Решение от 20 февраля 2024 г. по делу № А49-571/2022

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-571/2022
20 февраля 2024 года
город Пенза


Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТПП-Партнер» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (дов. от 17.04.2023 № 04/1),

от ответчика – ФИО2 – представителя (дов. от 21.12.2023 № 34-28/23661), ФИО3 – представителя (дов. от 03.11.2023 № 34-07/15486),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТПП-Партнер» (далее – ООО «ТПП-Партнер») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (далее – Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.09.2021 № 9.

Определением от 24.01.2022 к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области).

Определением арбитражного суда от 10.03.2022 производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу решения арбитражного суда от 18.10.2021 по делу № А49-5438/2021.

Определением арбитражного суда от 28.02.2023 производство по настоящему делу возобновлено.

В материалы дела от Управления ФНС России по Пензенской области поступило ходатайство, в котором оно просило произвести процессуальную замену ответчика – Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы на правопреемника – Управление ФНС России по Пензенской области, исключив Управление из состава третьих лиц. В обоснование заявленного ходатайства Управление ФНС России по Пензенской области сослалось на приказ Федеральной налоговой службы от 12.07.2023 № ЕД-7-4/463, выписку из Единого государственного реестра юридических лиц.

Определением арбитражного суда от 09.11.2023 арбитражный суд произвел процессуальную замену ответчика – Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы на правопреемника – Управление ФНС России по Пензенской области и исключил Управление из числа третьих лиц.

В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования и просил признать недействительным оспариваемое решение в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 20783163 руб., пени по НДС – 8004726 руб. 87 коп., налога на прибыль – 20509091 руб., пени по налогу на прибыль – 8725804 руб. 04 коп. По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, поскольку все операции, совершенные обществом с ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «РА Эдвилэнд», ООО «ДДК Диджитал Лаб», ООО «Меркава», подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели – получение прибыли. Данные контрагенты заявителя в период осуществления деятельности с ним были надлежащим образом зарегистрированы в качестве юридических лиц на территории Российской Федерации и осуществляли экономическую деятельность, следовательно, при заключении и исполнении договоров общество проявило должную осмотрительность и осторожность. Выводы проверяющих, проводивших налоговую проверку, основаны на домыслах и предположениях, сделаны без учета фактических обстоятельств осуществления хозяйственных операций, в акте проверки не содержится доказательств совершения заявителем и его контрагентов согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения налога на добавленную стоимость, а также доказательств, опровергающих факты реального исполнения договора. Поставив под сомнение реальность оказания рекламных услуг со спорными контрагентами, налоговый орган не установил реальный размер налоговых обязательств ООО «ТПП-Партнер», не опроверг доводы заявителя, изложенные в возражениях на акт проверки, использовал недопустимые доказательства.

Представители налогового органа заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать, так как документы, представленные заявителем, не подтверждают факты совершения реальных хозяйственных операций с контрагентами ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «РА Эдвилэнд», ООО «ДДК Диджитал Лаб», ООО «Меркава», а лишь свидетельствуют о создании заявителем формального документооборота с целью необоснованного получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью. По мнению налогового органа, общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагентов, не удостоверилось в ведении данными лицами реальной хозяйственной деятельности и возможности выполнения договоров. Основной и единственной целью сделок, заключенных ООО «ТПП-Партнер» с указанными поставщиками услуг и комплектующих, являлось не оказание услуг по размещению рекламы на телевидении и поставка комплектующих, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по документам, не отражающим реальные хозяйственные операции, в целях неполной уплаты данных налогов: фактически ООО ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «РА Эдвилэнд», ООО «ДДК Диджитал Лаб» и их контрагенты не оказывали ООО «ТПП-Партнер» услуг по размещению рекламы в СМИ, а ООО «Меркава» не поставляло комплектующие.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

Налоговым органом в период с 30.12.2019 по 19.11.2020 проведена выездная налоговая проверка ООО «ТПП-Партнер» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2016 по 31.12.2017.

Как установлено в акте проверки от 19.01.2021 № 3, дополнении к акту проверки от 12.05.2021 № 3, обжалуемом решении от 23.09.2021 № 9 ООО «ТПП-Партнер» не уплатило в бюджет: налог на прибыль в сумме 30886519 руб. (2016 г. – 13901128 руб., 2017 г. – 16985391 руб.), пени по налогу на прибыль – 11756135 руб. 67 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 212317 руб. 42 коп.; НДС – 20783163 руб. (1 квартал 2016 г. – 1937288 руб., 2 квартал 2016 г. – 2303390 руб., 3 квартал 2016 г. – 2455932 руб., 4 квартал 2016 г. – 5814405 руб., 1 квартал 2017 г. – 7082317 руб., 2 квартал 2017 г. – 1189831 руб.), пени по НДС – 8004726 руб. 87 коп.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 10.01.2022 № 06-10/1 апелляционная жалоба ООО «ТПП-Партнер» на решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 23.09.2021 № 9 оставлена без удовлетворения.

ООО «ТПП-Партнер» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией Октябрьскому району г.Пензы 24.04.2002, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>, основным видом деятельности общества является обработка металлов и нанесение покрытий на металлы. ООО «ТПП-Партнер» находится на общей системе налогообложения.

Обжалуемым решением Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы от 23.09.2021 № 9 установлено, что в нарушение подпунктов 1 и 2 статьи 54.1, пункта 5 статьи 169, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 252, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ) ООО «ТПП-Партнер» отнесло к налоговым вычетам по налогу на добавленную стоимость налог в сумме 20783163 руб. и к расходам по налогу на прибыль в сумме 152432595 руб. в связи с недостоверностью сведений относительно поставщиков рекламных услуг и комплектующих, неисполнением поставщиками обязательств по сделкам, направленностью действий налогоплательщика и его контрагентов на неуплату налогов.

В соответствии с решением Управления ФНС России по Пензенской области от 28.11.2023 № 9/1 в оспариваемое решение внесены изменения, согласно которым налоговый орган определил действительный размер понесенных ООО «ТПП-Партнер» расходов, связанных с закупкой комплектующих для трубопроводной арматуры (по контрагенту ООО «Меркава»), - 51887139 руб. 97 коп., в связи с чем к расходам по налогу на прибыль не приняты расходы в сумме 102545455 руб., доначислен налог на прибыль – 20509091 руб., пени по налогу на прибыль – 8725804 руб. 04 коп.

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Причем вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15 февраля 2005 г. № 93-О, в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Конституционный Суд в указанном Определении также сделал однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщиком в случае перечисления суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, то есть надлежащим образом оформленных счетов-фактур, платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты за товар, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм, а также реальности самого товара.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.; подписи ответственных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, перечисленные требования указанного Закона о бухучете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Материалами дела установлено, что для подтверждения налоговых вычетов по НДС и расходов ООО «ТПП-Партнер» по приобретению рекламных услуг представлены счета-фактуры ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «ДДК Диджитал Лаб», ООО «Меркава» на общую сумму 136245178 руб. 45 коп., в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в сумме 20783316 руб. 80 коп.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов содержатся в статье 54.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1).

