923/2015;

- Постановлением АС Поволжского округа от 05.11.2015 № Ф06-2046/2015 по делу № А12-2519/2015;

- Постановлениями ФАС Московского округа от 21.05.2013 по делу № А40-81762/12- 20-444, от 25.12.2012 по делу № А40-113120/11-116-305, от 12.04.2013 по делу № А41- 15361/12, от 22.01.2013 по делу № А40-48875/12-99-277.

Более того, Общество не наделено полномочиями по затребованию у юридических лиц какой-либо информации, и, соответственно, предоставление указанной информации является правом, а не обязанностью контрагента.

Кроме того, соответствующие материально-технические ресурсы, необходимые для выполнения работ по договору, могут быть, к примеру, арендованы, что также обеспечит своевременное выполнение обязательств контрагента по договору. Изложенное, в частности, подтверждается пояснениями ФИО4, который указывает, что арендовал технику с экипажем у ООО «Орхидея».

Таким образом, ссылка Налогового органа на отсутствие у ООО СК «Сибирь» материально-технических ресурсов, как на обстоятельство, свидетельствующее о невыполнении работ по заключенным между ООО СК «Сибирь» и ООО «СИБ-ЭНЕРГО» договорам, и одно из оснований для вывода о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, несостоятельна.

Ответчик заявляет об отсутствии доступной информации об ООО «СК «Сибирь» в интернет- источниках и отсутствии сайта в интернете, и, как следствие, об отсутствии цели привлечения клиентов.

Между тем, фактически вопреки заявлению налогового органа информация об ООО «СК «Сибирь» имеется в общедоступных источниках, которые подтверждают ведение данной компанией стабильной финансово-хозяйственной деятельности:

Так, например, из анализа сайта Руспрофиль.ру следует, что ООО «СК «Сибирь» в банкротстве не состоит, в качестве ответчика в судах не участвует, его нет в реестре дисквалифицированных лиц, более того, 04.04.2023 был оформлен лизинг на автомобиль (договор лизинга № 18114/2023 от 04.04.2023) со сроком финансовой аренды 20.04.2023 - 26.03.2028.

На официальном сайте сервиса ФНС России «Прозрачный бизнес» (https://pb.nalog.ru) ООО «СК «Сибирь» также представлена как благонадежная компания: в реестре дисквалифицированных не состоит, в реестре адресов массовой регистрации также не фигурирует, налоговую отчетность представляет, задолженность по налогам, превышающую 1 000 рублей не имеет, налоговых правонарушений не совершало:

Отсутствие сайта у ООО «СК «Сибирь» не является правонарушением и не препятствует совершению им сделок. У ООО «СИБ-ЭНЕРГО также нет собственного сайта, однако Налоговый орган не ставит это в вину Обществу.

Из пояснений ФИО4 вместе с письмом ООО «СК «Сибирь» от 26.05.2023 г. № 12 следует, что в 2022 году договоры с другими заказчиками ООО «СК «Сибирь» не заключало по следующим причинам: Учитывая договоренности с ООО «СИБ- Энерго» о предоставлении объемов на субподряд, создав компанию, ФИО4 занялся набором персонала и организацией работы компании в целом, планируя на первых порах наработать опыт на одном заказчике. В итоге объем работ по Договорам подряда, заключенным с ООО «СИБ-ЭНЕРГО», был достаточным для организации работы до конца 2022 года и не позволял отвлечения работников компании на работу с иными заказчиками. Работа с иными заказчиками в указанный период несла бы риски неисполнения своих обязательств как перед ООО «СИБ-ЭНЕРГО», так и перед иными заказчиками (и, как следствие, - финансовые потери для ООО «СК «Сибирь»). Соответственно, не было необходимости в размещении информации в Интернет-источниках.

По доводу ответчика об отсутствии реальных контрагентов, отраженных в книге покупок, налоговой декларации ООО «СК «Сибирь» и выписке банка, которые могли реально выполнять работы на объектах судом установлено следующее.

