Решение от 1 октября 2020 г. по делу № А71-7906/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 7906/2020
г. Ижевск
01 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 01 октября 2020 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.И. Ворониной, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Ижевск к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании незаконным отказа от 07.07.2020 № 14-09-К2459 в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг., при участии в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора – Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ижевске Удмуртской Республики (межрайонного) г. Ижевск, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Удмуртской Республике, г. Ижевск,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 (представлен паспорт),

от Отделения Пенсионного фонда – ФИО2 по доверенности от 13.01.2020,

от Управления Пенсионного фонда – ФИО3 по доверенности от 09.01.2020,

от налоговой инспекции - не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель, заявитель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Удмуртской Республике г. Ижевск (далее – Отделение Пенсионного фонда, ответчик) о признании незаконным отказа от 07.07.2020 № 14-09-К2459 о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг.

Определением суда от 17.07.2020 судом к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ижевске Удмуртской Республики (межрайонное), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Удмуртской Республике.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представитель Отделения Пенсионного фонда требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель Управления Пенсионного фонда в судебном заседании требования не признал по основаниям, изложенным в письменных пояснениях.

Представитель налоговой инспекции в судебное заседание не явился, направил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя.

Дело на основании ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрено в отсутствие налоговой инспекции, надлежащим образом извещенной о начавшемся судебном процессе, неявка которой не является препятствием для рассмотрения дела.

Как следует из представленных по делу доказательств, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 18.07.2013, в 2014, 2015 г.г. применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ИП ФИО1 произвел перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 53993 руб. 70 коп., за 2015 год - в сумме 96131 руб. 83 коп.

17.06.2020 заявитель обратился в Отделение Пенсионного фонда с заявлением о возврате страховых взносов за 2014 г., за 2015г.

Отделением Пенсионного фонда 07.07.2020 ИП ФИО1 было отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 г.г. в общей сумме 114186 руб. 25 коп. ввиду невозможности проведения возврата без соответствующего судебного решения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

В обоснование требований предприниматель указал, что отказ в возврате страховых взносов от 07.07.2020 № 14-09-К/2459 противоречит правовой позиции, изложенной в Определении Верховного суда Российской Федерации № 304-КГ16-16937, а также Обзору судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017). Поскольку база для начисления страховых взносов за 2014, 2015 г.г. должна определяться с учетом фактически произведённых расходов, индивидуальным предпринимателем ФИО1 сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере без учета расходов, следовательно, излишне исчисленные страховые взносы в размере 114186 руб. 25 коп. (36665 руб.221 коп - за 2014 г.+77251 руб. 03 коп. – за 2015г.) подлежат возврату. О наличии переплаты страховых взносов и пени заявителю стало известно после опубликования Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.01.2020 № 10-О. Срок на обращение в суд заявителем не пропущен.

Отделение Пенсионного фонда в отзыве на заявление указало, что обращение ФИО1, поступившее через электронные сервисы Пенсионного фонда, не могло рассматриваться как заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов, так как было направлено не установленной форме, отсутствовала усиленная квалифицированная подпись ФИО1, отсутствовали обязательные реквизиты счёта плательщика страховых взносов. Письмо ФИО1 было рассмотрено как обращение гражданина и на него в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» был дан ответ от 07.07.220 № 14-09-К/2459. Кроме того, предпринимателем был пропущен срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Управление Пенсионного фонда требования заявителя не признало, указало, что перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 (требования, по которым были направлены территориальным органом ПФР до 02.12.2016), следует производить в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 01.01.2017 в случае обращений индивидуальных предпринимателей в территориальный орган ПФР по данному вопросу. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить на основании судебного решения. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 г.г., уплаченные предпринимателем в 2015-2016г.г., до даты вынесения Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не могут рассматриваться как излишне уплаченные.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, заявитель являлся плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В п. 3 ч. 1 ст. 28 Федерального закона №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (ч. 4 ст. 21 Закона №250-ФЗ).

Из положений Закона №250-ФЗ и разъяснений, изложенных в письме Пенсионного фонда Российской Федерации №НП-30-26/15844 и Федеральной налоговой службы № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017, следует, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов могут быть приняты лишь на уровне отделений (но не управлений) ПФР, а реализованы управлениями налоговых органов по субъектам РФ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно пп. 1.1. ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

На основании п. 3 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст. 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 названного Кодекса расходы.

Согласно реестру платежей, поступивших до 01.01.2017, ИП ФИО4 страховые взносы за 2014 год уплачены 02.06.2015, 14.09.2015, за 2015 г. уплачены 10.03.2016.

С заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в сумме 99988 руб. 61 коп. предприниматель обратился в Управление Пенсионного фонда лишь 17.06.2020, то есть с пропуском трехлетнего срока со дня последней уплаты суммы страховых взносов.

Следовательно, отказ Отделения Пенсионного фонда в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 г.г. от 07.07.2020 № 14-09-К/2459 соответствует действующему законодательству, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Кроме того, обращение ФИО4, поданное в свободной форме в Управление Пенсионного фонда, не соответствовало Форме 23-ПФР, утвержденной Постановлением Правления ПФ РФ от 22.12.2015 № 511п «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении Пенсионным фондом Российской Федерации зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов», подлежащей подаче в Пенсионный фонд при необходимости осуществления возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно позиции Конституционного Суда, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, норма статьи 78 НК РФ не препятствует в случае пропуска срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконным отказа Отделения Пенсионного фонда в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, при этом требование осуществить возврат страховых взносов предпринимателем заявлено не было.

Вместе с тем, суд считает необходимым отметить следующее.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, норма п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В п. 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к п. 3 ст. 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. Обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя. Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 27.04.2001 № 7-П и от 14.07.2005 № 9-П, определение от 03.11.2006 № 445-О, от 24.06.2009 № 11-П).

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Заявитель указал, что об имеющейся переплате сумм страховых взносов за 2014-2015 гг. узнал с момента опубликования определения Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2020 № 10-О.

Между тем, аналогичный порядок для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», был дан еще в разъяснениях Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, о котором ИП ФИО4 как предпринимателю, осуществляющему предпринимательскую деятельность на свой страх и риск, должно быть известно в силу правового статуса.

Поскольку добровольно по заявлению предпринимателя излишне уплаченные страховые взносы не возвращены, трехлетний срок с момента, когда заявитель узнал о нарушении своего права (дня публикации Постановления Конституционного Суда от 30.11.2016 №27-П), на момент обращения с заявлением в арбитражный суд – 13.07.2020 также пропущен заявителем.

На основании изложенного, требования ИП ФИО1 о признании незаконным отказа Отделения Пенсионного фонда в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 г.г. удовлетворению не подлежат.

Согласно ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения согласно ст.110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Ижевск о признании незаконным отказа Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике от 07.07.2020 № 14-09-К/2459 в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 года отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья М.С. Сидорова