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление ВАС РФ № 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении ВАС РФ № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Актом налоговой проверки и обжалуемым решением установлены следующие обстоятельства:

1) ООО «ТПП-Партнер» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме

13683050 руб. 86 коп. по счетам-фактурам ООО «ДДК Инсайт Лаб» (за 1 квартал 2016 г. – 1937288 руб. 13 коп., 2 квартал 2016 г. – 2303389 руб. 83 коп., 3 квартал 2016 г. – 2455932 руб. 21 коп., 4 квартал 2016 г. – 3355932 руб. 21 коп., 1 квартал 2017 г. – 3630508 руб. 48 коп.), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

ООО «ДДК Инсайт Лаб» (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 04.05.2011 и состояло на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 16 по г.Санкт-Петербургу, общество в проверяемом периоде находилось по адресам: <...>, литер А, пом. 1Н; <...>, литер А, пом. 211. 19.07.2017 ООО «ДДК Инсайт Лаб» ликвидировано по решению участников и исключено из ЕГРЮЛ. Основной вид деятельности ООО «ДДК Инсайт Лаб» - «Исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного мнения».

Учредителями (участниками) ООО «ДДК Инсайт Лаб» являлись ФИО4 (с 04.05.2011 по 15.02.2016), ФИО5 (с 04.05.2011 по 15.02.2016), ФИО6 (с 04.05.2011 по 15.02.2016), ФИО7 (с 14.03.2017 по 19.07.2017), руководителями общества - ФИО5 (с 04.05.2011 по 25.02.2016), ФИО7 (ликвидатор) (с 26.02.2016 по 13.03.2017).

ФИО7 на допрос в налоговый орган не явился.

Допрошенный налоговым органом ФИО5 пояснил, что ООО «ДДК Инсайт Лаб» создано в 2011 г. с целью организации маркетинговых исследований; ФИО5 к деятельности общества в 2016-2017 г.г. отношения не имел, сведениями о деятельности общества в данный период не располагает, договоры, счета-фактуры от имени общества не подписывал, ООО «ТПП-Партнер» ему не известно.

ООО «ДДК Инсайт Лаб» представило сведения о среднесписочной численности работников за 2016 г. на 10 чел., за 2017 г. – сведения не представлены; справки по форме 2-НДФЛ за 2016 г. – на 28 чел., за 2017 г. – на 20 чел.

В соответствии с договором об оказании услуг по размещению рекламной информации от 25.12.2015 № 2015-2812-03 (далее – договор от 25.12.2015 № 2015-2812-03) и приложениями к нему ООО «ДДК Инсайт Лаб» (исполнитель) обязалось оказать ООО «ТПП-Партнер» (заказчик) услуги по размещению рекламных материалов в средствах массовой информации (на телевидении, печати, интернете) в соответствии с утвержденными медиапланами, а заказчик – оплатить оказанные услуги исполнителя. Данный договор подписан со стороны ООО «ДДК Инсайт Лаб» генеральным директором ФИО5, со стороны ООО «ТПП-Партнер» - генеральным директором ФИО8

В подтверждение факта оказания услуг ООО «ТПП-Партнер» представило налоговому органу акты и счета-фактуры ООО «ДДК Инсайт Лаб» на общую сумму 89700000 руб. (в том числе НДС – 13683050 руб. 86 коп.).

ООО «ТПП-Партнер» представило в материалы дела платежные поручения о перечислении денежных средств на расчетный счет ООО «ДДК Инсайт Лаб».

В преамбуле договора от 25.12.2015 № 2015-2812-03 указано, что целью данного договора является деятельность сторон, основанная на доверительности и партнерстве, направленная на распространение рекламы заказчика через средства массовой информации, оговоренные сторонами.

Исполнитель через Торговые дома и Средства массовой информации (СМИ) или организации, уполномоченные ими, осуществляет размещение рекламных материалов Заказчика в соответствии с медиапланом (приложения к настоящему договору (пункт 2.2 договора от 25.12.2015 № 2015-2812-03).

Телевизионные программы/Радиопрограммы/Печатные издания/Места размещения наружной рекламы/Сайты, в которых выходят рекламные материалы, согласовываются и корректируются Исполнителем и Заказчиком (пункт 2.3 договора от 25.12.2015 № 2015-2812-03).

Неотъемлемой частью настоящего Договора являются утвержденные и подписанные медиапланы (приложения № 1 и № 2 и т.д.) (пункт 11.4 договора от 25.12.2015 № 2015-2812-03).

Согласно представленным в материалах дела эфирным справкам, актам об оказании услуг, ООО «ДДК Инсайт Лаб» оказаны услуги заявителю по размещению рекламы на телевизионных каналах: «Моя страна» (учредитель/соучредитель – ООО «Моя страна»), «Москва Доверие» (учредитель/соучредитель ОАО «Москва Медиа»), «История» (учредитель/соучредитель АО «Цифровое телевидение»), «Парк развлечений» (учредитель/соучредитель ООО «НКС-Медиа»), «Техно 24» (учредитель/соучредитель ООО «НКС-Медиа»), «Наука 2.0» (учредитель/соучредитель ОАО «Наука») на общую стоимость 89700000 руб.; средняя цена 1 минуты эфирного времени составляет 99983 руб.

В целях подтверждения факта транслирования на указанных телеканалах рекламной продукции ООО «ТПП-Партнер» налоговый орган провел мероприятия налогового контроля в отношении учредителей данных телевизионных каналов ООО «Моя страна», АО «Москва Медиа», ООО «НКС-Медиа», ОАО «Наука», АО «Цифровое телевидение».

ООО «Моя страна» зарегистрировано 12.05.2015, ликвидировано 21.05.2021; основной вид деятельности – деятельность в области радиовещания»; учредитель – АО «Цифровое телевидение», руководитель – ФИО9, который на допрос в налоговый орган не явился.

По требованию налогового органа ООО «Моя страна» представило пояснения, в которых указало, что рекламные материалы ООО «ТПП-Партнер» размещались на телеканале «Моя страна» в период с 01.01.2016 по 29.02.2016 в рамках договора с ООО «Страна-онлайн», в период с 01.03.2016 по 31.12.2017 – в рамках договора с ООО «СОЛ Медиа Групп».

Общая стоимость услуг по размещению рекламы в эфире телеканала «Моя страна», оказанная ООО «Страна-онлайн» и ООО «СОЛ Медиа Групп», составила 7193135 руб. 46 коп. (без НДС), стоимость 1 минуты – 489,55 руб. (без НДС), в данную сумму вошла стоимость услуг по размещению рекламы, оказанных ООО «Страна-онлайн» в адрес более 50 организаций, в том числе: ООО «ТПП-Партнер», ООО «ТД ПТПА», АО «ПТПА», ООО «Литейно-Механический завод «Машсталь».

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «Моя страна» и ООО «СОЛ Медиа Групп» ФИО10 пояснил, что работал по совместительству генеральным директором ООО «Страна-Онлайн», которое являлось эксклюзивным агентом телеканалов «Москва-Медиа», «ЦВТ», «Моя планета», «Наука» и других; выбор телеканала формируется при переговорах между рекламодателем и агентом; ООО «ТПП-Партнер» ему не знакомо; рекламный материал на телеканалы передавался напрямую из Германии с электронного адреса в адрес ООО «Страна-Онлайн», а затем передавался на телеканалы; отчет в виде эфирных справок передавался в адрес «Бергер» курьерской службой.

На расчетный счет ООО «Моя страна» не поступали денежные средства от ООО «ДДК Инсайт Лаб».

Таким образом, налоговый орган установил, что в период с февраля 2016 г. по август 2017 г. рекламный видеоролик ООО «ТПП-Партнер» транслировался в эфире телеканала «Моя страна» 1024 раза, общий хронометраж составил 4 часа 27 минут, стоимость услуг по размещению видеоролика составила 119302 руб. 68 коп. за 256,3 мин. при средней стоимости 1 мин. на канале – 465,48 руб. (без НДС), при том, что по данным ООО «ТПП-Партнер» средняя стоимость 1 мин. выхода рекламы, приобретенная заявителем у ООО «ДДК Инсайт Лаб» составила 99983 руб.