У ООО «СК «Сибирь» имелся собственный персонал, который фактически и выполнял, работы, порученные данному контрагенту Обществом, что подтверждается самим же Налоговым и представлявшимися Обществом в ходе налоговой проверки документами.

Выбор даты регистрации ООО «СК «Сибирь» зависит исключительно от волеизъявления учредителя данного общества и никоим образом не доказывает нарушение налогового законодательства со стороны ООО «СИБ-ЭНЕРГО».

При этом как уже отмечалось ранее, руководство ООО «СИБ-ЭНЕРГО» выбрало в качестве субподрядной организации ООО «СК «Сибирь», зная директора по опыту прошлой его работы и доверяя ему.

В подтверждение довода о показателях налоговых деклараций ООО «СК «Сибирь» инспекция приводит данные из налоговых деклараций ООО «СК «Сибирь», в том числе, указывает на вычеты НДС, заявленные указанной компанией, и делает на их основании, в частности, вывод о том, что за 3 квартал 2022 г. декларация представлена с «минимальной» суммой к уплате.

Глава 21 НК РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшать налогооблагаемую базу по НДС на сумму вычетов, понесенных в связи с осуществлением налогоплательщиком производственной (предпринимательской) деятельности.

Налоговым органом не представлено доказательств неправомерности, примененных компанией ООО «СК «Сибирь» вычетов по НДС, а, следовательно, и не доказано нарушение ООО «СК «Сибирь» налогового законодательства при уплате налогов в объемах, отраженных в декларациях (об отсутствии налоговых правонарушений со стороны ООО «СК «Сибирь» говорят и данные официального ресурса ФНС России «Прозрачный бизнес» - см. Рисунок 2 выше). Выводов об отсутствии исполнения ООО «СК «Сибирь» контробязанности по включению НДС в налогооблагаемую базу в Решении ИФНС нет. Более того, Общество в принципе не может нести ответственность за действия своих контрагентов.

Кроме того, действующее налоговое законодательство не содержит понятия «минимальный налог»: какие значения налога следует считать минимальными закон не устанавливает.

В настоящее время имеется лишь один нормативный акт, который определяет порядок расчета налоговой нагрузки налогоплательщика - Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Однако данный приказ также не раскрывает, что следует считать «минимальной налоговой нагрузкой». И, кроме того, он предназначен для планирования выездных налоговых проверок, а не для оценки добросовестности контрагентов в ходе проведения камеральных налоговых проверок.

Таким образом, ссылки Налогового органа на минимальные налоги как на фактор, указывающий на то, что ООО СК «Сибирь» является «проблемной» организацией, необоснованны.

Более того, сам по себе факт нарушения контрагентом своих налоговых обязательств (если бы он имел место), а также неотражения финансово-хозяйственной деятельности в налоговой отчетности, не может возлагать на Общество обязанности третьих лиц, а при проявлении должной осмотрительности не свидетельствует о получении им необоснованной налоговой выгоды. При этом действующее законодательство не содержит положений, обязывающих налогоплательщика нести ответственность за действия своих контрагентов и третьих лиц и не наделяет налогоплательщика подобными полномочиями в силу того, что общество не является контролирующим органом, уполномоченным проводить встречные проверки. Доступными для налогоплательщика способами установить обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности поведения контрагентов в части исполнения налоговых обязательств, а также их деловой репутации, не представляется возможным.

Невыполнение или неполное исполнение контрагентами и третьими лицами общества своих налоговых обязанностей, в том числе, за счет указания в отчетности незначительных сумм, сокрытия наличия основных средств и действительного количества работников, осуществление расчетов с нанятыми работниками, и других расходов наличными средствами (при таких расчетах денежные средства через банковский счет не проходят), а также перевод денежных средств в иные организации, не означает, что налогоплательщик, проявивший надлежащую осмотрительность при их выборе и не располагающий возможностью влиять на выполнение контрагентами и третьими лицами их конституционных обязанностей, лишается права на вычеты по НДС.

