Постановление от 4 октября 2017 г. по делу № А12-68986/2016

/


АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-24168/2017

Дело № А12-68986/2016
г. Казань
04 октября 2017 года
Резолютивная часть постановления объявлена 03 октября 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 октября 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Логинова О.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской – Юркова Е.В. (доверенность от 09.01.2017), Гудченковой Ю.С. (доверенность от 30.08.2017),

в отсутствие:

общества с ограниченной ответственностью «Лабиринт» – извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лабиринт»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.05.2017 (судья Селезнев И.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2017 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Землянникова В.В., Комнатная Ю.А.)

по делу № А12-68986/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лабиринт» (ОГРН 1023403435109, ИНН 3444089694) в лице конкурсного управляющего Жалбэ Маргариты Викторовны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области об обязании возвратить налог на добавленную стоимость,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Лабиринт» (далее – ООО «Лабиринт», общество, заявитель) в лице конкурсного управляющего Жалбэ Маргариты Викторовны обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – МИФНС России № 10 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 34 625 246 руб.

Решением суда первой инстанции от 15.05.2017 в удовлетворении требований заявителя отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2017 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.05.2017 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с вынесенными судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт.

Представители налогового органа в судебном заседании отклонили доводы, изложенные в кассационной жалобе по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель общества, в судебное заседание своего представителя не направил, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без его участия.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей инспекции, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, 15.12.2014, 25.12.2014 ООО «П-Сервис» (впоследствии – ООО «Лабиринт») представило в МИФНС России № 10 по Волгоградской области уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2011 года, 2, 3, 4 кварталы 2010 года, в которых отразило налоговые вычеты в общей сумме 34 625 246 руб.

Налоговым органом по итогам проведенных камеральных проверок указанных деклараций приняты решения от 19.05.2015 № 7303, № 7306, от 27.05.2015 № 7311, № 7312, № 7373 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми в возмещении НДС в сумме 34 625 246 руб. отказано.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 12.10.2015 № 1060, № 1059, № 1063, № 1062, № 1061 решения инспекции оставлены без изменения.

ООО «Лабиринт», полагая, что у него имеется переплата по НДС в сумме 34 625 246 руб. за 1, 2 кварталы 2011 года, 2, 3, 4 кварталы 2010 года, обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 стати 78 НК РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 27, 28 постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных взиманием налога на добавленную стоимость», в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 15.06.2010 № 2217/10 также исходит из того, что непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Аналогичная правовая позиция также изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 10.07.2015 № 306-КГ15-7122.

Судами установлено, что общество во 2, 3, 4 кварталах 2010 года и 1, 2, 3, 4 квартале 2011 года осуществляло реализацию автомобилей со скидкой в размере 50 000 руб. физическим лицам, сдавшим на утилизацию транспортное средство в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2009 № 1194 «О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств».

Заявляя о наличии переплаты по НДС, общество указало на наличие права на уменьшение размера налоговой базы по НДС за 2-4 кварталы 2010 года, за 1-2 кварталы 2011 года на сумму субсидий, полученных из федерального бюджета в связи участием в правительственной программе по предоставлению покупателям льгот при приобретении новых транспортных средств и, следовательно, на возмещение налога из бюджета.

Уточненные налоговые декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2 кварталы 2011 года поданы налогоплательщиком 15.12.2014 и 25.12.2014.

Трехлетний срок для подачи налоговых деклараций, в том числе уточненных, за 2, 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2 кварталы 2011 года истек соответственно 20.07.2013, 20.10.2013, 20.01.2014, 20.04.2014.20.07.2014.

По причине несоблюдения налогоплательщиком императивных норм налогового законодательства, регламентирующих порядок и сроки возврата НДС из бюджета, обществу отказано в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, решениями налогового органа от 27.05.2015 № 7311, № 7312, № 7373, от 19.05.2015 № 7303, № 7306 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Законность принятых налоговым органом решений предметом спора в рамках настоящего дела не является.

Ранее общество уже воспользовалось таким способом защиты своего права, как обращение в суд с заявлением о признании недействительными вышеуказанных ненормативных правовых актов.

Производство по данному заявлению было возбуждено в рамках дела № А12-68036/2016, однако, до рассмотрения дела по существу ООО «Лабиринт» отказалось от заявленных требований.

Без признания решений инспекции, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок вышеуказанных уточненных налоговых деклараций, незаконными сумма НДС в размере 34 625 246 руб. излишне уплаченной не является.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Оценка представленным налогоплательщиком, уточненным налоговым декларациям по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2 кварталы 2011 года дана инспекцией в указанных ранее решениях от 19.05.2015, от 27.05.2015.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В рассматриваемом случае установление факта излишней уплаты налога могло быть осуществлено налоговым органом только в ходе камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2 кварталы 2011 года.

Таким образом, оснований для возврата ООО «Лабиринт» суммы НДС в общем размере 34 625 246 руб. не усматривается.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о правомерности принятия МИФНС России № 10 по Волгоградской области решений от 19.05.2015, от 27.05.2015 об отказе ООО «П-Сервис» в возмещении НДС.

Судебная коллегия соглашается с выводами судов предыдущих инстанций о том, что налогоплательщику об излишней уплате НДС было известно в момент уплаты налога на основании первичный налоговых деклараций за соответствующие периоды, то есть в 2010- 2011 годах.

При этом довод заявителя о том, что выводы судов о его осведомленности об излишней уплате НДС в момент подачи первичных налоговых деклараций ошибочны со ссылкой на письма Министерства финансов Российской Федерации от 04.07.2010 № 03-07-11/240 и от 18.03.2011 № 03-07-11/63, отклоняются судебной коллегией, как несостоятельные.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 «О порядке применения письменных разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, предоставляемых в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации» в совокупности с письмом от 03.03.2006 № 03-02-07/1-47 «Об основаниях и условиях освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения» указало, что письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, которые в силу статьи 34.2 Кодекса дает Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, не подлежат подготовке, регистрации и обязательной публикации в соответствии с Правилами подготовки нормативных актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 № 1009.

Также Министерство финансов Российской Федерации указывало, что содержащиеся в различных базах данных и прочих изданиях письменные разъяснения самого министерства и департамента налоговой и таможенно-тарифной политики публикуются в неофициальном порядке.

Таким образом, письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, так как они не содержат и не могут содержать правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, кому дано разъяснение - конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют участникам налоговых правоотношений руководствоваться нормами налогового законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной компетентными органами Министерством финансов Российской Федерации.

Довод заявителя о том, что обстоятельства, на которые он ссылается в кассационной жалобе, уже являлись предметом судебного разбирательства в Арбитражном суде Волгоградской области (дело № А12-13624/2016), отклоняется судебной коллегией, как несостоятельный.

В рамках указанного дела арбитражным судом рассматривался вопрос квалификации сумм субсидий при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При указанных обстоятельствах суды правомерно отказали в удовлетворении требований общества.

Судебная коллегия отмечает, что доводы кассационной жалобы общества являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Поскольку за рассмотрение кассационной жалобы обществу ограниченной ответственностью «Лабиринт» была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины в размере 3 000 руб., с него следует взыскать в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000руб.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.05.2017 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2017 по делу № А12-68986/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Лабиринт» в доход федерального бюджета 3 000 рублей государственной пошлины по кассационной жалобе.

Поручить Арбитражному суду Волгоградской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.



Председательствующий судья М.В. Егорова


Судьи О.В. Логинов


А.Н. Ольховиков