АО «Москва Медиа» зарегистрировано 05.05.1998; основной вид деятельности – деятельность в области телевизионных программ»; учредитель в проверяемом периоде – ОАО «ТВ Центр», руководитель – ФИО11, который на допрос в налоговый орган не явился.

По требованию налогового органа АО «Москва Медиа» представило пояснения, в которых указало, что рекламные материалы ООО «ТПП-Партнер» размещались на телеканале «Москва Доверие» в период с 01.01.2016 по 31.12.2017 в рамках агентских договоров с ООО «Страна-онлайн».

Денежные средства, поступающие на расчетные счета АО «Москва Медиа», в том числе от ООО «Страна-онлайн», в дальнейшем перечислялись за услуги по предоставлению аппаратно-программного блока, вознаграждение за размещение рекламно-информационных материалов, техническое обслуживание трансляций, заработную плату, налоги, аренду и другие.

На расчетный счет АО «Москва Медиа» не поступали денежные средства от ООО «ДДК Инсайт Лаб».

Таким образом, налоговый орган установил, что в период с февраля 2016 г. по август 2017 г. рекламный видеоролик ООО «ТПП-Партнер» транслировался в эфире телеканала «Москва Доверие» 580 раз, общий хронометраж составил 2 часа 25 минут.

ООО «НКС-Медиа» зарегистрировано 08.12.2005, ликвидировано 21.05.2021; основной вид деятельности – деятельность в области телевизионных программ; учредитель – ОАО Междугородной и Международной связи «Ростелеком», АО «Цифровое телевидение», руководитель – ФИО12

По требованию налогового органа ООО «НКС-Медиа» представило пояснения, в которых указало, что рекламные материалы ООО «ТПП-Партнер» размещались на телеканалах «НКС-Медиа» в рамках договора с ООО «СОЛ Медиа Групп»; все денежные средства за размещение рекламы на телеканалах поступали исключительно от ООО «СОЛ Медиа Групп».

В соответствии с перечнем сделок, заключенных ООО «СОЛ Медиа Групп», заказчиком размещения рекламной информации, касающейся деятельности ООО «ТПП-Партнер», являлось ООО «Страна-онлайн».

Общая стоимость услуг по размещению рекламы в эфире телеканалов «Техно 24», «Парк развлечений», оказанных ООО «Страна-онлайн», составила 10844358 руб. 77 коп. за 15776,96 мин. (без НДС), средняя стоимость 1 минуты – 687,35 руб. (без НДС), в данную сумму вошла стоимость услуг по размещению рекламы, оказанных ООО «Страна-онлайн» в адрес более 60 организаций, в том числе: ООО «ТПП-Партнер», ООО «ТД ПТПА», АО «ПТПА», ООО «Литейно-Механический завод «Машсталь».

Допрошенный налоговым органом ФИО12 пояснил, что работал по совместительству генеральным директором ООО «НСК-Медиа»; выбор телеканала формируется при переговорах между заказчиком и агентом; ООО «ТПП-Партнер» ему не знакомо; компания «Berger» ему знакома, данная компания являлась заказчиком, личных контактов не имел.

Таким образом, налоговый орган установил, что в период с февраля 2016 г. по август 2017 г. рекламный видеоролик ООО «ТПП-Партнер» транслировался в эфире телеканалов «Техно 24», «Парк развлечений», стоимость услуг по размещению видеоролика составила 10844358 руб. 77 коп. за 15776,96 мин. при средней стоимости 1 мин. на каналах – 687,35 руб. (без НДС), при том, что по данным ООО «ТПП-Партнер» средняя стоимость 1 мин. выхода рекламы, приобретенная заявителем у ООО «ДДК Инсайт Лаб» составила 99983 руб.

ОАО «Наука» зарегистрировано 23.11.2010; основной вид деятельности – деятельность в области радиовещания; учредители – АО «Цифровое телевидение» и ОАО «ТРК-3», руководитель – ФИО13

По требованию налогового органа ОАО «Наука» представило пояснения, в которых указало, что рекламные материалы ООО «ТПП-Партнер» размещались на телеканале «Наука» в рамках договора с ООО «СОЛ Медиа Групп».

Общая стоимость услуг по размещению рекламы в эфире телеканала «Наука», оказанная ООО «Страна-Онлайн», составила 10335661 руб. 71 коп. (без НДС), средняя стоимость 1 минуты эфирного времени – 720,56 руб. (без НДС), в данную сумму вошла стоимость услуг по размещению рекламы, оказанных ООО «Страна-онлайн» в адрес более 60 организаций, в том числе: ООО «ТПП-Партнер», ООО «ТД ПТПА», АО «ПТПА», ООО «Литейно-Механический завод «Машсталь».

У налогового органа имеется протокол допроса руководителя ОАО «Наука» ФИО13, в котором он пояснил, что у ОАО «Наука» имелись эксклюзивные агенты – ООО «Страна-Онлайн», ООО «СОЛ МГ», которые взаимодействовали с заказчиками; выбор телеканала формируется при переговорах между рекламодателем и агентом; ООО «ТПП-Партнер», ООО «ДДК Инсайт Лаб» ему не знакомы; рекламный материал размещался на канале через эксклюзивных агентов – ООО «Страна-Онлайн» и ООО «СОЛ Медиа Групп», фамилия «Северюк» знакома в связи с компанией «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH".

Таким образом, налоговый орган установил, что в период с февраля 2016 г. по август 2017 г. рекламный видеоролик ООО «ТПП-Партнер» транслировался в эфире телеканала «Наука», общая стоимость услуг по размещению видеоролика составила 10335661 руб. 71 коп. при средней стоимости 1 мин. эфирного времени на канале – 720,56 руб. (без НДС), при том, что по данным ООО «ТПП-Партнер» средняя стоимость 1 мин. выхода рекламы, приобретенная заявителем у ООО «ДДК Инсайт Лаб» составила 99983 руб.

АО «Цифровое телевидение» зарегистрировано 18.04.2013; основной вид деятельности – «Деятельность в области телевизионных программ»; учредители – ОАО «Цифровые технологии» и ОАО «ТРК-3», руководитель – ФИО12

По требованию налогового органа АО «Цифровое телевидение» представило пояснения, в которых указало, что рекламные материалы ООО «ТПП-Партнер» размещались на телеканале «История» в рамках договора с агентами ООО «Страна-Онлайн» и ООО «СОЛ Медиа Групп».

Общая стоимость услуг по размещению рекламы в эфире телеканала «История», оказанная ООО «Страна-Онлайн», составила 127723 руб. 88 коп. (без НДС), средняя стоимость 1 минуты эфирного времени – 451,32 руб. (без НДС), в данную сумму вошла стоимость услуг по размещению рекламы, оказанных ООО «Страна-онлайн» в адрес более 18 организаций, в том числе: ООО «ТПП-Партнер».

У налогового органа имеется протокол допроса руководителя ОАО «Цифровое телевидение» ФИО12, в котором он пояснил, что работал генеральным директором АО «ЦТВ»; эксклюзивными агентами на размещение рекламы на канале являлись ООО «Страна Онлайн» и ООО «Сол Медиа Групп»; выбор телеканала формируется при переговорах между заказчиком и агентом; ООО «ТПП-Партнер» ему не знакомо; компания «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" ему знакома, данная компания являлась заказчиком рекламы, личных контактов не имел.