Представление контрагентами Общества отчетности с минимальной налоговой нагрузкой может свидетельствовать о невыполнении ими обязанностей налогоплательщика или иных требований законодательства или о нарушениях в финансово-хозяйственной деятельности этих субъектов, но не является основанием для квалификации сделок как мнимых и основанием для признания Общества недобросовестным, так как не доказана его осведомленность об этих обстоятельствах.

Данный вывод подтверждается:

- Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 08.06.2018 № Ф09- 2871/18 по делу № А47-5884/2017;

- Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2018 №18АП-16618/2017 по делу № А76-13917/2017 (Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 05.06.2018 № Ф09-2202/18 данное постановление оставлено без изменения).

ФНС России в Письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» указывает следующее:

«При оценке обстоятельств, характеризующих выбор контрагента, налоговым органам необходимо руководствоваться следующим.

Судебная практика исходит из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах. Данный стандарт, предполагая проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направлен на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств. При нарушении данного стандарта лица, входящие в состав органов управления организации, могут быть привлечены к ответственности по иску организации за причинение указанных убытков, возникших вследствие нарушения обязанности действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, давая разъяснения о том, какие действия могут быть квалифицированы как недобросовестные или неразумные, указал в постановлении от 30.07.2013 № 62 «О возмещении убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица», что к числу таковых, в частности, должны быть отнесены:

а) знание директором о невыгодности условий сделки или заведомой неспособности контрагента исполнить обязательство либо установление того, что директор должен был знать об этих обстоятельствах;

б) непринятие до совершения сделки действий по получению необходимой информации, которые обычны для деловой практики при сходных обстоятельствах;

в) совершение сделки в нарушение внутренних процедур согласования, необходимого одобрения или вопреки бизнес-стратегии (сверхрисковая, непрофильная сделка).

Поскольку для целей налогообложения оцениваются последствия исполнения сделок, а также юридические факты, возникающие в гражданском (хозяйственном) обороте, то применяемый в обороте стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) применим и в налоговых правоотношениях.

В рассматриваемом случае ООО «СИБ-ЭНЕРГО», привлекая ООО « СК «Сибирь» действовало осмотрительно, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:

1. Руководство ООО «СИБ-ЭНЕРГО» лично было знакомо с руководителем ООО «СК «Сибирь» и было осведомлено о его лидерских качествах, наличии организаторских способностей, заинтересованности в получении конечного результата (ФИО4 работал в 2021 году на объектах строительства ООО «СИБ- Энерго»);

2. ООО «СК «Сибирь» до начала сотрудничества представило ООО «СИБ- Энерго» учредительные документы, коммерческие предложения, гарантирующие наличие у ООО «СК «Сибирь» необходимого персонала.

3. ООО «СК «Сибирь» направило Обществу списки конкретных специалистов, которые будут задействованы в выполнении работ.

Кроме того, привлечение субподрядных организаций для ООО «СИБ-ЭНЕРГО» не является сверхрисковой или непрофильной сделкой (как отмечалось ранее, Общество привлекало и привлекает в настоящее время субподрядные организации для исполнения договоров подряда с АО «ЯМАЛКОММУНЭНЕРГО». ООО «СК «Сибирь» в итоге выполнили свои обязательства перед Обществом, что подтверждается как подписанными с ним актами выполненных работ, так и актами, подписанными АО «ЯМАЛКОММУНЭНЕРГО».

Таким образом, ООО «СИБ-Энерго» при выборе контрагента ООО «СК «Сибирь» проявило должную осмотрительность.

Соответственно с учетом изложенного выше на Общество заведомо не может возлагаться ответственность за действия ООО «СК «Сибирь» по представлению отчетности и уплате налогов.

Изложенное свидетельствует о несостоятельности и необоснованности приведенных Инспекцией доводов в отношении ООО «СК «Сибирь», в связи с чем решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени No3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2024 No 812 в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 03.05.2024 No 0379 подлежит признанию незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года в размере 3 450 000 руб. за счет неправомерного применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «СК «Сибирь», а также в части соответствующей суммы штрафа за неуплату указанного налога.

