Решение от 19 июня 2024 г. по делу № А54-1271/2021

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru  


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-1271/2021
г. Рязань
20 июня 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 13 июня 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 20 июня 2024 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи  Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тарабриной Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, г.Рязань)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>),

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- общество с ограниченной ответственностью "Еврострой" (391093, <...>, ОГРН: <***>, ИНН <***>);

- общество с ограниченной ответственностью "Еврострой" (390037, <...>, ОГРН: <***>, ИНН <***>);

- о признании недействительным решения от 02.11.2020 №2835 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 13.10.2023, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования, личность установлена на основании предъявленного паспорта; ФИО3, представитель по доверенности от 13.10.2023, личность установлена на основании предъявленного паспорта, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования;

от УФНС России по Рязанской области: ФИО4, представитель по доверенности от 15.11.2023 №2.6-21/15970, личность установлена на основании предъявленного удостоверения; ФИО5- представитель по доверенности от 28.11.2023 №2.7-12/16615, личность установлена на основании предъявленного удостоверения; 



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1  обратился в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением  о признании недействительным решения от 02.11.2020 №2835 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (г.Рязань, ОГРН <***>).

Ответчик требование не признает.


Из материалов дела следует: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области проведена  выездная налоговая проверка в отношении  предпринимателя ФИО1 по вопросам уплаты налогов за период   с 01.01.2015 по 31.12.2017. По результатам проверки составлен акт от 21.06.2019 №5 (т.1л.д.28), 02.11.2019 принято решение №2835 (т.2л.д.1-80), которым начислены:

НДС - 30081211руб., пени - 7467727,10руб.,  штраф по п.3 ст.122 НК РФ - 3304420руб.,  

НДФЛ - 8806994руб., пени - 2341990,70руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ  - 1412697руб.

НДС исчислен в завышенном размере - 1920381руб. (в этой части решение не оспаривается).


Решением  Управления ФНС России по Рязанской области от  18.05.2021 №2.15-12/06555@ (т.31л.д.8) решение инспекции 02.11.2019 №2835 отменено в части НДС - 5958372руб., НДФЛ - 883594руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением  Управления ФНС России по Рязанской области от  19.04.2023 №2.15-12/01/05421@ (т.67л.д.78) решение инспекции 02.11.2019 №2835 в редакции решения  Управления ФНС России по Рязанской области от  18.05.2021 №2.15-12/06555@ (т.31л.д.8)  отменено в части  НДФЛ за 2015 год в размере 1616470руб., НДФЛ за 2016 год  1568198руб., соответствующих сумм пени и штрафа (уменьшенного в 4 раза) в размере 2904566,20руб. по НДФЛ и НДС согласно расчету (т.69л.д.1-2).

Согласно уточнению (т.30л.д.146) заявитель просит признать решение инспекции от 02.11.2020 №2835 недействительным с учетом решения Управления ФНС России по Рязанской области от  18.05.2021 №2.15-12/06555@ (т.31л.д.8).

Согласно уточнению (т.67л.д.84) заявитель просит признать решение инспекции от 02.11.2020 №2835 недействительным с учетом решения Управления ФНС России по Рязанской области от  18.05.2021 №2.15-12/06555@ (т.31л.д.8), решения УФНС от  19.04.2023 №2.15-12/01/05421@ (т.67л.д.78, т.69л.д.1)


Согласно решению УФНС от 07.06.2024 №2.30-20/14 (т.75л.д.56)  в оспариваемое решение внесены изменения по доначисленным налоговым платежам в связи с представленными в ходе судебного разбирательства дополнительными документами и доводами сторон, скорректирована налоговая база по НДС с учетом вычетов, НДФЛ с учетом расходов, в том числе учтены суммы налогов, уплаченных  ИП ФИО1,  ООО "Еврострой" (ИНН <***>), ООО "Еврострой" (ИНН <***>).

На основании ст. 101 НК РФ в связи с изменениями,  влекущими улучшение положения налогоплательщика, начисления по решения от 02.11.2020 №2835 составляют (расчеты - приложение к решению т.75л.д.63-71):

НДС - 15295772руб. , пени по НДС - 4056153руб., штраф по НДС  - 575894руб.

НДФЛ - 2640665руб., пени по НДФЛ - 702216руб., штраф по НДФЛ - 132033руб.


В оспариваемом решении налоговым органом сделан вывод о противоправном уменьшении ИП ФИО1 своих налоговых обязательств путем применения схемы дробления бизнеса, выразившейся в выводе из-под налогообложения доходов, полученных от реализации строительно-монтажных работ, с использованием  взаимозависимых лиц, находящихся на специальном режиме налогообложения.

Налогоплательщик  не оспаривает расчет доначисленных налоговых платежей. Оспаривает решение инспекции с учетом внесенных изменений в связи с тем, что считает вывод налогового органа о наличии оснований для  начисления налогов по общей системе налогообложения с учетом общих результатов деятельности ИП ФИО1, ООО "Еврострой" (ИНН <***>); ООО "Еврострой" (ИНН <***>) необоснованным.


Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение специального режима налогообложения в виде УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением ряда определенных случаев).

Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили предельный размер доходов и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В этом случае пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций, а вышеуказанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса (индексация на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год).

Предельный размер доходов при УСН составлял в 2015 году - 68,82 млн. руб., в 2016 году - 79,7 млн. руб.


На основании пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Принимая во внимание, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Вместе с тем налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 Налогового кодекса ограничений в применении упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.

На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силу значительности своего объема фактически не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным пунктом 3 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью работников, стоимостью основных средств.

При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы.

Налоговый орган может доначислить платежи исходя из подлинного экономического содержания деятельности проверяемых лиц путем консолидации их доходов и исчисления налогов по общей системе налогообложения применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса в том случае, если видимость действий нескольких лиц прикрывала фактическую деятельность одного хозяйствующего субъекта.


Согласно представленным документам: ИП ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 15.01.2008, основной вид деятельности -  строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

Согласно справкам 2-НДФЛ численность работников в 2015 - 8 человек, 2016 - 5, 2017 - 8.

