Решение от 12 февраля 2020 г. по делу № А41-99629/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-99629/19
12 февраля 2020 года
г.Москва


Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 12 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО ФИРМА "ПУЩИНСКИЙ ЗАВОД" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области, УФНС России по Московской области

о признании незаконными решений инспекции от 01 июля 2019:

- № 2360 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- № 2360/1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость;

о признании незаконным решения управления от 30 августа 2019 № 07-12/070534@;

обязанании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата излишне взысканных сумм налога на добавленную стоимость, сумм пени и штрафа, обязании принять решение о возмещении налога на добавленную стоимость;

при участии в заседании:

от заявителя: (до и после перерыва) ФИО2 по дов.;

от заинтересованных лиц: (до перерыва) ФИО3 по дов., ФИО4 по дов., (после перерыва) ФИО3 по дов., ФИО5 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ООО ФИРМА "ПУЩИНСКИЙ ЗАВОД" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области, УФНС России по Московской области

о признании незаконными решений инспекции от 01 июля 2019:

- № 2360 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- № 2360/1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость;

о признании незаконным решения управления от 30 августа 2019 № 07-12/070534@;

обязанании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата излишне взысканных сумм налога на добавленную стоимость, сумм пени и штрафа, обязании принять решение о возмещении налога на добавленную стоимость.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования.

Заинтересованные лица требования не признали.

Заслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО ФИРМА "ПУЩИНСКИЙ ЗАВОД" по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 (корректировочная № 2), представленной в налоговый орган 17.09.2018, инспекцией 01 июля 2019 приняты решения:

- № 2360 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (доначислен НДС в сумме 1271947руб., пеня – 245102руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату налога по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 254389руб.);

- № 2360/1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (указано на необоснованность налоговых вычетов в сумме 1857508руб., отказано в возмещении НДС в сумме 585561руб.).

Названные решения мотивированы отсутствием у заявителя права на налоговый вычет по НДС в сумме 1857508руб. (по счету-фактуре от 16.12.2017 № 21, выданному ООО «Строительно-Инвестиционная фирма «СТРОЙТЭК») по приобретению нежилого помещения на основании договора об участии в долевом строительстве.

Решением УФНС Росси по Московской области от 30 августа 2019 № 07-12/070534@ решения от 01.07.2019 Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области № 2360 и № 2360/1 оставлены без изменения, а апелляционная жалоба ООО ФИРМА "ПУЩИНСКИЙ ЗАВОД" без удовлетворения.

Заявитель с выше названными решениями инспекции и Управления не согласен, ссылается на то, что имеет право на получение налогового вычета по счету-фактуре от 16.12.2017 № 21, выставленном ему застройщиком ООО «Строительно-Инвестиционная фирма «СТРОЙТЭК».

Инспекция и Управление с доводами заявителя не согласны, ссылаются на то, что ООО «Строительно-Инвестиционная фирма «СТРОЙТЭК» документы по встречным проверкам не предоставило, декларация по НДС за 4 квартал 2017 подана с нулевыми показателями, к счету-фактуре от 16.12.2017 № 21 не приложены копии счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным или строительно-монтажным работам, невозможно определить долю работ, выполненных подрядчиками застройщика и самим застройщиком.

Арбитражный суд не находит законных оснований для удовлетворения требований по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Учитывая изложенное, в силу положений названных норм, выполнение подрядными организациями строительно-монтажных работ, включая поставку товаров, оказание услуг признается объектом налогообложения НДС и влечет возникновение у указанных лиц обязанности по уплате налога в бюджет. Источником для уплаты НДС является соответствующий налог, предъявляемый дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг).

В свою очередь у налогоплательщиков, приобретающих товары, работы, услуги для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, возникает право на применение вычетов по НДС при соблюдении порядка, установленного статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

Статьей 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих документов.

На основании абзаца первого пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

Из разъяснений, изложенных в пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", следует, что возникновение у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на налоговый вычет не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы - непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).

Таким образом, основанием для применения инвесторами налоговых вычетов в отношении объектов, переданных им по окончании строительства, являются счета-фактуры, выставляемые не только подрядными организациями, но и застройщиками в порядке перевыставления соответствующих счетов-фактур в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 Кодекса).