В отношении ООО «КРИФОР» установлено следующее:

1) Дата государственной регистрации: 25.05.2022г.

2) Юридический адрес - 115093, <...>, ЭТ./ПОМЕЩ. 1/2, КОМ.7 РМ 3, (Внесены сведения о недостоверности юридического адреса от 11.04.2023 г.)

3) Состоит на учете в ИФНС № 25 по г.Москве,

4) Сведения о должностных лицах: В 2021-2022 г. ЗМИЕВ СКИЙ ПАВЛО ОЛЕГОВИЧ, ФИО5, ФИО6, ФИО7 получение доходов в каких- либо организациях не установлено.

Сведения о среднесписочной численности: на 22.10.2022- 0 человек.

В соответствии со ст. 90 НК РФ ИФНС России по г. Тюмени №3 по месту регистрации руководителя ООО «КРИФОР» ИНН <***> ФИО5 (действовавшего в период 3,4 квартал 2022 г.) направлено поручение №1479 от 14.03.2023 г. Поступил ответ, согласно которому свидетель не явился на допрос, так как повестка им не получена. В связи с этим в МВД направлен запрос №12-21/01733 от 04.04.2023 г. о содействии в розыске ФИО5 Ответ не поступил.

Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) от 25.10.2023 г.

5) основной вид деятельности - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий,

6) у ООО «КРИФОР» ИНН <***> отсутствует материально-техническая база (имущество, транспорт, прочие основные средства) для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности,

7) в отношении ООО «КРИФОР» ИНН <***> установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках, отсутствие сайта в интернете. Также в Интернете невозможно найти контакты представителей данной организации, что свидетельствует о том, что организация не нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе.

8) В ходе анализа выписок банка по расчетным счетам ООО «КРИФОР» ИНН <***> руководителем ФИО5 производится снятие наличных денежных средств через банкоматы г. Москвы, а также выдача наличных по картам.

Таким образом, по результатам анализа выписок банка по расчетным счетам ООО «КРИФОР» установлены операции по «обналичиванию» денежных средств. Сделка с ООО «КРИФОР» оформлена формально, лишь на бумаге.

9) отсутствие реальных контрагентов, отраженных в книге покупок налоговой декларации ООО «КРИФОР», а также согласно выписке банка, которые могли реально осуществить услуги выполнения работ на объектах.

10) ООО «КРИФОР» зарегистрировано в мае 2022 года незадолго до заключения договоров с ООО «СИБ-ЭНЕРГО4.

11) При анализе правильности оформления счетов-фактур установлено визуальное различие подписей руководителя ООО «КРИФОР» ИНН <***> ФИО5, указанных в счетах-фактурах, договоре подряда и оригинале подписи, полученной из материалов регистрационного дела, что свидетельствует о фиктивном оформлении документов ООО «КРИФОР» по взаимоотношению с ООО «СИБ-ЭНЕРГО».

Ввиду отсутствия лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа ООО «КРИФОР», у Инспекции отсутствуют основания считать, что эта организация вступала в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие для ООО «СИБ-ЭНЕРГО» налоговые последствия в виде увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

На основании вышеизложенного в случае подписания документов ООО «КРИФОР» иным лицом по доверенности в реквизитах «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» должна была быть указана должность, инициалы и подпись со ссылкой «по доверенности». В данном случае, все истребованные документы подписаны неуполномоченным лицом за руководителя организации и за главного бухгалтера ООО «КРИФОР».

12) ООО «КРИФОР» в 2022 г. предоставляет налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2022 г. с «нулевыми» показателями, за 3 квартал 2022 г. декларация представлена с «минимальной» суммой к уплате в бюджет. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2022 г. с «нулевыми» показателями.