Проверкой установлено, что в период с 01.01.2015 по 31.12.2017 предприниматель получал доходы от выполнения работ по государственным контрактам на объектах:

1) Муниципальный контракт № 0159300013413000007-0057893-01 от 09.07.2013 на выполнение работ по незавершенному строительством объекту «Дом культуры на 400 мест в р.п. Ухолово Рязанской области» в рамках реализации долгосрочной целевой программы «Социальное развитие населенных пунктов в 2010-2014 годах» с поставкой необходимых материалов и оборудования - стоимость контракта составила 85465 640,70 руб. (работы с поставкой необходимых материалов и оборудования). Заключен между Отдел капитального строительства Администрации муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ИП ФИО1 (Подрядчик).

2) Муниципальный контракт № 06-01/44  (№3623406429715000017) от 31.08.2015 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Реконструкция здания под размещение детского сада по адресу: <...>» на сумму 45 086 264,00 руб. Заключен между Управление капитального строительства администрации города Рязани (Заказчик) и ИП ФИО1 (Подрядчик).

3) Контракт № 0159200001214001954-0525026-01 от 05.02.2015 на выполнение работ по капитальному ремонту здания по ул. Каширина, д.1 (помещение МФЦ) с поставкой необходимых материалов и оборудования на сумму 22 790 292,70 руб. Заключен между ГБУ Рязанской области «МФЦ Рязанской области» (Заказчик) и ИП ФИО1 (Подрядчик).

4) Муниципальный контракт № 0859300019617000596-0094037-01 от 14.06.2017 на выполнение комплекса строительно-монтажных работ по объекту: «Детский сад на 220 мест микрорайон Канищево, Семчино 9-10 г. Рязань» на сумму 146 405 313,84 руб. (с учетом доп. соглашения № 2 от 21.12.2017) Заключен между Управление капитального строительства администрации города Рязани (Заказчик) и ИП ФИО1 (Подрядчик).


В проверяемом периоде налогоплательщиком применялись  следующие системы налогообложения:

с 01.01.2015 - 31.12.2015 общая система налогообложения (декларации по НДС - т.38л.д.62-73, книга учета доходов и расходов - т.40л.д.2-17, декларация по НДФЛ - т.38л.д.58, книга покупок - т.72л.д.23,26,30,33, книга продаж - т.73л.д.25, 29,32,39)

с 01.01.2016 - 31.12.2016 упрощенная система налогообложения с объектом "доходы" (декларация - т.38л.д.55, книга учета доходов и расходов - т.40л.д.18-24)

с 01.01.2017 - 31.12.2017 упрощенная система налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" (декларация - т.38л.д.52, книга учета доходов и расходов - т.40л.д.27-62)


20.11.2008  зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью "Еврострой" по юридическому адресу: <...> (т.31л.д.34-37) (391093, <...>, ОГРН: <***>, ИНН <***>);

Учредители: ФИО6, ФИО7, руководитель  ФИО1.

Численность работников в 2015 - 27 человек, 2016 - 20, 2017 - 20. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20)

В 2015 - 2017 общество получало доходы от выполнения работ по государственным контрактам, перечисленным на  стр.6 решения (т.2л.д.6)


В проверяемом периоде ООО «Еврострой» ИНН <***> осуществлял следующие работы по государственным и муниципальным контрактам.

1. Контракт на выполнение работ по поставке и монтажу звукового оборудования здания по ул. Белякова, д. 7А МБОУ ДОД «Детская школа искусств № 9» на сумму 1 962 377,00руб.

2. Контракт № 2015.175945 от 29.05.015 на выполнение работ по капитальному ремонту здания клуба, расположенного по адресу: <...> МБОУ ДОД «Детская школа искусств № 9»на сумму 7 290 389,20 руб. (т.36л.д. 115-123) Заключен между МБОУ «Детская школа искусств» (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Исполнитель).

3. Контракт № 2015.245620 от 06.07.2015 на выполнение работ по капитальному ремонту здания клуба, расположенного по адресу: <...> МБОУ ДОД «Детская школа искусств № 9» на сумму 9 857 479, 00 руб. (т. 36 л.д. 99-107) Заключен между МБОУ «Детская школа искусств» (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Исполнитель).

4. Контракт № 2016.106729 от 12.06.2016 на ремонт помещений для открытия новой группы МБДОУ «Детский сад № 112» на сумму 888 412,00 руб. (т. 36 л.д. 108-114) Заключен между МБДОУ «Детский сад № 112» (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

5. Контракт № 2016.106880 от 14.06.2016 на ремонт помещений для открытия новой группы МБДОУ «Детский сад №119» на сумму 1 813 842руб. Заключен между МБДОУ «Детский сад № 119» (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик). (т.36 л.д. 91-98)

6. Контракт № 2016.107105 от 14.06.2016 на ремонт помещений для открытия новой группы МБДОУ «Детский сад №4» на сумму 888 412,00 руб. (т.36 л.д. 84-901) Заключен между МБДОУ «Детский сад № 4» (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

7. Контракт № 2016.107154 от 14.06.2016 на ремонт помещений для открытия новой группы МБДОУ «Детский сад №121» на сумму 888 412,00 руб. (т.36 л.д. 77-83) Заключен между МБДОУ «Детский сад № 121» (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

8. Контракт № 085920001116004021-0048551-01 от 27.07.2016 выполнение  работ по реконструкции здания ГБУК РО «Библиотека им. Горького» (3-ий этаж) по адресу: <...>- ГБУК РО Библиотека им. Горького на сумму 26 210 000,00 руб. (Том. 36 л.д. 64-67) Заключен между ГБУ культуры Рязанской области «Рязанская областная универсальная научная библиотека имени Горького» (Заказчик) и ООО «Еврострой».

9. Контракт № 0159300019816000020-0400241-01 ОТ 01.08.2016 на текущий ремонт холла в здании ДК г. Спасск-Рязанский МБУК «ЕКС» на сумму 477 250,00 руб. Заключен между МБУ культуры «ЕКС» муниципального образования - Спасский муниципальный район (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

10. Контракт № 0159300037617000020-0384676-01 ремонт МБУК «Дворец культуры им. В.И. Ленина» расположенного по адресу: <...>, МБУК ДК им. В.И. Ленина на сумму 7 500 000,00 руб. (Том. 36 л.д. 1-11) Заключен между МБУК «Дворец культуры им. В.И. Ленина» муниципального образования - городской округ город Скопин Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).


В проверяемом периоде ООО «Еврострой» ИНН <***> применялись упрощенная система налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

2015 год (налоговая декларация - т.38л.д.80, книга учета доходов и расходов - т.70л.д.14-23)

2016 год (налоговая декларация - т.38л.д.83-85, книга учета доходов и расходов - т.70л.д.4-13)

2017 год (налоговая декларация - т.38л.д.91-94, книга учета доходов и расходов - т.71л.д.102)


05.04.2004 зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью "Еврострой"  по юридическому адресу: <...>, (ОГРН: <***>, ИНН <***>) (т.31л.д.38-41)

Учредители: ФИО1, ФИО7, руководитель  ФИО1.

Численность работников в 2015 - 1 человек (ФИО1), 2016 - 1  (ФИО1), 2017 - справка отсутствует. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20)


В 2015 - 2017 общество "Еврострой" ИНН <***> получало доходы от выполнения работ по государственным контрактам, перечисленным на  стр.7 решения (т.2л.д.7):

1. Контракт № 0159200001215000365-0525026-01 от 06.05.2015 выполнение работ по ремонту помещений Ухоловского территориального отдела ГБУ РО «МФЦ Рязанской области» с поставкой необходимых материалов на сумму 819 058,00 руб. (т. 37 л.д. 171-179) Заключен между ГБУ Рязанской области «МФЦ Рязанской области» (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

2. Контракт № 0359100001816000030-0170969-01 от 08.08.2016 замена котлов в котельной ФБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии в Рязанской области на сумму 3 294 992,00 руб. (Том 37 л.д. 103-110) Заключен между ФБУ здравоохранения «Центр гигиены и эпидемиологии в Рязанской области» (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

3. Договор № 6 от 01.09.2016 на поставку оборудования видеонаблюдения с монтажом и пуско-наладкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 99 977 руб. (Том 37 л.д.93-96) Заключен между Администрация муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

4. Договор № 5 от 01.09.2016 на поставку оборудования речевого оповещения с монтажом и пуско-наладкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 99 980 руб. (Том. 37 л.д. 98-101) Заключен между Администрация муниципального образования' - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

- договор № 1-2016 на поставку оборудования речевого оповещения с монтажом и пуско-наладкой на сумму 85 ООО руб. Заключен между ООО Ника Строй» ИНН <***> и ООО «Еврострой».

5. Договор № б/н от 01.09.2016 на поставку оборудования по автоматизации безопасности газоснабжения котла № 2 с монтажом и пуско-наладкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 98 210 руб. (Том 37 л.д. 18-21) Заключен между Администрация муниципального образования Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

6. Договор № б/н от 01.09.2016 на поставку оборудования ATM котельной с монтажом и пуско-наладкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 97 701 руб. (Том 37 л.д. 28-31) Заключен между Администрация муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

7. Договор № б/н от 01.09.2016 на поставку оборудования диспетчеризации и сигнализации котельной с монтажом и пуско-наладкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 55 884 руб. (Том 37 л.д. 23-26) Заключен между Администрация муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

8. Договор № б/н от 01.09.2016 на поставку оборудования по автоматизации газоснабжения котла № 1 с монтажом и пуско-наладкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 98 210 руб. (Том 37 л.д. 33-36) Заключен между Администрация муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

9. Договор № б/н от 01.09.2016 на поставку щитового оборудования для котельной со сборкой и монтажом и пуско-наладкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 99 995 руб. (Том 37 л.д. 13-16) Заключен между Администрация муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

10. Договор № 2 от 02.09.2016 на поставку задника с подвесной системой и установкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 85 800 руб. (Том 37 л.д. 83-86) Заключен между Администрация муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

11. Договор № 1 от 02.09.2016 на поставку арлекина с подвесной системой и установкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 72 831 руб. (Том 37 л.д. 88-91) Заключен между Администрация муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик). :

12. Договор № 3 от 05.09.2016 на поставку кулис с подвесной системой и установкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 74 800 руб. (Том 37 л.д. 78-81) Заключен между Администрация муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

13. Договор № 4 от 05.09.2016 на поставку штор с карнизами и установкой по объекту: Дом культуры по адресу <...> на сумму 9f 018 руб. (Том 37 л.д. 73-76) Заключен между Администрация муниципального образования Ухоловский   муниципальный  район  Рязанской  области  (Заказчик)  и  ООО  «Еврострой» (Подрядчик).

14. Договор № 5 от 05.09.2016 на поставку падут с подвесной системой и установкой п объекту Дом культуры по адресу <...> н сумму 53 900 руб. (Том 37 л.д 68-71) Заключен между Администрация муниципальног образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

15. Договор № 6 от 07.09.2016 на поставку жалюзи с установкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 94 563 руб. (Том 37 л.д. 63-66) Заключен между Администрация муниципального образования -Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

16. Договор № 7 от 07.09.2016 на поставку жалюзи с установкой по объекту J0*i культуры по адресу <...> (1 этаж; изостудия, изоподсобка, Касса, Нач.клуба, театральная, хранилище, компьютер, абонемент, звукооператор) на сумму 97 745 руб. (Том 37 л.д. 58-61) Заключен между Администрация муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

17. Договор № 8 от 07.09.2016 на поставку жалюзи с установкой по объекту Дом культуры по адресу <...> ( 2 этаж) на сумму 80 181 руб. (Том 37 л.д. 43-46) Заключен между Администрация муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

18. Договор № 9 от 07.09.2016 на поставку   жалюзи с установкой по объекту Дом культуры по адресу <...> (фойе) на сумму 97 228 руб. (Том 37 л.д. 53-56) Заключен между Администрация муниципального образования Ухоловский  муниципальный  район  Рязанской  области  (Заказчик)  и  ООО  «Еврострой». (Подрядчик).