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В данном случае сведения, содержащиеся в счете-фактуре неполны, что однозначно следует из содержания счета-фактуры.

В соответствии с последним абзацем подпункта «з» пункта 1 Приложения № 1 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции, вступившей в действие с 01.10.2017 (абзац введен в действие Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017)) при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцам и покупателем (клиентом, инвестором) - экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика через знак ";" (точка с запятой);

Согласно абз. 5 подпункта «а)» пункта 2 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 ((в редакции, вступившей в действие с 01.10.2017 (абзац введен в действие Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017)) при составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в отдельных позициях указываются наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав из счетов-фактур, выставленных продавцами застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика.

Счет-фактура от 16.12.2017 № 21 (л.д. 19, т.3) на основании которой ООО ФИРМА "ПУЩИНСКИЙ ЗАВОД" заявлен налоговый вычет не соответствует положениями названных абзацев подпункта «з» пункта 1 и подпункта «а)» пункта 2 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции, вступившей в действие с 01.10.2017 (абзац введен в действие Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017)), при том, что на дату составления этого счета-фактуры такие требования к его заполнению застройщиком являлись обязательными, соответствующие изменения вступили в силу с 01.10.2017.

Принимая от ООО «Строительно-Инвестиционная фирма «СТРОЙТЭК» счет-фактуру, заполненную с нарушением положений постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 ООО ФИРМА "ПУЩИНСКИЙ ЗАВОД" приняло на себя риск возможных последствий в виде отказа в применении налогового вычета по НДС.

Данный недостаток являлся устранимым, заявитель имел возможность сам запросить у ООО «Строительно-Инвестиционная фирма «СТРОЙТЭК» исправленный счет-фактуру и представить его в инспекцию, но своим правом не воспользовался.

Налоговый орган принял все зависящие от него меры по устранению неполноты сведений счета-фактуры, а именно направил соответствующие запросы ООО «Строительно-Инвестиционная фирма «СТРОЙТЭК» и в налоговый орган по месту учета этого общества.

Однако, ООО «Строительно-Инвестиционная фирма «СТРОЙТЭК» не ответил на запросы Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области и налогового органа по месту своего учета.

Полученный от налогового органа по месту учета ООО «Строительно-Инвестиционная фирма «СТРОЙТЭК» сведения о том, что последняя налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2018 (по НДС и прибыли, отчетность нулевая), а что последняя бухгалтерская отчетность представлена за 2017 года (не нулевая) не восполняют сведения, которые должны были быть внесены застройщиком в счет-фактуру.

В рассматриваемом случае установить на основании каких счетов-фактур каких поставщиков и подрядчиков сформирован выставленный заявителю счет-фактура от 16.12.2017 № 21 невозможно; как и проверить правильность суммы НДС, которая в таком счете-фактуре определяется расчетным методом исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.06.2012 № 1784/12).

Кроме того, представитель заявитель в судебном заседании подтвердил и отразил в своих письменных пояснениях, что приобретенный объект с момента его получения ООО ФИРМА "ПУЩИНСКИЙ ЗАВОД" никак не использовался и в настоящее время не используется ни в какой деятельности.

При том, что вычеты в соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса РФ могут быть заявлены только в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Заявитель заявил вычет в отношении объекта, который он до настоящего времени вообще никак не использует.

Условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии достоверных и полных первичных учетных документов.

В настоящем деле отсутствует совокупность предусмотренных законом условий, позволяющих принять к вычету НДС по счету-фактуре от 16.12.2017 № 21.

При таких обстоятельствах общество не имело законных основания для предъявления к вычету соответствующей суммы НДС, в связи с чем оспариваемые решения инспекции и управления законных прав заявителя не нарушают.

Доводы сторон относительно договора уступки требований, в связи с заключением которого заявитель стал участником долевого строительства, не имею для существа настоящего спора самостоятельного правового значения.

При получении от ООО «Строительно-Инвестиционная фирма «СТРОЙТЭК» исправленного счета-фактуры, заполненного в соответствии с выше названными положениями Приложения № 1 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и использовании приобретенного объекта в соответствии с указанными п.1 ст.171 Налогового кодекса РФ основаниями, заявитель не лишен права на повторное заявление вычета в пределах 3-х летнего срока (п.2 ст.173 НК РФ).

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова