Решение от 28 октября 2020 г. по делу № А79-5369/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-5369/2020
г. Чебоксары
28 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 22.10.2020.

Полный текст решения изготовлен 28.10.2020.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Кузьминой О.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Куреиной А.Ф., секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, (ИНН <***>, ОГРН <***>), Россия 420141, г. Казань, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, Россия 428032, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Базарная д. 40,

о признании недействительным решения № 662 от 09.01.2020

при участии:

от заявителя: не было,

от Инспекции: ФИО3 по доверенности от 20.12.2019 № 05-1-19/05

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель, ИП ФИО2) обратился с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 09.01.2020 № 662.

В обоснование заявленных требований Предприниматель указывает, что при исчислении налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности правомерно учитывал физический показатель "площадь торгового зала" без учета площади, используемой для хранения товара.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о дне, времени и месте проведения судебного заседания, в суд своего представителя для участия в деле не направил.

Представитель Инспекции в ходе судебного заседания в удовлетворении заявления Предпринимателя просила отказать по доводам, изложенным в отзыве на заявление и оспариваемом решении.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 15.10.2020 судом был объявлен перерыв до 09 час. 40 мин. 22.10.2020.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя.

Выслушав пояснения представителя Инспекции, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 13.12.2000 Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции Республики Татарстан (Филиал №2 Гос.регистрационной палаты при МЮ РТ), о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 04.10.2004 внесена соответствующая запись за ОГРНИП <***>.

С 01.01.2005 по 24.10.2017 ИП ФИО2 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Республике Татарстан.

С 24.10.2017 по 01.03.2020 предприниматель состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан.

С 02.03.2020 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике.

Предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли по адресу: <...>; за период с 01.04.2019 по 30.06.2019 заявитель признавался плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли на основании заявления о применении ЕНВД от 11.09.2017 и состоял на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары с 11.09.2019 по 09.02.2020.

18.07.2019 Предпринимателем в налоговый орган представлена налоговая декларация по ЕНВД за 2 квартал 2019 года, в которой при расчете налоговой базы указаны следующие показатели: 07 - "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы", указан адрес осуществления деятельности: 428003, <...>; значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности - 1800 руб., величина физического показателя за апрель, май, июнь - 97 кв. м; сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчислена в размере 52 662 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2019 года, представленной Предпринимателем 18.07.2019, по результатам которой Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 01.11.2019 № 10639.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, возражений налогоплательщика и иных материалов налоговой проверки, Инспекцией принято решение от 09.01.2020 № 662 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ИП ФИО2 привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 4 017 руб. 50 коп. Данным решением ФИО2 доначислен ЕНВД в сумме 40 175 руб. и соответствующие пени в сумме 1 533 руб. 02 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 30.03.2020 № 65 апелляционная жалоба Предпринимателя на оспариваемое решение оставлена без удовлетворения

Не согласившись с решением налогового органа от 09.01.2020 № 662, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории города Чебоксары единый налог на вмененный доход введен решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 07.09.2005 № 1733 "О внесении изменений и дополнений в решение Чебоксарского городского Собрания депутатов от 10.06.2004 № 1287 "Об утверждении Положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления".

В абзаце 13 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для целей исчисления единого налога на вмененный доход под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал, и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи (статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

На основании совокупного толкования приведенных норм следует, что магазином может быть специально оборудованное здание или его часть, а павильоном - специально оборудованное строение или его часть. При этом магазин (павильон) должен иметь помимо торгового зала и другие помещения, в том числе подсобные и административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (абзац 14 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).

К данной категории отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Из совокупности указанных в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определений следует, что магазином может быть специально оборудованное здание или его часть. Кроме того, понятие "магазин" предполагает наличие комплекса помещений, в том числе в нем должны быть подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

В отношении торгового места глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит норму, исключающую из его площади помещения, предназначенные для приемки, хранения товара, подготовки его к продаже и иные аналогичные помещения. Следовательно, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2013 № 1075-О, в котором, в частности, отмечено, что устанавливая правила определения площади торгового зала и вводя понятие торгового места (статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации), законодатель исходил из различных характеристик объектов торговли разного типа (размеры, наличие обособленных помещений и т.д.).

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 № 417/11 определена правовая позиция, в соответствии с которой при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (пункт 1 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети - "торговое место".