19. Договор №10 от 08.09.2016 на поставку рулонных штор с установкой по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 38 017 руб. (Том 37 л.д. 48-51) Заключен между Администрация муниципального образования Ухоловский  муниципальный  район  Рязанской  области  (Заказчик)  и  ООО  «Еврострой». (Подрядчик).

20. Договор №11 от 12.09.2016 на выполнение работ по противопожарной обработке текстильных изделий сцены по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 97 500 руб. (Том 37 л.д. 38-41) Заключен между Администрация муниципального образования - Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).

21. Договор №1 от 01.11.2016 на выполнение работ по устройству водостока по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 42 178 руб. (Том 37 л.д. 7-10) Заключен между Администрация муниципального образования -Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой  (Подрядчик).

22. Договор №2 от 01.11.2016 на выполнение работ по устройству водостока по объекту Дом культуры по адресу <...> на сумму 62 519 руб. (Том. 37 л.д. 1-4) Заключен между Администрация муниципального образования -Ухоловский муниципальный район Рязанской области (Заказчик) и ООО «Еврострой». (Подрядчик).


В проверяемом периоде ООО «Еврострой» ИНН <***> применялась упрощенная система налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

2015 год (налоговая декларация - т.38л.д.119-121, книга учета доходов и расходов - т.70л.д.36-39)

2016 год (налоговая декларация - т.38л.д.110-112, книга учета доходов и расходов - т.70л.д.27-35)

2017 год (налоговая декларация - т.38л.д.101-103, книга учета доходов и расходов - т.71л.д.100)


Согласно п.1 ст.346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.

(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 25.06.2012 N 94-ФЗ).

В соответствии с п. 4. ст. 346.13 НК РФ, в случае если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1-статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение  (в редакции от 03.07.2016г. №197).

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСНО, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в  порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.


Налоговый орган (объяснения - т.71л.д.114), учитывая, что в 2015 году ИП ФИО1 находился на общей системе налогообложения и имело место необоснованное деление бизнеса пришел к выводу, что с целью установления объективной налогооблагаемой базы необходимо объединить доходную и расходную части соответствующих налогов и  установить суммы, подлежащих уплате  НДС, НДФЛ за 2015, 2016, 2017 годы, от совокупной суммы доходов и расходов.

Кроме этого налоговый орган также указал на превышение уровня доходов, не позволяющего применить УСН, а именно: за 9 месяцев 2015 года получен доход:

ИП ФИО1  - 3115222,42руб.

ООО «Еврострой» ИНН <***> - 819058руб.

ООО «Еврострой» ИНН <***> - 20244886,3руб.

Всего  52179166,75руб. (превышение 45 млн.руб.), что не позволяло перейти на УСН в 2016 году.


Коэффициент-дефлятор на 2015 г. составляет 1,147 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685, Письмо ФНС России от 22.12.2014 N ГД-4-3/26440@). Соответственно, предельно допустимый объем дохода на 2015 г. - 68,82 млн. руб. (60 млн руб. х 1,147).

Согласно приказу Минэкономразвития коэффициент-дефлятор на 2016 г., необходимый для применения УСНО, составил 1,329 (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772). Соответственно, предельно допустимый объем дохода на 2016г. - 79,74 млн руб. (60 млн руб х 1, 329).

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала квартала, в котором допущено указанное превышение (в редакции от 03.04.2017г. №205)


В рамках выездной налоговой проверки установлено, что для обеспечения вышеуказанного условия часть доходов (за выполнение работ по государственным и муниципальным контрактам) переводятся на взаимозависимые организации (ООО «Еврострой» ИНН <***> и ООО «Еврострой» ИНН <***>).


Согласно анализу расчётных счетов группы компаний за период 2015-2017 гг., налоговым органом установлен следующий доход:

В 2015  ИП ФИО1 были получены доходы в размере 64171989,33руб.  по следующим контрактам (т.39 л.д. 1-68):

Контракт от 05.02.2015 № 0159200001214001954-0525026-01   на сумму 22 790 292,70 руб. на выполнение работ по капитальному ремонту здания по ул. Каширина, д.1 (помещение МФЦ) с поставкой необходимых материалов и оборудования (Заказчик ГБУ РО «МФЦ Рязанской области).

Контракт от 31.08.2015 №3623406429715000017 (06-01/44) на сумму 45 086 264,00руб. на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Реконструкция здания под размещение детского сада по адресу: <...>» (Заказчик У КС города Рязани).

Контракт от 09.07.2013 № 0159300013413000007-0057893-01 на сумму 7 637 742,72руб. на выполнение работ по незавершенному строительством объекту «Дом культуры на 400 мест в р.п. Ухолово Рязанской области» в рамках реализации долгосрочной целевой программы «Социальное развитие населенных пунктов в 2010-2014 годах» с поставкой необходимых материалов и оборудования (Заказчик Администрация муниципального образования Ухоловского муниципального района Рязанской области)


В 2016  ИП ФИО1 были получены доходы в размере 57574427руб.  по следующим контрактам (т.39 л.д. 69-116):

Контракт от 09.07.2013 № 0159300013413000007-0057893-01 на сумму 57 664 455,98 руб. на выполнение работ по незавершенному строительством объекту «Дом культуры на 400 мест в р.п. Ухолово Рязанской области» в рамках реализации долгосрочной целевой программы «Социальное развитие населенных пунктов в 2010-2014 годах» с поставкой необходимых материалов и оборудования (Заказчик Администрация муниципального образования Ухоловского муниципального района Рязанской области).


В 2017  ИП ФИО1 были получены доходы в размере 146 405 190 руб. по следующим контрактам (т. 39 л.д. 117-151):

Контракт от 14.06.2017 № 08593000196117000596-0094037-01 на сумму 146 405 190 руб. на выполнение комплекса строительно-монтажных работ по объекту: «Детский сад на 220 мест микрорайон Канищево, Семчино 9-10 г. Рязань» (Заказчик УКС города Рязани).


