Решение от 26 сентября 2023 г. по делу № А67-1390/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

дело № А67-1390/2023
г. Томск
19 сентября 2023 года
оглашена резолютивная часть

26 сентября 2023 года изготовлено в полном объеме

Судья Арбитражного суда Томской области Ю.М.Сулимская, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Помазаном А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Томский Кристалл» (634009, Томская обл., Томск г, Карла Маркса ул., дом 25, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области (634034, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании незаконным бездействия, с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Областного государственного бюджетного специализированного учреждения «Областное имущественное казначейство» (634041, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Управления Федеральной налоговой службы по Томской области (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),


При участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 (паспорт, доверенность от 20.01.2019, диплом);

от ответчика: ФИО2 (удостоверение, доверенность от 09.01.2023, диплом);

от третьих лиц: не явились (уведомлены);

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Томский Кристалл» (далее – АО «Томский Кристалл», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области (далее – Департамент, ответчик) о призвании незаконным бездействия, выразившегося в невключении объектов недвижимости, расположенных по адресам: - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100057:1859, по адресу: <...>, площадь 294,5 кв.м., запись о регистрации права 70:21:0100057:1859-70/001/2017-3 от 24.08.2017 г., - Нежилое здание, кадастровый номер 70:21:0200002:226, по адресу: <...>, площадь 1693,50 кв.м., запись о регистрации права 70:21:0200002:723-70/001/2017-4 от 24.08.2017 г., - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0200002:2408, расположенного по адресу: <...>, площадь 2946,2 кв.м., запись о регистрации права 70:21:0200002:2408-70/001/2017-3 от 24.08.2017 г., - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100058:1065, по адресу: <...>, площадь 337,2 кв.м., запись о регистрации права 70:21:0100058:1065-70/001/2017-4 от 24.08.2017 в Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-О.

Также просит суд: Обязать Департамент по управлению государственной собственностью Томской области в тридцатидневный срок с даты вступления судебного акта в законную силу включить: - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100057:1859, по адресу: <...>, площадь 294,5 кв.м., запись о регистрации права 70:21:0100057:1859-70/001/2017-3 от 24.08.2017 г., - Нежилое здание, кадастровый номер 70:21:0200002:226, по адресу: <...>, площадь 1693,50 кв.м., запись о регистрации права 70:21:0200002:723-70/001/2017-4 от 24.08.2017 г., - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0200002:2408, расположенного по адресу: <...>, площадь 2946,2 кв.м., запись о регистрации права 70:21:0200002:2408-70/001/2017-3 от 24.08.2017 г., - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100058:1065, по адресу: <...>, площадь 337,2 кв.м., запись о регистрации права 70:21:0100058:1065-70/001/2017-4 от 24.08.2017 в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о, направить дополненный Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Томской области, и разместить его на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Взыскать с Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в пользу Акционерного общества «Томский Кристалл» судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 3000 руб.

Определением арбитражного суда от 11.04.2023 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС России по Томской области, ОГБСУ «Областное имущественное казначейство.

Определением от 26.06.2023 принято уточнение требований, в соответствии с которым заявитель просит суд: признать незаконным бездействие Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, выразившееся в не включении объектов недвижимости: - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100057:1859, по адресу: <...>,3001-3006, ман012, ман015, ман020-022, площадь 294,5 кв.м.; - Нежилое здание, кадастровый номер 70:21:0200002:723, по адресу: <...>, площадь 1693,50 кв.м.; - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0200002:2408, по адресу: <...>, 1005-1013, 1020-1027, 1029-1030, 1032-1038,1040-1050,1054-1070,2001-2022,2027-2048, 3001-3011, 3013-3016, 3018-3021, 3027, 3034, 3045-3046, 3048-3057, а001-а002, площадь 2946,2 кв.м.; - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100058:1065, по адресу: <...>, номера на поэтажном плане п001-п015, площадь 337,2 кв.м. в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о.