Таким образом, налоговый орган установил, что в январе, июне 2016 г. рекламный видеоролик ООО «ТПП-Партнер» транслировался в эфире телеканала «История», общая стоимость услуг по размещению видеоролика составила 127723 руб. 88 коп. при средней стоимости 1 мин. эфирного времени на канале – 451,32 руб. (без НДС), при том, что по данным ООО «ТПП-Партнер» средняя стоимость 1 мин. выхода рекламы, приобретенная заявителем у ООО «ДДК Инсайт Лаб» составила 99983 руб.

В налоговой декларации ООО «ДДК Инсайт Лаб» по НДС за 1 квартал 2016 г. налоговая база – 432960319 руб., сумма исчисленного НДС – 77932857 руб., налоговый вычет – 77143748 руб., НДС к уплате в бюджет – 789109 руб.; за 2 квартал 2016 г. налоговая база – 732539937 руб., сумма исчисленного НДС – 131856752 руб., налоговый вычет – 131130833 руб., НДС к уплате в бюджет – 725919 руб.; за 3 квартал 2016 г. налоговая база – 1053194904 руб., сумма исчисленного НДС – 189575083 руб., налоговый вычет – 188736129 руб., НДС к уплате в бюджет – 854208 руб.; за 4 квартал 2016 г. налоговая база – 2020380394 руб., сумма исчисленного НДС – 363668471 руб., налоговый вычет – 362585205 руб., НДС к уплате в бюджет – 1084791 руб.; за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 992375772 руб., сумма исчисленного НДС – 178627639 руб., налоговый вычет – 178014987 руб., НДС к уплате в бюджет – 645003 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 226363997 руб., сумма исчисленного НДС – 40745519 руб., налоговый вычет – 40598019 руб., НДС к уплате в бюджет – 147500 руб.; за 3 квартал 2017 г. - декларация не представлена.

В налоговой декларации ООО «ДДК Инсайт Лаб» по налогу на прибыль за 2016 год доход от реализации – 4533812097 руб., налог на прибыль – 2004671 руб.; за 6 месяцев 2017 г. доход от реализации – 1463798142 руб., налог на прибыль – 196689 руб.

Допрошенная налоговым органом работник ООО «ДДК Инсайт Лаб» ФИО14 пояснила, что работала в должности специалиста по связям с общественностью, информацией о размещении рекламных роликов на телевидении не владеет.

Допрошенный налоговым органом работник ООО «ДДК Инсайт Лаб» ФИО15 пояснил, что в данной организации не работал, сотрудничал с формой DDC Group, осуществлял графический дизайн.

Остальные 28 чел., на которые ООО «ДДК Инсайт Лаб» представляло сведения о доходах, на допрос в налоговый орган не явились.

Проанализировав расчетные счета ООО «ДДК Инсайт Лаб», налоговый орган установил, что на расчетные счета общества поступило 4935373692 руб. с назначением платежа «за размещение рекламно-информационных материалов», «за разработку сайта», «за услуги по бредину и дизайну», «за услуги по аналитическому исследованию», «возврат излишне перечисленных денежных средств», «за услуги мерчендайзинга», «за программное обеспечение» и т.п.; списано – 4880582862 руб. с назначением платежа «оплата по договору подряда», «перечисление заработной платы», «пополнение банковской карты», «перечисление под отчет», «оплата заказа клиента», «оплата страхового депозита», «перечисление валюты для продажи», «за рекламные услуги», «за консалтинговые услуги» и т.п.

Поступившие на расчетный счет ООО «ДДК Инсайт Лаб» денежные средства от ООО «ТПП-Партнер» в сумме 89700000 руб. далее были перечислены контрагентам 2 звена с назначением платежа «за размещение рекламно-информационных материалов»: ООО «Стик Медиа» - 92779864 руб., ООО «Макси Медиа» - 37670221 руб., ООО «РИА Медиа» - 13280305 руб., ООО «Профигрупп» - 10908250 руб., ООО «Медиа группа «Виртуоз» - 18159900 руб.

ООО «Стик Медиа» зарегистрировано 16.11.2015, основной вид деятельности – «деятельность рекламных агентств», исключено из ЕГРЮЛ 28.05.2020 как недействующее юридическое лицо; учредители и руководители общества – ФИО16 (с 16.11.2015 по 01.07.2018) на допрос в налоговый орган не явилась, ФИО17, являющийся гражданином Белоруссии (02.07.2018 по 28.05.2020); имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; среднесписочная численность 2016-2017 г.г. – 5 чел., на допрос в налоговый орган не явились; документы по взаимоотношениям с ООО «ДДК Инсайт Лаб» общество не представило; доля налоговых вычетов по НДС за 2016-2017 г.г. – 91,09%, за 4 квартал 2017 г. декларация не представлена; при доходе от реализации за 2016 г. – 674481737 руб. сумма налога на прибыль – 52246 руб., при доходе от реализации за 2017 г. – 334946230 руб. сумма налога на прибыль – 2909597 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD».

ООО «Макси Медиа» зарегистрировано 17.11.2015, основной вид деятельности – «деятельность рекламных агентств», исключено из ЕГРЮЛ 21.05.2020 как недействующее юридическое лицо; учредители общества – ФИО18 (с 17.11.2015 по 18.06.2017), ФИО19 (с 19.06.2017 по 08.04.2018), руководители – ФИО18 (с 17.11.2015 по 25.05.2017), ФИО20 (с 26.05.2017 по 18.06.2017), ФИО21 (с 19.06.2017 по 02.10.2017) на допрос в налоговый орган не явились; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; среднесписочная численность 2016 г. – 5 чел., на допрос в налоговый орган не явились, за исключением ФИО22, которая пояснила, что никогда не работала в данной организации, о размещении рекламы ей ничего не известно; документы по взаимоотношениям с ООО «ДДК Инсайт Лаб» общество не представило; доля налоговых вычетов по НДС за 2016 г. – 99,1%, за 1 квартал 2017 г. представлена «нулевая» налоговая декларация, за 2, 3, 4 кварталы 2017 г. декларации не представлены; при доходе от реализации за 2016 г. – 850412760 руб. сумма налога на прибыль – 1115213 руб., за 2017 г. – декларация не представлена; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD».

ООО «Риа-Медиа» зарегистрировано 14.09.2015, основной вид деятельности – «деятельность рекламных агентств», исключено из ЕГРЮЛ 29.10.2018 как недействующее юридическое лицо; учредитель и руководитель общества – ФИО23 на допрос в налоговый орган не явился, согласно имеющемуся у налогового органа протоколу допроса, ФИО23 являлся учредителем данной организации, однако в деятельности общества участия не принимал; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; среднесписочная численность 2016-2017 г.г. – 1 чел.; документы по взаимоотношениям с ООО «ДДК Инсайт Лаб» общество не представило; доля налоговых вычетов по НДС за 2016 г. – 99,9%, за 4 квартал 2016 г. представлена «нулевая» налоговая декларация, за 2017 г. декларации не представлены; при доходе от реализации за 2016 г. – 1742650468 руб. сумма налога на прибыль – 45228 руб., за 2017 г. – декларация не представлена; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD».