В 2015 ООО «Еврострой» ИНН <***> были получены доходы в размере 20244 886.33 руб. по следующим контрактам (т.38 л.д. 1-9)

Контракт от 29.05.2015 №3623003688415000001 (2015.175945) на сумму 7 916 638,44 руб. на выполнение работ по капитальному ремонту здания клуба, расположенного по адресу: <...> МБОУ ДОД «Детская школа искусств № 9» (Заказчик МБУДО «ДШИ №9»)

Контракт от 06.07.2015 №3623003688415000002 (2015.245620) на сумму 9 922 464,92 руб. на выполнение работ по капитальному ремонту здания клуба, расположенного по адресу: <...> МБОУ ДОД «Детская школа искусств № 9 (Заказчик МБУДО «ДШИ №9»)

Контракт от 10.08.2015 №3623003688415000009 (2015.293971) на сумму 1 962 376,97 тыс. руб. на выполнение работ по поставке и монтажу звукового оборудования здания по ул. Белякова, д. 7А МБОУ ДОД «Детская школа искусств № 9» (Заказчик МБУДО «ДШИ №9»)

Контракт N 6 от 10.08.2015г. на сумму 96 355 руб. за выполнение демонтажных работ в здании клуба.

Контракта N 7 от 10.08.2015г. на сумму 347 051 руб. за выполнение работ по штукатурке фасада здания клуба.


В 2016  ООО «Еврострой» ИНН <***> были получены доходы в размере 32 112 658.21 руб. по следующим контрактам (Том 35 л.д. 10-34):

Контракт от 27.07.2016 №2623100624016000005 на сумму 26 210 000 руб. (Заказчик ГБУК РО «Библиотека им. Горького».

Контракт от 14.06.2016 №36230031808160000014 на сумму 1 813 841,55 руб. (Заказчик МБДОУ «Детский сад №119»)

Контракты УФК по Рязанской области (Минстрой Рязанской области) на сумму 946 331 руб. (За материалы для рем.работ в адм.здании, за работы по ул.Полонского, 1/54 гос. контр. N173).

Контракт от 14.06.2016 №3623003175916000013 на сумму 888 411,82 руб. (Заказчик МБДОУ «Детский сад №4»)

Контракт от 12.06.2016 №36230031808160000013 на сумму 888 411,82 руб. (Заказчик МБДОУ «Детский сад №112»)

Контракт от 14.06.2016 №3623002963016000007 на сумму 888 411,82 руб. (Заказчик МБДОУ «Детский сад №121»)

Контракт от 01.08.2016 №3622000558016000003 на сумму 477 250,20 руб. (Заказчик МБУК «ЕКС»)


В 2017  ООО «Еврострой» ИНН <***> были получены доходы в размере 7500 000 руб. по следующим контрактам (Том 35 л.д. 35-53)

Контракт от 14.06.2017 №3623300564417000007 на сумму 7 500 000 руб. (Заказчик МБУК «ДК им. В.И.Ленина»).


В 2015 ООО «Еврострой» ИНН <***> получены доходы в размере 819058руб. по следующим контрактам:

Контракт от 06.05.2015 № 0159200001215000365-0525026-01 на сумму 819 058 руб. по ремонту помещений Ухоловского территориального отдела ГБУ РО «МФЦ Рязанской области» с поставкой необходимых материалов (Заказчик ГБУ РО «МФЦ Рязанской области).


В 2016 ООО «Еврострой» ИНН <***> получены доходы в размере 4937231 руб. по следующим контрактам:

Контракт от 08.08.2016 №1623401336616000045 на сумму 3 294 992,04 руб. (Заказчик «ФБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии в Рязанской области»).

Договоры № 10 от 08.09.2016 (работы по установке рулонных штор по объекту ДКна400 мест р.п.Ухолово Рязанской области,), от 01.11.2016 № 1 (за работы  по устройству водостока по объекту ДКна400 мест р.п.Ухолово Ряз.обл.), от 05.09.2016 № 5 (за работы по установке подвесной системы "падуг" по объекту ДКна400 мест р.п.Ухолово Ряз.обл.), от 01.09.2016 № б/н (за монтажные работы по установке сигнализации котельной по объекту ДК на 400мест р.п.Ухолово Рязанской области), от 01.11.2016 № 2 (за работы по по устройству водостока по объекту ДКна400 мест р.п.Ухолово Рязанской области), от 02.09.2016 № 1 (за работы по установке подвесной системы"арлекин"по объекту ДК на 400мест р.п.Ухолово Рязанской области), от 05.09.2016 № 3 (за работы по установке подвесной системы "кулис" по объекту ДКна400 мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 07.09.2016 № 8 (за работы по установке жалюзи по объекту ДК на400 мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 02.09.2016 № 2 (за работы по установке подвесной системы"задник" по объекту ДКна400 мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 07.09.2016 № 6 (за работы  по установке жалюзи по объекту ДК на400 мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 05.09.2016 № 4 (за работы по установке карниз для штор по объекту ДК на400 мест р.п.Ухолово Ряз.обл.), от 07.09.2016 № 9 (за работы по установке жалюзи по объекту ДКна400 мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 12.09.2016 № 11 (за работы по обработке текстильных .изделий сцены по объекту ДК на 400 мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 01.09.2016 № б/н (за монтажные работы и пуск-нал"вхолостую"оборудования АТМ котельной по объекту ДК на400 мест в р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 07.09.2016 № 7 (за работы по установке жалюзи по объекту ДКна400 мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 01.09.2016 № б/н (за монтажные работы и пуско- наладочные  "вхолостую"по установке оборудования к котлу №1по объекту ДКна400 мест в р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 01.09.2016 № б/н (за монтажные работы и пуск-нал"вхолостую" по установке оборудования к котлу№2 по об.ДКна400мест в р.п.Ухолово Рязанской области), от 01.09.2016 № 6 (за выполненные работы по установке видеонаблюдения по объекту ДК на 400 мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 01.09.2016 № 5 (за работы по установке речевого оповещения по объекту ДК на 400 мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 01.09.2016 № б/н (за монтажные раб. по установке щитового оборудования  котельной  по объекту ДК на 400мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 01.09.2016 № б/н (расчет  за монтажные работы по установке  щитового оборудования котельной по объекту ДК на 400мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 01.09.2016 № 6 (расчет за работы по установке видеонаблюдения по объекту ДК на 400 мест р.п.Ухолово Рязанской обл.), от 01.09.2016 № 5 (расчет за работы по установке речевого оповещения по объекту ДК на 400 мест р.п.Ухолово Рязанской области ), на сумму 1 642 238,88 руб. (Заказчик УФК по Рязанской области (Администрация Ухоловского муниципального района).