По результатам анализа налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО «КРИФОР» за период 3 квартал 2022 года, установлено следующее:

- вычеты в 3 кв. 2022г. (по данным налоговой декларации) заявлены по взаимоотношениям с ООО «АЛВАРИС» ИНН <***> (удельный вес вычетов 100%), (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 22.12.2022 г.) Данная организация имеет признаки «недействующего» юридического лица, средний налоговый риск по данным ПК АИС Налог-3, Общество создано в 3 квартале 2022 г. (24.08.2022 г.), а также не обладает трудовыми и материальными ресурсами, производственными мощностями, квалифицированными кадрами, техническим персоналом, движимым и недвижимым имуществом, а также по результатам анализа книги покупок, выписки банка по расчетным счетам установлено отсутствие действующих поставщиков для исполнения обязательств по взаимоотношениям ООО «КРИФОР».

ООО «КРИФОР» ИНН <***> не обладает признаками «действующей» организации, так как не обладает трудовыми и материальными ресурсами, производственными мощностями, квалифицированными кадрами, техническим персоналом для исполнения обязательств по взаимоотношениям с ООО «СИБ- ЭНЕРГО». По результатам анализа книг покупок установлено, что основная сумма вычетов приходится на организацию», которая не обладает признаками «действующей».

Исходя из оценки изложенных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи, следует, что взаимоотношения ООО «СИБ-ЭНЕРГО» с ООО «КРИФОР» ИНН <***> не преследовали цель получения положительного экономического результата в результате осуществления реальных хозяйственных операций, а были направлены исключительно на формирование фиктивного документооборота, дающего формальное право ООО «СИБ-ЭНЕРГО» на применение налоговых вычетов по НДС с целью необоснованного уменьшения размера налоговой обязанности по налогу на добавленную стоимость.

За период с 31.05.2022г. по 16.12.2022г. денежные средства поступившие от организации на расчетные счета ООО «КРИФОР» ИНН <***> в дальнейшем перечисляются в организации: ООО «ЕРМАК» (За строительно монтажные работы) (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 30.09.2022 г.), ООО «ДАВЭЙН» (Оплата по счету № 121 за строительно-монтажные работы ) (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 28.11.2022 г.), ООО «ТОПТЕК» (Оплата по счёту № 15 от 28.06.2022г. за строительно-монтажные работы) (Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 20.10.2022 г.), а также осуществлялось перечисление денежных средств расчеты через ТУ, комиссия за выдачу наличных денежных средств и иные банковские операции. Операции по расчетным счетам, характеризующие реальное осуществление финансово-хозяйственной деятельности организацией ООО «КРИФОР», такие как выплата заработной платы работникам, коммунальные платежи отсутствуют.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, судом принимается вывод налогового органа о том, что организация ООО «КРИФОР» не отражает фактов реальной финансово-хозяйственной деятельности организации в налоговой отчетности. Организация создана исключительно для формирования формального документооборота и фиктивных сделок с ООО «СИБ-ЭНЕРГО» ИНН <***> и другими организациями, в связи с чем оспариваемое решение в части доначисления налога и соответствующих пеней и штрафов, по взаимоотношениям с ООО «КРИФОР» подлежит оставлению в силе.

В отношении ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» ИНН <***> установлено следующее:

1) Дата государственной регистрации: 30.11,2021г.

2) Юридический адрес - 614018, г. Пермь г, ул. 1-я Линия, 416, КВ.5, (Юридический адрес совпадает с адресом регистрации руководителя).

3) Состоит на учете в Межрайонная ИФНС № 23 по Пермскому краю

4) Сведения о должностных лицах: В 2021-2022 г. ФИО8 получение доходов в каких-либо организациях не установлено.

5) основной вид деятельности - Производство электромонтажных работ,

6) у ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» ИНН <***> отсутствует материально- техническая база (имущество, транспорт, прочие основные средства) для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности,

7) у ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» ИНН <***> по форме 6-НДФЛ- 1 чел.

8) в отношении ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» ИНН <***> установлено отсутствие доступной информации в Интернет-источниках, отсутствие сайта в интернете. Также в Интернете невозможно найти контакты представителей данной организации, что свидетельствует о том, что организация не нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе.