ООО «Профигрупп» зарегистрировано 24.02.2014, основной вид деятельности – «деятельность рекламных агентств», 07.09.2016 прекратило деятельность в связи с присоединением к ООО «Аллера», которое исключено из ЕГРЮЛ 03.07.2017 как недействующее юридическое лицо; учредители и руководители общества – ФИО24 (с 24.02.2014 по 30.10.2014), ФИО25 (с 31.10.2014 по 07.06.2016), которая в ходе допроса пояснила, что являлась «номинальным» руководителем, участия в деятельности общества не принимала; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; сведения о среднесписочной численности за 2016 г. не представлены; доля налоговых вычетов по НДС за 2016 г. – 99,41%, за 3 и 4 кварталы 2016 г. декларации не представлены; при доходе от реализации за 2016 г. – 325260800 руб. сумма налога на прибыль – 77881 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD».

ООО «Медиа-группа «Виртуоз» зарегистрировано 17.03.2016, основной вид деятельности – «деятельность рекламных агентств», исключено из ЕГРЮЛ 09.04.2020 в связи с наличием признаков недостоверности; учредители общества – ФИО26 (с 17.03.2016 по 12.09.2017), ФИО27 (с 01.08.2017 по 09.04.2020), руководители – ФИО26 (с 17.03.2016 по 31.07.2017), ФИО27 (с 01.08.2017 по 09.04.2020) на допрос в налоговый орган не явились; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; среднесписочная численность 2016-2017 г.г. – 5 чел., на допрос в налоговый орган не явились, за исключением ФИО28, которая пояснила, что никогда не работала в данной организации; документы по взаимоотношениям с ООО «ДДК Инсайт Лаб» общество не представило; доля налоговых вычетов по НДС за 2016 г. – 97,52%, за 2, 3, 4 кварталы 2017 г. декларации не представлены; при доходе от реализации за 2016 г. – 100671004 руб. сумма налога на прибыль – 236074 руб., за 2017 г. при доходе от реализации – 241393318 руб., сумма налога на прибыль – 499718 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD».

Поступившие на счета вышеуказанных организаций денежные средства далее денежные средства были перечислены с назначением платежа «за рекламные услуги», «за рекламно-полиграфическую продукцию», «резервирование средств для покупки валюты», «за рекламное оборудование» контрагентам 3 звена: ООО «Тагрис», ООО «РегионМедиа», ООО «ПрофиГрупп», ООО «СфераТур», ООО «Экспорт», ООО «Континент», ООО «РМК», ООО «ИнтерВижнМедиа», ООО «Абсолют», ООО «Гефест», ООО «Медиапродакшн», ООО «Консультант-Аудит», ООО «Промстандарт», ООО «Эгида», ООО «Витязь», ООО «Софткей», ООО «Радоница», ООО «Евромет», ООО «Алмаз», ООО «Медиа-Юг», ООО «Медиа-группа «Виртуоз», ООО «Юлана», ООО «Горизонт», ООО «ЕСЕО», ООО «РА Небо», ООО «Меконг», ООО «Эксперты и Ко», ООО «Мекос-Трейд», ООО «Альфа Консалт», ООО «Эврика», ООО «Кайрос», ООО «Спецтранс», ООО «Гольфстрим», ООО «Соломин Групп», которые исключены из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений и отсутствия деятельности. Из 38 организаций 3 звена основной вид деятельности «Деятельность рекламных агентов» заявлен у 11 организаций.

Далее денежные средства были перечислены контрагентам 4 звена и последующих звеньев, у которых такой вид деятельности как «Деятельность рекламных агентств» из 73 организаций и индивидуальных предпринимателей заявлен только у 6, при этом 65 организаций и предпринимателей прекратили деятельность; назначения платежей имеют разноплановый характер: «по договору займа», «за табачную продукцию», «за электроприборы и радиотовары», «резервирование средств для покупки иностранной валюты», «транспортно-экспедиционные услуги», «за цветочную продукцию» и т.п.: ООО «Курская табачная фабрика», ООО «Юнион Трейд», ООО «Фер Плей», ООО «ПрофиГрупп», ООО «Транспорт и Логистика», ИП ФИО29, ООО «Сфера», ИП ФИО30, ИП ФИО31, ИП ФИО32, ИП ФИО33, ИП ФИО34, ИП Заболев Д.С., ИП ФИО35, ООО «ИнтерВижнМедиа», JEDASTORA LTD, Cyprus, ИП ФИО36, ИП ФИО37, ИП ФИО38, ООО «Абсолют», ИП ФИО39, ООО «Максима-Консалт», ООО «Закат», ООО «Экстра», ООО «Перспектива», ИП ФИО40, ИП ФИО41, ИП ФИО42, ИП ФИО43, ИП ФИО44, ИП ФИО45, ИП ФИО46, ИП ФИО47, ИП ФИО48, ИП ФИО49, ИП ФИО50, ИП ФИО51, ИП ФИО52, ИП ФИО53, ИП ФИО54, ИП ФИО55, ИП ФИО56, ИП ФИО57, ИП ФИО58, ООО «Гелиос», ООО «Флекс», ООО «Кунцево Авто Трейдинг», ИП ФИО59, ИП ФИО60, ООО «Софткей», ООО «ТрейдКомпани», ООО «Радоница», ООО «Алестро», ООО «Азалия», ООО «Еромет», ИП ФИО61, ИП ФИО62, ИП ФИО63, ООО «РусЕвроЛогистик», ОО «Астрон», ООО «Юлана», ООО «Глобал Флауэр Лоджистикс», ООО «ЭйДжиЭй», ООО «КСТ», ООО «Максиком», ООО «СтарЛайт», ООО «Глад Тревел», ООО «Меридиан Тур», ФИО64, ООО «Флортайм», ООО «Альтернатива», ООО «Конинвест», ООО «Бизнес Маг».

Из 22 организаций и индивидуальных предпринимателей 5 звена основной вид деятельности «Деятельность рекламных агентств» не заявлен ни у одной организации и ИП, 18 организаций и ИП прекратили деятельность, действующими являются только 4 организации; перечисления платежей имеет разноплановый характер: «покупка иностранной валюты», «по договору купли-продажи земельного участка», «за молочные продукты», «возврат депозита», «услуги по перевозке» и т.п.: ИП ФИО65, ООО «Нальчикский молочный комбинат», ООО «Строй-Юг», ООО «РегиоСервис», ИП ФИО66, ООО «Александровский Маяк», ООО «Корона Фильм», ООО «Меркурий», ООО «Триатор», ООО «Брокер С», ИП ФИО67, ИП ФИО68, ИП ФИО69, ИП ФИО70, ИП ФИО71, ИП ФИО72, ИП ФИО73, ООО «Глобал Флауэр Лоджистик», ООО «Континент», ООО «СНС Волга», АО «Торговая компания «Мегаполис», ООО «МосОблЕИРЦ».

Из 7 организаций 6 звена основной вид деятельности «Деятельность рекламных агентств» не заявлен ни у одной организации, все организаций прекратили деятельность; перечисления платежей имеет разноплановый характер: «за табачную продукцию», «платежи в адрес банка «Русский Стандарт», «за продукты питания», «за рыбопродукты», «за авиабилеты» и т.п.: ООО «СНС Центр», ООО «НКО «Рапида», ООО «Простор», ООО «Компания «Трейд Маркет», ООО «Продторг», ООО «Авиа Глобус», ООО «Авиа Бизнес».

7 звено – ООО «СНС-Холдинг», основной вид деятельности – торговля табачными изделиями.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ДДК Инсайт Лаб», налоговый орган установил, что денежные средства не перечислялись в адрес телеканалов, их эксклюзивных агентов и организаций и компании «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD» (Кипр).

Используя сведения федеральных баз данных «Таможня-Ф», «Сведения БР», налоговый орган установил отсутствие информации о грузовых таможенных декларациях и паспортах сделок ООО «ДДК Инсайт Лаб».