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя "площадь торгового места" (в квадратных метрах) и базовой доходности равной 1800 рублям в месяц (пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара. Такие объекты - помещения не соответствуют определению "объекты стационарной торговой сети, в которых выделена площадь торгового зала".

Разделение таких помещений с помощью торгового оборудования, иных перегородок, не носящих капитальный характер, на торговую и складскую площади не является основанием для выделения торгового зала, таким образом, часть помещения, отделенная путем установки таких перегородок, не может быть признана подсобным помещением, поскольку само понятие "помещение" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.

В целях главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (абзац 24 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Предпринимателем при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности физического показателя "площадь торгового зала", и произвела перерасчет налога исходя из базовой доходности равной 1 800 руб. в месяц и физического показателя "площадь торгового места" в размере 134 кв.м.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 во 2 квартале 2019 года осуществлял деятельность по розничной торговле с применением специального налогового режима в виде ЕНВД.

В представленной ИП ФИО2 налоговой декларации за 2 квартал 2019 года сумма ЕНВД по спорному объекту исчислена исходя из величины физического показателя 97 кв.м., без учета площади торгового места, используемой предпринимателем для складирования товара.

С целью осуществления указанного вида деятельности Предпринимателем (арендатор) и ООО "СпецФинПроект-Каскад" (арендодатель) заключен договор аренды нежилого помещения от 17.10.2017 № 401 (далее – договор) на период с 17.10.2015 по 17.10.2020, в соответствии с которым ООО "СпецФинПроект-Каскад" передает ИП ФИО2 за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, находящееся по адресу: <...>, расположенное на четвертом этаже здания Торгово-развлекательного центра "Каскад-Сити", общей площадью 134 кв.метра (п. 2.1. договора).

Согласно пункту 3.1 договора срок аренды начинает исчисляться с момента передачи нежилого помещения ООО "СпецФинПроект-Каскад" ИП ФИО2

Указанное нежилое помещение передано ИП ФИО2 на основании акта передачи помещения от 11.08.2017, где площадь арендуемого помещения указана в размере 134 кв.м. без разделения на торговую и складскую площади.

Из представленных документов: договора аренды нежилого помещения от 17.10.2017 № 401, приложения № 1 к договору аренды нежилого помещения, акта передачи помещения от 11.08.2017 не усматривается, что арендуемая ИП ФИО2 площадь в ТРЦ "Каскад-Сити" разделена на складские или административные помещения.

Согласно техническому паспорту на объект недвижимости, составленному МУП "БТИ" по г. Чебоксары по состоянию на 30.09.2009, строение, находящееся по адресу: <...>, представляет собой шестиэтажное здание смешанной конструкции (монолитное) (литера А) с монолитным керамзитобетонным цокольным этажом (литера А1), наименование - торгово-развлекательный центр, назначение - нежилое.

Из технического паспорта, а также плана строения 4 этажа и экспликации к нему усматривается, что площадь 4 этажа, где расположено арендуемое помещение, разделена на торговые секции. Проход в каждую торговую секцию осуществляется от общего входа в торгово-развлекательный центр. В экспликации к плану строения указана площадь торговых секций, которая не разделена на какие-либо части, в том числе склады или административные помещения.

Таким образом, торгово-развлекательный центр "Каскад - Сити" представляет собой совокупность торговых помещений с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (тепловая, щитовая) помещениями, что подтверждается данными технического паспорта на объект, поэтажным планом к договорам аренды помещений. Проход в каждое торговое помещение центра осуществляется от общего входа строения. Торговые помещения обособлены, указана их площадь, которая является основной и единой торговой площадью каждого помещения, каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых помещениях не выделено. Таким образом, торговый центр не относится к категории торговых комплексов имеющих торговые залы, а именно к магазинам и павильонам.

Согласно полученному Инспекцией ответу письмом от 23.09.2019 № 01-14/635 АО "Бюро технической инвентаризации" сообщило, что сведений об обращении ИП ФИО2 и ООО "СпецФинПроект-Каскад" на проведение технической инвентаризации для разделения арендуемого нежилого помещения на торговую и складскую (нежилое помещение площадью 134 кв.м.), расположенное по адресу: <...>, в материалах АО "БТИ" не имеется. Технический паспорт, поэтажный план с экспликацией на помещение АО "БТИ" не выполнялись.

Таким образом, из технического паспорта, плана строения этажа и экспликаций здания ТРЦ "Каскад-Сити" установлено, что помещения, находящиеся на территории торгово-развлекательного центра "Каскад - Сити", являются нежилыми и не имеют торговых залов. Площади этажей разделены на торговые секции, проход в каждую торговую секцию осуществляется от общего входа в здание торгового комплекса, торговые помещения (секции) обособлены.