9) В ходе анализа выписок банка по расчетным счетам ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО” ИНН <***> производится перевод денежных средств в адрес организаций, не обладающих признаками «действующих»: ООО «ОРХИДЕЯ» ИЕН <***> и ООО «АЛЕОН» ИНН <***>. Таким образом, по результатам анализа выписок банка ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» установлено, что сделка с ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» оформлена формально, лишь на бумаге.

10) отсутствие реальных контрагентов, отраженных в книге покупок налоговой декларации ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО», а также согласно выписке банка, которые могли реально осуществить услуги выполнения работ на объектах.

11) ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» в 2022 г. предоставляет налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2021 г., 1,4 квартал 2022 г. с «нулевыми» показателями, за 2, 3 квартал 2022 г., 1 квартал 2023 г. декларации представлены с «минимальной» суммой к уплате в бюджет. Налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023 г. не представлена.

По результатам анализа налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» за период 3 квартал 2022 года, налоговым органом установлено следующее:

- основная часть вычетов в 3 кв. 2022г. (по данным налоговой декларации) заявлена по взаимоотношениям с ООО «АЛЕОН» ИНН <***> (удельный вес вычетов 30,81%), ООО «ТРАКДЕТАЛЬ ГРУПП» ИНН <***> (удельный вес вычетов 22,56 %). Данные организации имеет признаки «недействующего» юридического лица, средний/высокий налоговый риск по данным ПК АИС Налог-3, а также не обладает трудовыми и материальными ресурсами, производственными мощностями, квалифицированными кадрами, техническим персоналом, движимым и недвижимым имуществом, а также по результатам анализа книги покупок, выписки банка по расчетным счетам установлено отсутствие действующих поставщиков для исполнения обязательств по взаимоотношениям с ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО».

Ответчик полагает, что ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» ИНН <***> не обладает признаками «действующей» организации, так как не обладает трудовыми и материальными ресурсами, производственными мощностями, квалифицированными кадрами, техническим персоналом для исполнения обязательств по взаимоотношениям с ООО «СИБ-ЭНЕРГО». По результатам анализа книг покупок установлено, что основная сумма вычетов приходится на организацию, которая не обладает признаками «действующей».

Между тем, судом доводы ответчика оценены критически ввиду следующего.

Довод об отсутствии у ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» материально-технической базы не основывается на каких-либо доказательствах, имеющихся в материалах дела. При этом, само по себе отсутствие у контрагентов налогоплательщика материально-технической базы не может свидетельствовать о невозможности исполнения ими своих обязательств, а, следовательно, и о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку действующее законодательство не запрещает контрагентам привлекать третьих лиц для исполнения принятых на себя обязательств.

Инспекция указывает, что численность ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» по форме 6-НДФЛ 1 человек. При этом в распоряжение налогового органа в ходе налоговой проверки представлялось достаточное количество доказательств наличия у ООО «УРАЛ- ЭНЕРГО» персонала, задействованного в выполнении работ для заявителя (см. например, списки персонала в Приложении № 13 к Возражениям на Акт КНП от 26.05.2023 г. и коммерческие предложения с гарантией наличия трудовых ресурсов в Приложении № 18 к Возражениям на Акт КНП от 26.05.2023 г.).

Руководитель ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» при этом в своих пояснениях (исх. 09 от 13.05.2024 г.), представленных в Приложении № 12 к Возражениям на Акт КНП от 26.05.2023 г., на вопрос о том, что по данным налогового органа численность работников ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» составляет 1 человек указал:

«Люди привлекались на срочной основе по договорам ГПХ. Насколько мне известно, временные подрядчики при определении средней численности не учитываются, поэтому видимо по данным налогового органа их нет».

В любом случае несдача или несвоевременная сдача отчетности по персоналу или неоформление персонала надлежащим образом контрагентами Общества (если таковое и имело место) - это нарушения контрагентов, последствия таких нарушений не могут перекладываться на Общество. При этом данные обстоятельства не опровергают факта выполнения ими работ.