Таким образом, взаимоотношения ООО «ДДК Инсайт Лаб» с иностранными организациями, в том числе c «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" и «KONESKO LTD», отсутствовали.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «ДДК Инсайт Лаб» и его контрагенты ООО «Макси Медиа», ООО «Риа-Медиа», ООО «Стик-Медиа», ООО «Профигрупп», ООО «Медиа-группа «Виртуоз» являются недействующими организациями, не перечисляли денежные средства в адрес телеканалов, их эксклюзивных агентов, а также «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" и «KONESKO LTD», при значительных оборотах исчисляли минимальные суммы налогов.

Кроме того, налоговый орган также установил, что ООО «Профигрупп», ООО «Медиа- группа «Виртуоз» в значительных размерах приобретали иностранную валюту, которая перечислялась на счета иностранных компаний, но не в адрес компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD» (Кипр), при этом в информационных ресурсах «Таможня-Ф» и «Сведения БР» отсутствуют сведения о заключении сделок данными организациями с иностранными партнерами, то есть имел место «вывод» денежных средства за границу.

Налоговый орган также установил, что компания «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) зарегистрирована в качестве субъекта права Германии 20.11.2009, 18.05.2018 присоединилась к компании «Bernstern Media GmbH» (Германия).

Налоговым органом направлен запрос в УЭБиПК ГУ МВД России по Пензенской области об оказании содействия в получении сведений из Интерпола относительно компании «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH", на который ответ не получен.

Компания «KONESKO LTD» (Кипр) зарегистрирована 24.06.2016, директор – ФИО74

2) ООО «ТПП-Партнер» включило во 2 квартале 2017 г. в налоговые вычеты по НДС

налог в сумме 6694915 руб. 25 коп. по счетам-фактурам ООО «РА Эдвилэнд», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

ООО «РА Эдвилэнд» (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 14.03.2017 и состояло на учете в Инспекции ФНС России № 4 по г.Москве, общество в проверяемом периоде находилось по адресам: <...>, эт. 8, пом. 1, ком. 24; г.Москва, Киевское шоссе 22-й (п.Московский) км, д. 4, стр. 5, корпус Б, офис 27, блок 301Е; <...> поля 1-я, 15, стр. 2, эт. 4, пом. 1, ком. 13. 23.09.2020 ООО «РА Эдвилэнд» исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа как недействующее юридическое лицо. Основной вид деятельности ООО «РА Эдвилэнд» -«Деятельность рекламных агентств».

Учредителями (участниками) ООО «РА Эдвилэнд» являлись ФИО75 (с 14.03.2017 по 17.08.2017), ФИО76 (с 18.08.2017 по 23.09.2020), руководителями – ФИО75 (с 14.03.2017 по 17.08.2017), ФИО76 (с 18.08.2017 по 17.09.2018), ФИО77 (с 18.09.2018 по 28.08.2019), ФИО78 (с 29.08.2019 по 23.09.2020).

ФИО75, ФИО76 на допрос в налоговый орган не явились.

ООО «РА Эдвилэнд» представило сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г. на 1 чел., справки по форме 2-НДФЛ за 2017 г. – на 9 чел., работники ООО «РА Эдвилэнд» на допрос в налоговый орган не явились.

В соответствии с договором об оказании услуг по размещению рекламной информации от 04.05.2017 № Э-Т/2017/0405-1 (далее – договор от 04.05.2017 № Э-Т/2017/0405-1) ООО «РА Эдвилэнд» (исполнитель) обязалось оказать ООО «ТПП-Партнер» (заказчик) услуги по размещению рекламно-информационных материалов (РИМ) в средствах массовой информации (СМИ), на объектах наружной рекламы и иных рекламоносителях, а заказчик – оплатить оказанные услуги исполнителя.

Исполнитель обязуется разместить РИМ, представляемые заказчиком, в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором и Приложениями к нему (пункт 2.1.1 договора от 04.05.2017 № Э-Т/2017/0405-1).

В течение двух рабочих дней извещать заказчика средствами факсимильной связи о возможных изменениях в графике выхода (размещения) РИМ и согласовывать с ним иные сроки размещения рекламы (пункт 2.1.2 договора от 04.05.2017 № Э-Т/2017/0405-1).

После окончания размещения РИМ предоставлять заказчику материалы (эфирные справки, два контрольных экземпляра газет), подтверждающие размещение рекламных материалов в сроки, указанные в Приложениях к настоящему договору (пункт 2.1.4 договора от 04.05.2017 № Э-Т/2017/0405-1).

Данный договор подписан со стороны ООО «РА Эдвилэнд» генеральным директором ФИО75, со стороны ООО «ТПП-Партнер» - генеральным директором ФИО8

В подтверждение факта оказания услуг ООО «ТПП-Партнер» представило налоговому органу акт и счет-фактуру ООО «РА Эдвилэнд» от 31.05.2017 № 5 на общую сумму 7900000 руб. (в том числе НДС – 6694915 руб. 25 коп.).

ООО «ТПП-Партнер» представило в материалы дела платежные поручения о перечислении денежных средств на расчетный счет ООО «РА Эдвилэнд».

Согласно представленным ООО «ТПП-Партнер» заявкам к договору от 04.05.2017 № Э-Т/20170405-1 услуги по размещению рекламы заявителя на телевизионных каналах оказаны ООО «РА Эдвилэнд» на следующих телевизионных каналах: «Моя страна» (учредитель/соучредитель – ООО «Моя страна»), «Техно 24» (учредитель/соучредитель ООО «НКС-Медиа»), «Наука 2.0» (учредитель/соучредитель ОАО «Наука»), а также на интернет-платформах Yandex.Direct и Google.Adwords на общую стоимость 23503636 руб. 80 коп.; средняя цена 1 минуты эфирного времени составляет 87778 руб.

В целях подтверждения факта транслирования на указанных телеканалах рекламной продукции ООО «ТПП-Партнер» налоговый орган провел мероприятия налогового контроля в отношении учредителей телевизионных каналов - ООО «Моя страна», ООО «НКС-Медиа», ОАО «Наука».

ООО «Моя страна» зарегистрировано 12.05.2015, ликвидировано 21.05.2021; основной вид деятельности – деятельность в области радиовещания»; учредитель – АО «Цифровое телевидение», руководитель – ФИО9, который на допрос в налоговый орган не явился.

По требованию налогового органа ООО «Моя страна» представило пояснения, в которых указало, что рекламные материалы ООО «ТПП-Партнер» размещались на телеканале «Моя страна» в период с 01.01.2016 по 29.02.2016 в рамках договора с ООО «Страна-онлайн», в период с 01.03.2016 по 31.12.2017 – в рамках договора с ООО «СОЛ Медиа Групп».

Общая стоимость услуг по размещению рекламы в эфире телеканала «Моя страна», оказанная ООО «Страна-онлайн» и ООО «СОЛ Медиа Групп», составила 7193135 руб. 46 коп. (без НДС), стоимость 1 минуты – 489,55 руб. (без НДС), в данную сумму вошла стоимость услуг по размещению рекламы, оказанных ООО «Страна-онлайн» в адрес более 50 организаций, в том числе: ООО «ТПП-Партнер», ООО «ТД ПТПА», АО «ПТПА», ООО «Литейно-Механический завод «Машсталь».