Согласно подпункту 7.1.2 пункта 7 договора аренды нежилого помещения № 401 от 17.10.2017 арендатор имеет право с предварительного письменного согласия арендодателя производить перепланировку, ремонт, неотделимые улучшения (работы) в помещении или изменение внешнего вида помещения, вывески.

Допрошенный в ходе камеральной налоговой проверки ФИО4 (протокол допроса от 07.10.2019 № 4) - директор по правовым вопросам ООО "СпецФинПроект-Каскад" пояснил, что арендованная площадь 134 кв.м. используется ИП ФИО2 для розничной торговли обувью, аксессуарами и подготовки товара к реализации. На арендованной площади установлена легко возводимая перегородка, разделяющая общую площадь на торговую и подсобную, имеется дверной проем, закрытый занавеской. Арендаторы самостоятельно определяют границы разделения общей арендованной площади нежилого помещения на торговую площадь и подсобное помещение. Конструктивные изменения не проводились. В субаренду арендуемая ФИО2 арендованная площадь с 01.04.2019 третьим лицам не предоставлялась.

Экспликация и поэтажный план, составленные директором ООО "Центр Каластра и Права" ФИО5 по состоянию на 12.09.2017 не является техническим паспортом и не может быть использован в качестве документа в целях исчисления ЕНВД.

Инспекцией правомерно отмечено, что торговый комплекс (торговый центр) представляет собой совокупность торговых помещений с общим для них коридором, санитарно-бытовыми (санузел), техническими (тепловая, щитовая) помещениями, что подтверждается данными технического паспорта на объект, проход в торговые помещение центра осуществляется от общего входа строения, каких-либо отдельных (обособленных) частей в торговых помещениях не выделено.

Таким образом, Торгово-развлекательный центр "Каскад-Сити" не относятся к магазинам и павильонам, а относятся к категории торговых комплексов.

Указание в плане помещения на наличие отдельной торговой площади не меняет сути фактически осуществляемой заявителем деятельности и не свидетельствует о возможности квалифицировать данное помещение как объект стационарной торговли, имеющий торговый зал, поскольку арендованное предпринимателем помещение входит в состав здания торгового комплекса как совокупности торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.

Условно разделенные места в спорном помещении, используемом предпринимателем, не являются отдельными самостоятельными торговыми объектами с автономной системой организации торговли напротив, имелся общий вход и режим работы, одно место продавца.

Таким образом, наличие в договоре аренды условного разделения единой площади "площадь торгового зала" и "под склад" не опровергает фактическую организацию предпринимателем торговли, согласно которой территория всей арендованной части помещения использовалась при оказании розничной торговли (для приемки товара, его хранения, демонстрации покупателям).

Проверив расчет доначисленной Предпринимателю суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2019 года в сумме 40 175 руб., суд находит его обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Принимая во внимание обоснованность доначисления Предпринимателю суммы единого налога на вмененный доход за 2 квартал 2019 года, отсутствие доказательств его своевременной уплаты в подлежащем перечислению в бюджет размере, налоговым органом правомерно начислены Предпринимателю пени в размере 1 533 руб. 02 коп.

Обстоятельства, исключающие начисление пеней, судом не установлены (пункты 3, 8 статьи 75 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления сумм налога или других неправомерных действий (бездействий) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В связи с наличием обязанности по уплате налога, привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа является правомерным.

Из пункта 3 статьи 114 Кодекса следует, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового Кодекса Российской Федерации при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной степени относятся к физическим и юридическим лицам.

При определении размера штрафа налоговым органом учтено смягчающее ответственность обстоятельство: несоразмерность деяния тяжести наказания (несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения), в связи с чем штраф уменьшен в 2 раза.

Суд находит, что штраф в размере 4 017 руб. 50 коп. соразмерен характеру причиненного ущерба и степени вины заявителя с учетом принятых во внимание Инспекцией смягчающих ответственность обстоятельств.

Доказательства, подтверждающие наличие смягчающих ответственность Предпринимателя обстоятельств, не учтенных Инспекцией при вынесении оспариваемого решения, в материалы дела не представлены.

При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении заявления ИП ФИО2 в полном объеме.

Расходы Предпринимателя по уплате государственной пошлины относятся на заявителя на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

О.С. Кузьмина