За 2017 год сумма дохода - 13449руб.


Из  указанных обстоятельств следует, что полученный ИП ФИО1 совокупный доход в проверяемый период составлял: 2015 - 85235933,33руб., 2016 - 94624316руб., 2017 -  153918639руб.

Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод, что необходимостью использования специального режима налогообложения в виде уплаты УСН, с участием взаимозависимого лица, обусловлено получением налогоплательщиком налоговой выгоды в виде налоговой разницы при применении общеустановленного режима налогообложения и уплаты УСН.

Налоговый орган указывает, что ООО «Еврострой» ИНН <***> и ООО «Еврострой» ИНН <***> действовали в интересах ФИО1 В целях не превышения лимита доходов по УСН ИП ФИО1 часть государственных контактов оформляются от лица обществ.


Как уставлено контрольными мероприятиями в проверяемый период, одновременно ФИО1 является руководителем ООО «Еврострой» ИНН <***>/КПП 623001001 (т.31 л.д.38-41). Данная организация зарегистрирована 05.04.2004, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области. Юридический адрес: 390037, <...>. Основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

Учредителями ООО «Еврострой» ИНН <***> являются (Том 31 л.д.38-41):

- ФИО1 с долей в уставном капитале 70 %,

- ФИО7 с долей в уставном капитале 30 % (сестра ФИО1).

Справки по форме 2-НДФЛ за период с 2008 по 2012 годы отсутствуют; в 2012-2013 годы справки представлены на 2 человек: ФИО1, ФИО7; в 2015-2016 годы справки представлены на 1 человека: ФИО1 (т.41 л.д. 77-78); за 2017 год справки не представлены. |

Кроме того, ФИО1 является руководителем ООО «Еврострой» ИНН <***>/КПП 623001001. Данная организация зарегистрирована 20.11.2008, состоит на учете в Инспекции. Юридический адрес: 390047, <...>. Основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

Учредителями ООО «Еврострой» ИНН <***> являются (т. 31 л.д. 34-37):

- ФИО6 с долей в уставном капитале 50 % (жена ФИО1)

- ФИО7 с долей в уставном капитале 50% (сестра ФИО1).

Руководителем ООО «Еврострой» ИНН <***> является ФИО1

Справки по форме 2-НДФЛ за 2008 год отсутствуют; в 2009-2010 годы справки представлены на 9 человек; в 2011 году справки представлены на 27 человек; в 2012 году справки представлены на 5 человек; в 2013 году справки представлены на 12 человек; в 2014 году справки представлены на 26 человек; в 2015 году справки представлены на 27 человек; в 2016 году справки представлены на 20 человек; в 2017 году справки представлены на 20 человек.

В  ходе проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- фактическое управление деятельностью участников схемы осуществляется одним лицом: руководителем ООО «Еврострой» ИНН <***> и ООО «Еврострой» ИНН <***> является ФИО1, который также является индивидуальным предпринимателем;

- наличие родственных отношений между учредителями организаций ООО «Еврострой» и ИП ФИО1; .

- осуществление участниками ООО «Еврострой» ИНН <***>, ООО «Еврострой» ИшА <***> и ИП ФИО1 идентичного вида экономической деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий 41.20 (т.30);

- применение организациями и предпринимателем упрощенной системы налогообложения;

- ООО «Еврострой» ИНН <***>, ООО «Еврострой» ИНН <***> и ИП ФИО1 заключали государственные контракты; денежные средства поступали на расчетные счета вышеуказанных субъектов только от выполнения строительно-монтажных работ по данным контрактам, иные заказчики отсутствуют (т. 36 л.д. 10-119, т.38 л.д. 127-195)

- формирование кадрового состава организаций за счет работников предпринимателя: работники ИП ФИО1 (ФИО8, ФИО9, ФИО10) участвовали в проведении работ на строительных объектах, контракты по которым были заключены заказчиками с ООО «Еврострой» ИНН <***>:


В соответствии со ст.93.1 НК РФ налоговым органом в адрес МБДОУ «Детский сад №4» направлено Требование №2701 от 22.04.2019г. о представлении документов (информации). В ответ на данное Требование МБДОУ «Детский сад №4» в адрес инспекции направило сопроводительное письмо с приложением запрашиваемых документов.

МБДОУ «Детский сад №4» были представлены копии следующих документов по взаимоотношениям с ООО «Еврострой» ИНН <***>: справка о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, дефектная ведомость, контракт на ремонт помещения для открытия новой группы, локальные сметы, платежное поручение, а также исполнительная документация. Во всех представленных документах содержится подпись генерального директора ООО «Еврострой» ИНН <***>- ФИО1 (т.36 л.д. 84-901)

При проведении анализа представленных документов установлено, что в исполнительной документации на каждый вид работ составлены следующие акты освидетельствования скрытых работ: №1 от 29.06.2016г., №2 от 30.06.2016г., № 2.1 от 30.06.2016г., №3 от 01.07.2016г., №4 от 05.07.2016г., №5 от 06.07.2016г., №6 от 06.07.2016г., №7 от 06.07.2016г., №8 от 28.07.2016г., №9 от 28.07.2016г., № 10 от 28.07.2016г., №1 от 01.07.2016г.

В вышеуказанных актах указано лицо, осуществляющее строительство-ООО «Еврострой» ИНН <***>, уполномоченный представитель лица, осуществляющего строительство - ФИО9, представитель лица, осуществляющего строительство, выполнившего работы - ФИО8 Согласно представленным ООО «Еврострой» ИНН <***> за 2015-2017гг. справкам о доходах по форме 2-НДФЛ, установлено, что данные лица в числе работников Общества отсутствуют (т.31 л.д. 100-108). Однако, согласно представленным на проверку ИП ФИО11 В.М документам (ведомостям по начислению и выплате заработной платы, приказам о приеме на работу) ФИО9 и ФИО8 являются работниками проверяемого налогоплательщика, что также подтверждается предоставленными справками о доходах по форме 2- НДФЛ за 2015-2017гг. (т. 31 л.д.75-99)


Для определения конкретных обстоятельств в соответствии со ст. 90 НК РФ должностными лицами были проведены мероприятия налогового контроля:

-в адрес ФИО8 направлена повестка б/н от 10.04.2019г. о вызове свидетеля. В назначенное время свидетель не явился, о причине неявки не сообщил.