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «Моя страна» и ООО «СОЛ Медиа Групп» ФИО10 пояснил, что работал по совместительству генеральным директором ООО «Страна-Онлайн», которое являлось эксклюзивным агентом телеканалов «Москва-Медиа», «ЦВТ», «Моя планета», «Наука» и других; выбор телеканала формируется при переговорах между рекламодателем и агентом; ООО «ТПП-Партнер» ему не знакомо; рекламный материал на телеканалы передавался напрямую из Германии с электронного адреса в адрес ООО «Страна-Онлайн», а затем передавался на телеканалы; отчет в виде эфирных справок передавался в адрес «Бергер» курьерской службой.

На расчетный счет ООО «Моя страна» не поступали денежные средства от ООО «РА Эдвилэнд».

Таким образом, налоговый орган установил, что в период с февраля 2016 г. по август 2017 г. рекламный видеоролик ООО «ТПП-Партнер» транслировался в эфире телеканала «Моя страна» 1024 раза, общий хронометраж составил 4 часа 27 минут, стоимость услуг по размещению видеоролика составила 119302 руб. 68 коп. за 256,3 мин. при средней стоимости 1 мин. на канале – 465,48 руб. (без НДС), при том, что по данным ООО «ТПП-Партнер» средняя стоимость 1 мин. выхода рекламы, приобретенная заявителем у ООО «РА Эдвилэнд» составила 87778 руб.

ООО «НКС-Медиа» зарегистрировано 08.12.2005, ликвидировано 21.05.2021; основной вид деятельности – деятельность в области телевизионных программ; учредитель – ОАО Междугородной и Международной связи «Ростелеком», АО «Цифровое телевидение», руководитель – ФИО12

По требованию налогового органа ООО «НКС-Медиа» представило пояснения, в которых указало, что рекламные материалы ООО «ТПП-Партнер» размещались на телеканалах «НКС-Медиа» в рамках договора с ООО «СОЛ Медиа Групп»; все денежные средства за размещение рекламы на телеканалах поступали исключительно от ООО «СОЛ Медиа Групп».

В соответствии с перечнем сделок, заключенных ООО «СОЛ Медиа Групп», заказчиком размещения рекламной информации, касающейся деятельности ООО «ТПП-Партнер», являлось ООО «Страна-онлайн».

Общая стоимость услуг по размещению рекламы в эфире телеканалов «Техно 24», «Парк развлечений», оказанных ООО «Страна-онлайн», составила 10844358 руб. 77 коп. за 15776,96 мин. (без НДС), средняя стоимость 1 минуты – 687,35 руб. (без НДС), в данную сумму вошла стоимость услуг по размещению рекламы, оказанных ООО «Страна-онлайн» в адрес более 60 организаций, в том числе: ООО «ТПП-Партнер», ООО «ТД ПТПА», АО «ПТПА», ООО «Литейно-Механический завод «Машсталь».

Допрошенный налоговым органом ФИО12 пояснил, что работал по совместительству генеральным директором ООО «НСК-Медиа»; выбор телеканала формируется при переговорах между заказчиком и агентом; ООО «ТПП-Партнер» ему не знакомо; компания Berger ему знакома, данная компания являлась заказчиком, личных контактов не имел.

Таким образом, налоговый орган установил, что в период с февраля 2016 г. по август 2017 г. рекламный видеоролик ООО «ТПП-Партнер» транслировался в эфире телеканалов «Техно 24», «Парк развлечений», стоимость услуг по размещению видеоролика составила 10844358 руб. 77 коп. за 15776,96 мин. при средней стоимости 1 мин. на каналах – 687,35 руб. (без НДС), при том, что по данным ООО «ТПП-Партнер» средняя стоимость 1 мин. выхода рекламы, приобретенная заявителем у ООО «РА Эдвилэнд» составила 87778 руб.

ОАО «Наука» зарегистрировано 23.11.2010; основной вид деятельности – деятельность в области радиовещания; учредители – АО «Цифровое телевидение» и ОАО «ТРК-3», руководитель – ФИО13

По требованию налогового органа ОАО «Наука» представило пояснения, в которых указало, что рекламные материалы ООО «ТПП-Партнер» размещались на телеканале «Наука» в рамках договора с ООО «СОЛ Медиа Групп».

Общая стоимость услуг по размещению рекламы в эфире телеканала «Наука», оказанная ООО «Страна-Онлайн», составила 10335661 руб. 71 коп. (без НДС), средняя стоимость 1 минуты эфирного времени – 720,56 руб. (без НДС), в данную сумму вошла стоимость услуг по размещению рекламы, оказанных ООО «Страна-онлайн» в адрес более 60 организаций, в том числе: ООО «ТПП-Партнер», ООО «ТД ПТПА», АО «ПТПА», ООО «Литейно-Механический завод «Машсталь».

У налогового органа имеется протокол допроса руководителя ОАО «Наука» ФИО13, в котором он пояснил, что у ОАО «Наука» имелись эксклюзивные агенты – ООО «Страна-Онлайн», ООО «СОЛ МГ», которые взаимодействовали с заказчиками; выбор телеканала формируется при переговорах между рекламодателем и агентом; ООО «ТПП-Партнер» ему не знакомо; рекламный материал размещался на канале через эксклюзивных агентов – ООО «Страна-Онлайн» и ООО «СОЛ Медиа Групп», фамилия «Северюк» знакома в связи с компанией «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH".

Таким образом, налоговый орган установил, что в период с февраля 2016 г. по август 2017 г. рекламный видеоролик ООО «ТПП-Партнер» транслировался в эфире телеканала «Наука», общая стоимость услуг по размещению видеоролика составила 10335661 руб. 71 коп. при средней стоимости 1 мин. эфирного времени на канале – 720,56 руб. (без НДС), при том, что по данным ООО «ТПП-Партнер» средняя стоимость 1 мин. выхода рекламы, приобретенная заявителем у ООО «РА Эдвилэнд» составила 87778 руб.

В налоговой декларации ООО «РА Эдвилэнд» по НДС за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 91136820 руб., сумма исчисленного НДС – 16404628 руб., налоговый вычет – 15826083 руб., НДС к уплате в бюджет – 578545 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 244293438 руб., сумма исчисленного НДС – 60706371 руб., налоговый вычет – 59109253 руб., НДС к уплате в бюджет – 1597118 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 176422649 руб., сумма исчисленного НДС – 46376855 руб., налоговый вычет – 45294919 руб., НДС к уплате в бюджет – 1081936 руб.

В налоговой декларации ООО «РА Эдвилэнд» по налогу на прибыль за 2017 год доход от реализации – 511852906 руб., налог на прибыль – 3002193 руб.

Проанализировав расчетные счета ООО «РА Эдвилэнд» в банках, налоговый орган установил, что на расчетные счета общества поступили денежные средства с назначением платежа «за размещение рекламно-информационных материалов в СМИ», «за рекламные услуги», «за изготовление видеоролика», списаны с назначением платежа «за размещение рекламно-информационных материалов», «за доработку АВП и создание баннеров», «за исследование медиарынка», «за аренду», «выплата заработной платы».

Поступившие на расчетный счет ООО «РА Эдвилэнд» денежные средства от ООО «ТПП-Партнер» в сумме 23503636 руб. 80 коп. далее были перечислены контрагентам 2 звена с назначением платежа «оплата за рекламу по договору об оказании услуг»: ООО «Панорама» - 17900156 руб., ООО «Скайлайн» - 20452740 руб.