Довод об отсутствии доступной информации об ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» в интернет-источниках и отсутствии сайта в интернете, и, как следствие, об отсутствии цели привлечения клиентов какими-либо материалами дела не подтверждается.

Отсутствие сайта у ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» не является правонарушением и не препятствует совершению им сделок.

Поиск партнеров также может осуществляться не только через интернет, а иными способами.

Так, из пояснений руководителя ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» ФИО8 следует, что ФИО8 давно работает в сфере строительства/реконструкции коммунальных объектов, сетей электроснабжения. Работая на различных объектах, он завел много полезных знакомств (электромонтажники, сварщики, высотники), впоследствии сформировал бригаду, с которой мы выходили на разные заказы. В какой-то момент ФИО8 понял, что готов брать более серьезные подряды и решил создать собственное предприятие.

В ходе поиска заказчиков, он в том числе обратился к ООО «СИБ-ЭНЕРГО» (ранее он работал на подряде у ООО «СИБ-ЭНЕРГО» как частное лицо) с предложением продолжить сотрудничество в новом качестве. Получив информацию, что у ООО «СИБ-ЭНЕРГО» есть в планах проекты, на которые нужны будут подрядчики, ФИО8 по запросу направил коммерческое предложение. В результате с ООО «СИБ-ЭНЕРГО» ООО «УРАЛ- ЭНЕРГО» заключил договоры на подрядные работы в 2022 г.

Пояснения ФИО8 приведены в Возражениях на Акт КНП от 26.05.2023 г.

Таким образом, вывод Налогового органа о том, что ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» не нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе не соответствует фактическим обстоятельствам.

Из пункта 31 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 1 (2017), утверждённого Президиумом Верховного суда Российской Федерации 16.02.2017, следует, что факт неисполнения поставщиком обязанности по уплате налогов сам по себе не может являться основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность при выборе контрагента, при условии реального исполнения заключенной сделки. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, рассматривая аналогичные споры, сделала общий вывод о том, что противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность движения товара от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок (поставщиками первого, второго и других звеньев по отношению к налогоплательщику) обязанности по уплате налогов сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров. Такие выводы содержатся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 по делу № А40-71125/2015 (ООО «Центррегионуголь», от 6 февраля 2017 г. № 305-КГ16-14921 по делу № А40- 120736/2015 (ПАО «СИТИ»).

Следует отметить, что ФНС России в своем письме от 23.03.2017 года № ЕД-5-9/547 «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды», ссылаясь на приведенный вывод Верховного суда указал, что при отсутствии доказательств подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику налоговым органам необходимо исследовать и доказывать недобросовестность действий самого налогоплательщика по выбору контрагента и обстоятельств, свидетельствующих о невыполнении соответствующей хозяйственной операции контрагентом налогоплательщика (по первому звену). В этом случае налоговыми органами в качестве самостоятельного основания для возложения негативных последствий на налогоплательщика не могут приводиться признаки недобросовестности контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления денежных средств по выпискам банков.

Кроме того, как уже указывалось ранее, расходование денежных средств со счетов контрагента не входит в объект контроля со стороны Налогоплательщика. После произведения расчета за поставленные товары (работы, услуги) перечисленные поставщикам денежные средства переходят в их собственность, и они самостоятельно определяют их дальнейшее использование.

Налоговый орган не представил доказательств того, что ООО «СИБ- Энерго» знало либо имело возможность проконтролировать дальнейшую судьбу денежных средств, перечисленных на расчетный счет ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО».

Одновременно, Налоговый орган не представил доказательств того, что перечисленные в адрес ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» суммы возвращены ООО «СИБ- ЭНЕРГО» либо использованы в его интересах. Также не были представлены доказательства, свидетельствующие об организованной схеме движения денежных средств по замкнутой цепочке (Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2012г. № Ф09-9292/12 по делу № А07-82/2012, Постановление ФАС Западно¬Сибирского округа от 3 октября 2011г. № Ф04-4944/11 и т.д.).

