Решение от 2 декабря 2019 г. по делу № А79-10897/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-10897/2019
г. Чебоксары
02 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 ноября 2019 года.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Лазаревой Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, Россия, 428000, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ИНН <***>, ОГРН <***>,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Базарная, д. 40, ИНН <***>, ОГРН <***>,

о признании недействительным требования от 18.07.2019 № 191923 и обязании возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов,

при участии:

от заявителя – представителя ФИО3 по доверенности от 01.09.2019,

от налогового органа – представителя ФИО4 по доверенности 29.12.2018 № 05-1-19/09,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – налоговый орган) о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов от 18.07.2019 № 191923 и обязании произвести перерасчет и вернуть переплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 27 923 руб. 99 коп.

Заявление основано на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П и мотивировано тем, что налоговый орган рассчитал сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 руб., исходя из суммы полученного дохода, без уменьшения на сумму расходов, и неправомерно начислил предпринимателю страховые взносы в завышенном размере.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал заявление, просил приобщить к материалам дела чеки-ордеры от 14.03.2019, 27.06.2019, 08.08.2019 об оплате сумм страховых взносов.

Представленные документы судом приобщены к материалам дела.

Представители налогового органа в удовлетворении заявления просили отказать, полагали, что выводы Конституционного Суда Российской Федерации, на которые ссылается заявитель, сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и не могут быть распространены на налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Пояснили, что по состоянию на 01.01.2019 за предпринимателем числилась переплата по страховым взносам в сумме 21 776 руб.; в счет уплаты фиксированного платежа за 2018 год в размере 26 545 руб. была направлена указанная переплата и платеж от 14.03.2019; в счет уплаты страховых взносов в размере 1 процента от суммы доходов, превышающих 300 000 руб., был направлен частично платеж от 14.03.2019, а также платежи от 27.06.2019, 08.08.2019; платежи предпринимателем совершены без назначения платежа, в связи с чем направлены налоговым органом на погашение задолженности в порядке ее возникновения.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв до 26.11.2019.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары 01.02.2007 за основным государственном регистрационным номером <***>, 05.02.2007 зарегистрирован Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чебоксары Чувашской Республики в качестве страхователя.

Как следует из материалов дела, предприниматель в 2018 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

19.04.2019 заявителем в Инспекцию подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, в соответствии с которой сумма дохода за налоговый период составила 3 092 399 руб., сумма расходов за налоговый период составила 2 875 562 руб.

Налоговый орган начислил предпринимателю за 2018 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 26 545 руб. по сроку уплаты не позднее 09.01.2019, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 27 923 руб. 99 коп. со сроком уплаты не позднее 01.07.2019.

Согласно карточке расчетов заявителя с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на начало 2019 года за заявителем имелась переплата в сумме 21 776 руб.; по чеку-ордеру от 14.03.2019 заявителем оплачено 7 338 руб. 50 коп., данный платеж и сумма переплаты были направлены на уплату страховых взносов за 2018 год в фиксированном размере 26 545 руб.; по чеку-ордеру от 27.06.2019 уплачена сумма страховых взносов в размере 7 338 руб. 50 коп.

Поскольку сумма страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., не была уплачена в полном объеме, налоговый орган выставил предпринимателю требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 18.07.2019 № 191923, которым предложил в срок до 12.08.2019 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 015 руб. 99 коп.

Согласно чеку-ордеру от 08.08.2019 сумма страховых взносов в размере 18 015 руб. 99 коп. предпринимателем уплачена.

08.08.2019 заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике с жалобой, в которой просил признать требование от 18.07.2019 № 191923 недействительным.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 03.09.2019 № 182 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выставленным требованием, предприниматель обратился в арбитражный суд настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 4 статьи 69 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса (пункт 3 статьи 420 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Исходя из общего размера дохода ИП ФИО2, составившего в 2018 году 3 092 399 руб., Инспекцией начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 54 468 руб. 99 коп., в том числе страховые взносы в фиксированном размере в сумме 26 545 руб. и страховые взносы в размере 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., а именно от суммы 2 792 399 руб., в размере 27 923 руб. 99 коп.

Между тем начисление предпринимателю страховых взносов со всей суммы дохода, полученного при применении упрощенной системы налогообложения, без учета расходов, противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете базы для исчисления страховых взносов (в соответствии с подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ) для плательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании вышеприведенных правовых норм и изложенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации ИП ФИО2 надлежало начислить за 2018 год страховые взносы в фиксированном размере в сумме 26 545 руб. Страховые взносы в размере 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., начислению предпринимателю не подлежали, поскольку сумма доходов предпринимателя с учетом суммы расходов за налоговый период составила менее 300 000 руб.

Следовательно, начисление налоговым органом страховых взносов за 2018 год в отношении доходов, полученных при применении упрощенной системы налогообложения, без учета произведенных расходов, является неправомерным, что, в свою очередь, свидетельствует о недействительности требования от 18.07.2019 № 191923.

Фактически предпринимателем страховые взносы за 2018 год уплачены в полном объеме в размере 26 545 руб. до выставления оспариваемого требования.

При таких обстоятельствах требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 18.07.2019 № 191923 подлежит признанию недействительным.

Поскольку факт излишней уплаты предпринимателем суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 27 923 руб. 99 коп. материалами дела подтверждается, в порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя налоговый орган обязан возвратить заявителю указанную сумму страховых взносов.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя на оплату государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 18.07.2019 № 191923, в порядке восстановления нарушенного права обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО2 27 923 руб. 99 коп. страховых взносов.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 (Триста) руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.



Судья

Т.Ю. Лазарева