-в адрес Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области направлено поручение №238 от 22.04.2019г. о допросе ФИО9 В назначенное время свидетель не явился, о причине неявки не сообщил.

- повторно в адрес ФИО8 направлена повестка № 1101 от 18.09.2019г. о вызове свидетеля, показания свидетеля занесены в протокол № 164 от 02.10.2019г. допроса свидетеля.

По существу заданных вопросов ФИО8 указал (т.35 л.д. 80-90), что в 2015-2017гг. работал в должности прораба у ИП ФИО1 В его должностные обязанности входил контроль технологического процесса, в том числе: прием материалов, распределение работы, контроль качества выполненных работ.

ФИО8 пояснил, что именно он был ответственным (прорабом) по заключенным ИП ФИО1 государственным контрактам по объектам: Дом культуры на 400 мест в рп. Ухолово Рязанской области; Реконструкция здания под размещение детского сада по адресу: <...>; «Помещение МФЦ по ул. Каширина, д. 1, г. Рязани»; Детский сад на 220 мест микрорайон Канищево, Семчино 9-10 г. Рязани. Электрикой на объектах строительства занимался ФИО12 со своими работниками, на объекте в р.п. Ухолово сантехникой занимался ФИО13 (имя и отчество свидетель не помнит), на объекте в <...> сантехническими работами занимался ФИО14.

Так же по существу заданных вопросов свидетель пояснил, что числился в качестве работника ИП ФИО1, однако, при приемке материалов на ФИО8 выдавалась доверенность как от ИП ФИО1, так и от двух ООО «Еврострой».

На вопрос: «Принимали ли Вы участие в работах по следующим объектам: помещение Ухоловского территориального отдела ГБУ РО «МФЦ Рязанской области» по адресу: <...>; ФБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии в Рязанской области, административного помещения, расположенного по адресу: ул. Полонского, д. 1/54; МБОУ ДОД «Детская школа искусств №9» по адресу: <...>; МБДОУ Детский сад №121 по адресу: <...>; МБДОУ Детский сад №4 по адресу: <...>; МБДОУ Детский сад №119 по адресу: <...>; МБУК «Единая клубная система» по адресу: <...>; ГБУК «ДК им. В. И. Ленина» по адресу: <...>; ГБУК РО «Библиотека им. Горького» по адресу: <...>?» свидетель пояснил, что участие принимал по всем вышеперечисленным объектам, кроме ФБУЗ Центр гигиены и эпидемиологии в Рязанской области по адресу: ул. Полонского, д. 1/54, так как по данному объекту были спецработы (установка котлов в котельной). Свидетелю неизвестно, кто из ООО «Евростой» или ИП ФИО1 заключали и должны были выполнять муниципальные контракты, так как разделения по контрактам никакого не было, (ответ на вопрос № 32 - т.35 л.д. 80-90)

ИП ФИО1 привлекались субподрядчики для установки сантехники, электрики, вентиляции, а остальные общестроительные работы выполнялись лицами узбекской национальности во главе с бригадиром по имени Саттор.

Показания бывшего прораба ИП ФИО1 подтверждают вывод налогового органа об осуществлении деятельности ИП ФИО1 и его подконтрольных обществ, как единого хозяйствующего субъекта.

Таким образом, исходя из анализа представленных документов установлено, что по государственным контрактам, заключенным с ООО «Еврострой» ИНН <***> работы выполняются с привлечением работников ФИО1;

- согласно сведениям, размещенным на официальном сайте zakupki.gov.ru, у ООО «Еврострой» ИНН <***>, ООО «Еврострой» ИНН <***> и ИП ФИО1 в разделе «сведения о поставщиках» указан одинаковый адрес электронной почты (evrostroi-04(5)mail.ru) и номер контактного телефона <***>, 4912 77-93-31); tfj

- в состав расходов ИП ФИО1 включены затраты по субподрядным работам, выполненным ООО «Сервиспрестиж» (т.10 л.д. 1-91) на объекте «Детская школа искусств № 9», несмотря на заключение государственного контракта с ООО «Еврострой» ИНН <***> (т.36 115-123);

- совпадение IP-адресов, с которых ИП ФИО1 и фирмами ООО «Еврострой» в 2017 году представлялась отчетность (Согласно сведениям, имеющихся в Инспекции установлено, что ООО «Еврострой» ИНН <***>, ООО «Еврострой» ИНН <***>, ИП ФИО1 ИНН <***> отчетность направляется с одних и тех же IP-адресов: 31.44.52.52; 31.44.52.203, 176.212.190.146. (т.32 л.д 4-49, т.32 л.д. 1-23, т. 31 л.д. 127-153) Данный факт подтверждает взаимозависимость и подконтрольность данных организаций, а также подтверждает вывод налогового органа о том, что данные организации являются единым хозяйствующим субъектом.


В ходе налоговой проверки установлены три хозяйствующих субъекта подконтрольны ФИО1 ИНН <***>. Группа компаний ФИО1 согласно материалам проверки начала свое существование с образования ООО «Еврострой» ИНН <***>, которое зарегистрировано с 07.08.2004 года, где учредителем и руководителем является ФИО1. Вид деятельности данной организации «строительство жилых и нежилых зданий» Начиная с 2008 года организация предоставляет нулевые налоговые декларации. Работники у организации отсутствуют, но организация является действующей.