Обязать Департамент по управлению государственной собственностью Томской области в тридцатидневный срок с даты вступления судебного акта в законную силу включить: - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100057:1859, по адресу: <...>,3001-3006, ман012, ман015, ман020-022 площадь 294,5 кв.м.; - Нежилое здание, кадастровый номер 70:21:0200002:723, по адресу: <...>, площадь 1693,50 кв.м.; - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0200002:2408, по адресу: <...>, 1032-1038, 1040-1050, 1054-1070, 2001-2022, 2027-2048, 3001-3011, 3013-3016, 3018-3021, 3027, 3034, 3045-3046, 3048-3057, а001-а002, площадь 2946,2 кв.м.; - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100058:1065, по адресу: <...>, номера на поэтажном плане п001-п015, площадь 337,2 кв.м. в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о, направить дополненный Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Томской области, и разместить его на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Взыскать с Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в пользу Акционерного общества «Томский Кристалл» судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 3000 руб.

Определением от 29.08.2023 судебное заседание отложено на 19.09.2023. Третьи лица, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, ходатайств не поступило. Суд рассмотрел дело с учетом ст. 156 АПК РФ в отсутствие надлежащим образом уведомленных указанных лиц.

В ходе судебного заседания представитель заявителя настаивала на удовлетворении требований по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему, указала, что в силу длительного фактического использования объектов, они отвечают признакам, указанным в ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется из кадастровой стоимости, в связи с чем указанные в заявлении объекты должны быть включены в перечень.

Представитель ответчика, в удовлетворении требований просила отказать по основаниям, изложенным в возражениях на заявление и дополнениях к ним. Указала, что нарушение прав заявителем не обосновано; формирование перечня объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется после определения вида фактического использования такого объекта в порядке, установленном постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 №454а, при этом, данный порядок включает в себя проведение комплекса необходимых процедур, без осуществления которых объекты недвижимого имущества не могут быть включены в перечень объектов недвижимого имущества в целях налогообложения, при этом соответствующие процедуры не проведены, кроме того, виды размешенного использования земельных участков, на которых размещены спорные объекты не позволяют прийти к выводу о необходимости включения в перечень и т.д..

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, письменных пояснениях. Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Акционерное общество «Томский Кристалл» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН <***>, ИНН <***>.

Из материалов дела следует, что на праве собственности Акционерному обществу «Томский Кристалл» принадлежат следующие объекты недвижимого имущества: - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100057:1859, по адресу: <...>, 3001-3006, ман012, ман015, ман 020-022, площадь 294,5 кв.м.; - Нежилое здание, кадастровый номер 70:21:0200002:723, по адресу: <...>, площадь 1693,50 кв.м.; - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0200002:2408, по адресу: <...>, 1005-1013, 1020-1027, 1029-1030, 1032-1038, 1040-1050, 1054-1070, 2001-2022, 2027-2048, 3001-3011, 3013-3016, 3018-3021, 3027, 3034, 3045-3046, 3048-3057, а001-а002, площадь 2946,2 кв.м.; - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100058:1065, по адресу: <...>, номера на поэтажном плане п001-п015, площадь 337,2 кв.м.

Согласно постановлению Губернатора Томской области от 11.06.2013 № 68 «Об утверждении Положения о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области», Департамент является уполномоченным органом на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте Органа (пп. 15 п. 10 Положения).

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью по Томской области от 26.11.2022 № 160-о определен Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2023 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Пунктом 1 указанного распоряжения установлено, что в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, Положением о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденным постановлением Губернатора Томской области от 11.06.2013 № 68, определить перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год согласно приложению к настоящему распоряжению. При этом спорные объекты недвижимого имущества, принадлежащие на праве собственности заявителю, в указанный перечень не включен.

Считая данное бездействие Департамента по не включению спорных объектов недвижимости в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год несоответствующим закону и нарушающим права и законные интересы общества, АО «Томский Кристалл» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 13 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными. Согласно п.4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.1996 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Из содержания статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий: - оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; - оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ (часть 2).

Согласно пункту 2 статьи 378.2 НК РФ законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 и 2 указанной статьи НК РФ.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

К таким объектам относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом, условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу п. 5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4-1 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении: видов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, формирование и размещение которого осуществляется в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них; нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров), назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, в силу статей 372, 375, 378.2 НК РФ, под. 1 п. 1 ст. 4-1 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций», определяющих условия для включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, к числу таких объектов недвижимости на территории Томской области отнесены, а значит, могут быть включены в перечень, определенный в соответствующих целях уполномоченным органом власти Томской области, здания административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 100 кв. м. (с 2020г.); нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания общей площадью свыше 100 кв. м. (с 2020года).

Системный анализ этих положений федерального и регионального законодательства позволяет сделать вывод о том, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий: - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; - здание (строение, сооружение) предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения; - здание (строение, сооружение) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом под фактическим использованием признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении нежилых помещений, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий: - назначение, разрешенное использование или наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; - нежилые помещения фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом, во всех указанных случаях общая площадь зданий (строений, сооружений), нежилых помещений должна составлять свыше 100 кв. м.

При наличии одного из приведенных условий объект недвижимости признается административно-деловым, торговым центром, нежилым помещением, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, пункт 7 статьи 378.2 НК РФ регламентирует порядок действий уполномоченного органа субъекта Российской Федерации и указывает на необходимость до 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить перечень объектов недвижимого имущества. При этом данная норма права не предусматривает какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе, нежилые помещения, отвечающие определенным критериям.

С учетом изложенного, в Перечень объектов недвижимого имущества должны быть включены объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, отвечающие условиям, установленным пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ.

Функции по формированию Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещение перечня на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществляются Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области в соответствии с подпунктом 15 пункта 10 Положения о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденного постановлением Администрации Томской области №68 от 11.06.2013.

Согласно пункту 16 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, в срок не позднее, чем за месяц до начала очередного налогового периода Департамент по управлению государственной собственностью Томской области размещает перечень объектов для целей налогообложения на своем официальном сайте http://dugs.tomsk.gov.ru и в срок не позднее 1-го числа очередного налогового периода направляет такой перечень в электронной форме в налоговый орган по Томской области.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а, распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о определен Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2023 год, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Пунктом 1 данного распоряжения определен Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год согласно приложению к настоящему распоряжению. При этом спорные объекты недвижимого имущества, принадлежащие на праве собственности заявителю, в указанный перечень не включен.

Возражая относительно заявленных требований, Департамент указывает на то, что без проведения комплекса мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включение их в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год не представляется возможным. Формальные признаки для включения помещений в перечень объектов также не установлены.

Вместе с тем в ходе судебного разбирательства установлено, что объекты имеют следующие характеристики:

- Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100057:1859, по адресу: <...>, 3001-3006, ман012, ман015, ман 020-022, площадь 294,5 кв.м. Фактическим использованием данных объектов являются: Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100057:1859. Фактическое назначение указанных помещений - для размещения офиса. Все здание занято торгово-офисными помещениями («Мир Дверей»). Объект культурного наследия регионального значения «Дом, в котором помещалась бесплатная публичная библиотека, в 1905 году проходили массовые революционные митинги», назначение согласно охранному обязательству: организация торговли, общественная функция. Назначение земельного участка, на котором расположено здание – административно-управленческие и общественные объекты. В отношении данного объекта представлен Договор возмездного оказания услуг от 01.01.2023 с ООО «Черных». Как следует из письма ООО «Черных» от 16.05.2023 № 9, нежилые помещения в данном здании используются в качестве офисов, что также подтверждается представленными фотоматериалами (т.1 л.д. 87-89);