Довод о показателях налоговых деклараций ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» судом также оценен критически, поскольку расходную часть (вычеты) ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» необходимо проверять в рамках налоговых проверок самого указанного контрагента. Для целей налогового контроля налоговой декларации по НДС Общества важно, чтобы контрагентами была исполнена контрообязанность по исчислению НДС со сделок с Обществом и не более того.

Как уже указывалось, глава 21 НК РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшать налогооблагаемую базу по НДС на сумму вычетов, понесенных в связи с осуществлением налогоплательщиком производственной (предпринимательской) деятельности.

Налоговым органом не представлено доказательств неправомерности, примененных компанией ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» вычетов по НДС, а, следовательно, и не доказано нарушение данной компанией налогового законодательства при уплате налогов в объемах, отраженных в декларациях. Выводов об отсутствии исполнения ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» контробязанности по включению НДС в налогооблагаемую базу в Решении ИФНС нет.

Согласно данным официального ресурса ФНС России «Прозрачный бизнес» ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» налоговые правонарушения не совершал.

Кроме того, как уже указывалось, действующее налоговое законодательство не содержит понятия «минимальный налог»: какие значения налога следует считать минимальными закон не устанавливает.

Таким образом, ссылки Налогового органа на минимальные налоги как на фактор, указывающий на то, что ООО СК «Сибирь» является «проблемной» организацией, необоснованны.

В рассматриваемом случае ООО «СИБ-ЭНЕРГО», привлекая ООО «УРАЛ- ЭНЕРГО» действовало осмотрительно, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства:

1) Руководство ООО «СИБ-ЭНЕРГО» лично было знакомо с руководителем ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» и было осведомлено о его деловых качествах (ФИО8 ранее работал на подряде у ООО «СИБ-ЭНЕРГО» как частное лицо);

2) У ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» были затребованы учредительные документы (Приложения №№ 14-17 к Возражениям на Акт КНП от 26.05.2023 г. - Приложение № 1 к настоящим Возражениям), коммерческие предложения, гарантирующие наличие у ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» необходимого персонала (Приложения № 18 к Возражениям на Акт КНП от 26.05.2023 г. - Приложение № 1 к настоящим Возражениям).

3) ООО «УРАЛ-ЭНЕРГО» направило Обществу списки конкретных специалистов, которые будут задействованы в выполнении работ (Приложения № 13 к Возражениям на Акт КНП от 26.05.2023 г. - Приложение № 1 к настоящим Возражениям).

Кроме того, как уже указывалось, привлечение субподрядных организаций для ООО «СИБ-ЭНЕРГО» не является сверхрисковой или непрофильной сделкой (как отмечалось ранее Общество привлекало и привлекает в настоящее время субподрядные организации для исполнения договоров подряда с АО «ЯМАЛКОММУНЭНЕРГО»).

Таким образом, ООО «СИБ-ЭНЕРГО» при выборе контрагента ООО «УРАЛ- ЭНЕРГО» проявило должную коммерческую осмотрительность.

Изложенное свидетельствует о несостоятельности и необоснованности приведенных Инспекцией доводов в отношении ООО «УРАЛ- ЭНЕРГО», в связи с чем решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени No3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2024 No 812 в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 03.05.2024 No 0379 подлежит признанию незаконным в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года в размере 908 333,33 руб. за счет неправомерного применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «УРАЛ- ЭНЕРГО», а также в части соответствующей суммы штрафа за неуплату указанного налога.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о необходимости признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2024 № 812 в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 03.05.2024 № 0379 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года в сумме 4 358 333,33 рублей и соответствующей суммы штрафа за неуплату указанного налога.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с частичным удовлетворением требований, судебные расходы по делу относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2024 № 812 в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 03.05.2024 № 0379 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года в сумме 4 358 333,33 рублей и соответствующей суммы штрафа за неуплату указанного налога.

В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказать.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 в пользу общества с ограниченной ответственностью «СИБ-ЭНЕРГО» судебные расходы в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Минеев О.А.