15.01.2008 года создается отдельный хозяйствующий субъект ИП ФИО1 ИНН <***> (т.31 л.д. 30-33), который применяет упрощенную систему налогообложения, а часть работников, которые являлись сотрудниками ООО «Еврострой» ИНН <***> переходят в ИП ФИО1

В конце 2008 года (20.11.2008г.) ФИО1 создает вторую компанию с аналогичным наименованием «Еврострой» (ООО Еврострой ИНН <***> (т.31 л.д. 34-37), вид деятельности «строительство жилых и нежилых зданий», не ликвидировав при этом действующую аналогичную компанию. Директором является ФИО1, а учредителем компании является его сестра ФИО7, которая также является работником ИП ФИО1 и соответственно подчиняется последнему по должностному положению. Работников компания не имеет, отчетность представлена с нулевыми показателями.


В рамках выездной налоговой проверки установлено, что перечень сотрудников у ИП ФИО1, ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***> идентичен, в разных периодах данные лица получают доход от одного из трех участников группы, что подтверждается проведенным ниже анализом.

- ФИО15 является работником и ООО «ЕвроСтрой» и ИП ФИО1 Доход от данной организации был получен физическим лицом в период с 2015-2017гг. В 2017г. доходом данного физического лица являлись денежные средства, полученные за июнь и июль (включительно) от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, а в 2018г. с сентября по декабрь включительно доход получен от ИП ФИО1, о чем свидетельствуют представленные предпринимателем справки по форме 2-НДФЛ.

- ФИО16 является работником ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>. Доход от данной организации был получен физическим лицом в период с июля 2017г. по декабрь включительно. В 2018г. доходом данного физического лица являлись денежные средства, полученные за октябрь и ноябрь, от ИП ФИО1, а за декабрь 2018г. доход лицу поступает от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, о чем свидетельствуют представленные Обществом справки по форме 2-НДФЛ.

- ФИО17 является работником ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>. Доход от данной организации был получен физическим лицом в период с 2015-2018гг. В 2018г. доходом данного физического лица являлись денежные средства, полученные за период с мая по декабрь включительно от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, также в 2018г. с августа по сентябрь включительно доход получен от ИП ФИО1, о чем свидетельствуют представленные предпринимателем справки по форме 2-НДФЛ.

- Доходом ФИО18 в 2018г. являлись денежные средства, полученные за июль от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, в период с сентября по ноябрь (включительно) доход данным лицом был получен от ИП ФИО1, о чем свидетельствуют представленные предпринимателем справки по форме 2-НДФЛ.

- ФИО19 является работником ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>. Доход от данной организации был получен физическим лицом в 2016г. и в 2018г. В 2018г. доходом данного физического лица являлись денежные средства, полученные за июль и с сентября по декабрь (включительно) от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, также в 2018г. за август и сентябрь доход получен от ИП ФИО1, о чем свидетельствуют представленные предпринимателем справки по форме 2-НДФЛ.

- Доходом ФИО20 в 2018г. являлись денежные средства, полученные за июль от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, а в августе доход данным лицом был получен от ИП ФИО1, о чем свидетельствуют представленные предпринимателем справки по форме 2-НДФЛ.

- Доходом ФИО21 в 2018г. являлись денежные средства, полученные за июнь и июль от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, а в августе доход данным лицом был получен от ИП ФИО1, о чем свидетельствуют представленные предпринимателем справки по форме 2-НДФЛ.

- Доходом ФИО22 в 2018г. являлись денежные средства, полученные за июль от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, в августе и сентябре доход данным лицом был получен от ИП ФИО1, а с сентября по декабрь доход данным лицом снова был получен от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***> о чем свидетельствуют представленные юридическим лицом справки по форме 2-НДФЛ.

- Доходом ФИО23 в 2018г. являлись денежные средства, полученные за июль от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, а в августе доход данным лицом был получен от ИП ФИО1, о чем свидетельствуют представленные предпринимателем справки по форме 2-НДФЛ.

- Доходом ФИО24 в 2018г. являлись денежные средства, полученные за август и сентябрь включительно от ИП ФИО1, а с сентября по декабрь включительно доход данным лицом был получен от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, о чем свидетельствуют представленные Обществом справки по форме 2-НДФЛ.

- Доходом ФИО25 в 2018г. являлись денежные средства, полученные за период с мая по декабрь включительно от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, также в декабре доход данным лицом был получен и от ИП ФИО1, о чем свидетельствуют представленные предпринимателем справки по форме 2-НДФЛ.

- ФИО7 является работником ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>. Доход от данной организации был получен физическим лицом в период с 2017г. и в 2018г. В 2018г. доходом данного физического лица являлись денежные средства, полученные с мая по сентябрь (включительно) от ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, также в 2018г. в период с января по октябрь включительно доход получен от ИП ФИО1, о чем свидетельствуют представленные предпринимателем справки по форме 2-НДФЛ.

Таким образом, налоговым органом установлено, что с момента регистрации ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***>, ООО «ЕвроСтрой» ИНН <***> и постановки на учет ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя, вышеуказанные работники распределяются между взаимозависимыми лицами, либо переходят из вышеуказанных Обществ к предпринимателю, либо от предпринимателя в Общества, либо работают одновременно в ИП и Обществе.

Именно ИП ФИО1 выступает бенефициаром всего бизнеса, все крупные государственные контракты заключены именно с ним. ИП ФИО1 во всех организациях является ключевым действующим и контролирующим лицом.


Как следует из материалов дела и установлено судом, по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом принято оспариваемое решение (в редакции решения вышестоящего налогового органа), в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку и штрафные санкции по НДС, НДФЛ.  Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о ведении заявителем централизованной деятельности с использованием группы подконтрольных взаимозависимых лиц с целью контролирования достижения предельной величины размера доходов, позволяющей применять специальные налоговые режимы.

Материалами дела подтвержден  вывод налогового органа о направленности действий предпринимателя на получение необоснованной налоговой выгоды путем разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой им деятельности по строительству зданий и сооружений на взаимозависимые организации.

В связи с изложенным в удовлетворении заявления следует отказать, принятые судом обеспечительные меры отменить.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1. В признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (правопреемник Управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>) от 02.11.2020 №2835 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом внесенных изменений решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области от  18.05.2021 №2.15-12/06555@, 19.04.2023 №2.15-12/01/05421@, 07.06.2024 №2.30-20/14, отказать.

2. Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.02.2021.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.


В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством  размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.


Судья                                                                                                          И.А. Ушакова