- Нежилое здание кадастровый номер 70:21:0200002:723, по адресу: <...>, площадь 1693,50 кв.м. Нежилое здание кадастровый номер 70:21:0200002:723, фактическое назначение здания-для размещения торговых объектов (магазин «Роман»). Объект культурного наследия регионального значения «Доходный дом ФИО3 нач.ХХ века», использование согласно охранному обязательству: организации торговли, иное. Назначение земельного участка, на котором расположено здание – для эксплуатации нежилого здания (здания-памятника). Как следует из представленных фотоматериалов, помещения в данном здании используются в качестве магазина, кафе (т.2 л.д. 93-96, 107);

- Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0200002:2408, по адресу: <...>, 1005-1013, 1020-1027, 1029-1030, 1032-1038, 1040-1050, 1054-1070, 2001-2022, 2027-2048, 3001-3011, 3013-3016, 3018-3021, 3027, 3034, 3045-3046, 3048-3057, а001-а002, площадь 2946,2 кв.м. Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0200002:2408, фактическое назначение помещений - для размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания (центр культуры). Здание кинотеатра «КИНОМИР». Объект культурного наследия регионального наследия «Здание, в котором в ноябре 1920 г. на собрании томских трудящихся выступил ФИО4», назначение согласно охранному обязательству - кинотеатр; назначение земельного участка, на котором расположено здание - для эксплуатации здания кинотеатра. Как следует из технического паспорта на данный объект (т.2 л.д. 152-153), в здании имеются кабинеты (что также подтверждается представленными фотоматериалами - т.2 л.д. 103-118, т.3 л.д. 14-16, 18 - 27). Согласно представленному Договору аренды от 06.12.2022 (т.2 л.д. 154-157), данные помещения сдаются в аренду для проведения Фестиваля осознанного потребления «Гаражка»;

- Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100058:1065, по адресу: <...>, номера на поэтажном плане п001-п015, площадь 337,2 кв.м. Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100058:1065, фактическое назначение помещений - для размещения торговых объектов, объектов общественного питания. Бывшее название «Сибирское Бистро». Объект культурного наследия регионального значения «Доходный дом ФИО5, кон.ХIХ в.», использование согласно охранному обязательству: торговая деятельность, общественное питание, административное. Назначение земельного участка, на котором расположено здание – предприятия общественного питания: столовые. Как следует из технического паспорта на здание – имеется торговый зал

Площадь помещений предназначенных для размещения торговых объектов составляет больше 20 % общей площади.

Указанные обстоятельства подтверждаются выписками из ЕГРН, техническими/кадастровыми паспортами объектов, экспликациями к планам нежилых помещений, фото-материалами, иными представленными в материалы дела доказательствами.

Доказательств, достоверно свидетельствующих о том, что указанные нежилые помещения по указанному выше адресу не предусматривают размещение в них в т.ч офисных помещений, Департаментом в материалы дела не представлено.

Также в материалы дела не представлено доказательств того, что общая площадь нежилых помещений не соответствует требованию по площади, установленному ст. 4-1 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств, арбитражный суд приходит к выводу о том, что спорные объекты недвижимости отвечает критериям, предусмотренным в пунктах 4, 5 статьи 378.2 НК РФ, по фактическому назначению и использованию объекта, и подпадают под категорию объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Доказательств того, что на момент формирования Перечня у департамента имелась информация об ином назначении и фактическом использовании объектов, в материалы дела не представлено. Кроме этого, департаментом не представлено доказательств принятия всех необходимых мер, направленных на получение информации о расположенных на территории Томской области объектах недвижимого имущества, соответствующих критериям, указанным в подпунктах 1,2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

При этом доводы ответчика со ссылкой на не представление сведений о спорных объектах, отсутствие проведения соответствующих мероприятий, не свидетельствуют о возможности возложения связанных с этим негативных последствий на налогоплательщика.

Указанные выводы согласуются с имеющейся судебной практикой, в частности, подтверждены определением Верховного Суда Российской Федерации от 08.09.2017 № 303-КГ17-11821 по делу № А51-18780/2016, определением Верховного Суда Российской Федерации от 31.03.2020 по делу №А67-14052/2018, определением Верховного Суда Российской Федерации от 10.04.2019 по делу №А67-2863/2018, постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2020 по делу № А67-7545/2019, постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А03- 2708/2016.

Поскольку у Департамента имелась реальная возможность для того, чтобы установить наличие спорных объектов и рассмотреть вопрос о включении их в Перечень на 2023 год, арбитражный суд усматривает наличие со стороны Департамента незаконного бездействия, выразившегося в не включении спорных объектов в Перечень, нарушающего права АО «Томский Кристалл» на уплату налога на имущество организаций в установленном размере и порядке. В связи с чем, также отклоняется довод об отсутствии нарушения прав общества.

Иные доводы ответчика судом также исследованы, основания для признания их обоснованными не установлены.

Принимая во внимание, что оспариваемое бездействие Департамента не соответствует закону и нарушает права и законные интересы общества, заявленные им требования о признании незаконным бездействия Департамента, выразившегося в не включении нежилых помещений, указанных выше в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о, являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Поскольку факт незаконности бездействия, а также нарушение прав и законных интересов подтверждены материалами дела, то требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. По смыслу главы 24 АПК РФ возложение обязанности совершить определенные действия не является самостоятельным требованием, а рассматривается в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя и должно быть соразмерно нарушенному праву с учетом обстоятельств дела. При выборе способа устранения нарушенного права арбитражный суд определяет, насколько испрашиваемый заявителем способ соответствует материальному требованию и фактическим обстоятельствам дела на момент его рассмотрения.

Поскольку бездействие Департамента является незаконным, арбитражный суд считает возможным обязать Департамент в тридцатидневный срок с даты вступления судебного акта в законную силу включить указанный выше объект заявителя в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2021г. №160-о, направить дополненный Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Томской области и разместить его в соответствующем порядке.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в пользу Акционерного общества «Томский Кристалл» в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным бездействие Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, выразившееся в не включении объектов недвижимости: - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100057:1859, по адресу: <...>, 3001-3006, ман012, ман015, ман 020-022, площадь 294,5 кв.м.; - Нежилое здание кадастровый номер 70:21:0200002:723, по адресу: <...>, площадь 1693,50 кв.м.; - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0200002:2408, по адресу: <...>, 1005-1013, 1020-1027, 1029-1030, 1032-1038, 1040-1050, 1054-1070, 2001-2022, 2027-2048, 3001-3011, 3013-3016, 3018-3021, 3027, 3034, 3045-3046, 3048-3057, а001-а002, площадь 2946,2 кв.м.; - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100058:1065, по адресу: <...>, номера на поэтажном плане п001-п015, площадь 337,2 кв.м. в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о.

Обязать Департамент по управлению государственной собственностью Томской области в тридцатидневный срок с даты вступления судебного акта в законную силу включить: - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100057:1859, по адресу: <...>, 3001-3006, ман012, ман015, ман 020-022, площадь 294,5 кв.м.; - Нежилое здание, кадастровый номер 70:21:0200002:723, по адресу: <...>, площадь 1693,50 кв.м.; - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0200002:2408, по адресу: <...>, 1005-1013, 1020-1027, 1029-1030, 1032-1038, 1040-1050, 1054-1070, 2001-2022, 2027-2048, 3001-3011, 3013-3016, 3018-3021, 3027, 3034, 3045-3046, 3048-3057, а001-а002, площадь 2946,2 кв.м.; - Нежилые помещения с кадастровым номером 70:21:0100058:1065, по адресу: <...>, номера на поэтажном плане п001-п015, площадь 337,2 кв.м. в Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25.11.2022 № 160-о, а также направить дополненный Перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Томской области, и разместить его на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Взыскать с Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в пользу Акционерного общества «Томский Кристалл» судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 3000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.


Судья Ю.М. Сулимская