ООО «Панорама» зарегистрировано 05.12.2016, основной вид деятельности – «Деятельность рекламных агентств», исключено из ЕГРЮЛ 13.02.2020 как недействующее юридическое лицо; учредитель и руководитель общества – ФИО79 (с 05.12.2016 по 18.07.2018) на допрос в налоговый орган не явилась, руководитель – ФИО80 (с 17.07.2018 по 13.02.2020); имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; среднесписочная численность 2017 г. – 1 чел., сведения по форме 2-НДФЛ представлены на 5 чел.; документы по взаимоотношениям с ООО «РА Эдвилэнд» общество не представило; доля налоговых вычетов по НДС за 2017 г.г. – 94,9%; при доходе от реализации за 2017 г. – 376745675 руб. сумма налога на прибыль – 1256972 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD» (Кипр), а также в адрес организаций ООО «Яндекс» (площадка Яндекс) и ООО «Гугл» (площадка Гугл); денежные средства, поступившие от ООО «РА Эдвилэнд», были перечислены на счета ООО «РА Развитие» и ООО «Вайвижен» с назначением платежа «за рекламные услуги», а также на покупку валюты.

ООО «Скайлайн» зарегистрировано 03.11.2016, основной вид деятельности – «Деятельность рекламных агентств», исключено из ЕГРЮЛ 30.01.2020 как недействующее юридическое лицо; учредители и руководители общества – ФИО81 (с 03.11.2016 по 15.10.2017), ФИО82 (с 16.10.2017 по 07.06.2018), руководитель – ФИО83 (с 08.06.2018 по 30.01.2020); в ходе проведенного допроса ФИО81 пояснила, что в 2017 г. работала няней в детском саду и уборщицей, зарегистрировала общество по просьбе третьих лиц, о деятельности общества ей ничего не известно; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; среднесписочная численность 2017 г. – 5 чел.; документы по взаимоотношениям с ООО «РА Эдвилэнд» общество не представило; доля налоговых вычетов по НДС за 2017 г. – 95%; при доходе от реализации за 2017 г. – 68698200 руб. сумма налога на прибыль – 314489 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD», а также в адрес организаций ООО «Яндекс» (площадка Яндекс) и ООО «Гугл» (площадка Гугл); денежные средства, поступившие от ООО «РА Эдвиленд», были перечислены на счета ООО «Риконт», ООО «Гарант», ООО «Макрон», ООО «РА Развитие» с назначением платежа «за рекламные услуги»

Используя сведения федеральных баз данных «Таможня-Ф», «Сведения БР», налоговый орган установил отсутствие информации о грузовых таможенных декларациях и паспортах сделок ООО «РА Эдвилэнд».

Таким образом, взаимоотношения ООО «РА Эдвиленд» с иностранными организациями, в том числе c «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" и «KONESKO LTD», отсутствовали.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «РА Эдвилэнд» и его контрагенты ООО «Панорама», ООО «Скайлайн» являются недействующими организациями, не перечисляли денежные средства в адрес телеканалов, их эксклюзивных агентов, а также «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" и «KONESKO LTD», при значительных оборотах исчисляли минимальные суммы налогов.

Кроме того, налоговый орган также установил, что ООО «Панорама» в значительных размерах приобретало иностранную валюту, которая перечислялась на счета иностранных компаний, но не в адрес «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD» (Кипр), при этом в информационных ресурсах «Таможня-Ф» и «Сведения БР» отсутствуют сведения о заключении сделок данными организациями с иностранными партнерами, то есть имел место вывод денежных средства за границу.

3) ООО «ТПП-Партнер» во 2 квартале 2017 г. включило в налоговые вычеты по НДС

налог в сумме 1189830 руб. 51 коп. по счетам-фактурам ООО «ДДК Диджитал Лаб», что повлекло неуплату налога в данной сумме.

ООО «ДДК Диджитал Лаб» (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 23.05.2016 и состояло на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 25 по г.Санкт-Петербургу, общество в проверяемом периоде находилось по адресам: <...>, литер А, пом. 1-Н; <...>, литер А, пом. 211, по этим же адресам находилось ООО «ДДК Инсайт Лаб». 30.05.2018 ООО «ДДК Диджитал Лаб» исключено из ЕГРЮЛ по решению учредителей (участников). Основной вид деятельности ООО «ДДК Диджитал Лаб» - «Деятельность рекламных агентств».

Учредителем и руководителем ООО «ДДК Диджитал Лаб» являлся ФИО7, который также являлся руководителем ООО «ДДК Инсайт Лаб», на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «ДДК Диджитал Лаб» представило сведения о среднесписочной численности работников за 2016 г. на 2 чел., за 2017 г. – на 7 чел., справки по форме 2-НДФЛ за 2016 г. – на 2 чел., за 2017 г. – на 24 чел., на допрос в налоговый орган не явились, за исключением ФИО14, которая пояснила, что работала в ООО «ДДК Диджитал Лаб» и ООО «ДДК Инсайт Лаб» специалистом по связям с общественностью, в ее обязанности входило ведение социальных сетей компании, написание текстов для заказчиков, развитие имиджа компании, информацией о размещении рекламных роликов на телевидении не владеет, организации ООО «ТД ПТПА», АО «ПТПА», ООО «ТПП-Партнер», компания «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH", ФИО84 и ФИО85 ей не знакомы.

В соответствии с договором об оказании услуг по размещению рекламной информации от 27.03.2017 № ДДК/Д/2017/2703-03 (далее – договор от 27.03.2017 № ДДК/Д/2017/2703-03) ООО «ДДК Диджитал Лаб» (исполнитель) обязалось оказать ООО «ТПП-Партнер» (заказчик) услуги по размещению рекламных материалов в средствах информации (телевидение, радио, печать) в соответствии с утвержденными медиапланами, а заказчик – оплатить оказанные услуги исполнителя.

Телевизионные программы/Радиопрграммы/Печатные издания/Места размещения наружной рекламы/Сайты, в которых выходят рекламные материалы, согласовываются и корректируются исполнителем и заказчиком (пункт 2.3 договора от 27.03.2017 № ДДК/Д/2017/2703-03).

Данный договор подписан со стороны ООО «ДДК Диджитал Лаб» генеральным директором ФИО7, со стороны ООО «ТПП-Партнер» - генеральным директором ФИО8

В подтверждение факта оказания услуг ООО «ТПП-Партнер» представило налоговому органу акт и счет-фактуру ООО «ДДК Диджитал Лаб» от 30.04.2017 № Д04306 на общую сумму 7800000 руб. (в том числе НДС – 1189830 руб. 51 коп.).

Согласно представленной ООО «ТПП-Партнер» заявке к договору от 27.03.2017 № ДДК/Д/2017/2703-03 услуги по размещению рекламы заявителя на телевизионных каналах оказаны ООО «ДДК Диджитал Лаб» на следующих телевизионных каналах: «Моя страна» (учредитель/соучредитель – ООО «Моя страна»), «Техно 24» (учредитель/соучредитель ООО «НКС-Медиа»), «Наука 2.0» (учредитель/соучредитель ОАО «Наука») на общую стоимость 7800000 руб.; средняя цена 1 минуты эфирного времени составляет 85293 руб.

В целях подтверждения факта транслирования на указанных телеканалах рекламной продукции ООО «ТПП-Партнер» налоговый орган провел мероприятия налогового контроля в отношении учредителей телевизионных каналов ООО «Моя страна», ООО «НКС-Медиа», ОАО «Наука».

ООО «Моя страна» зарегистрировано 12.05.2015, ликвидировано 21.05.2021; основной вид деятельности – деятельность в области радиовещания»; учредитель – АО «Цифровое телевидение», руководитель – ФИО9, который на допрос в налоговый орган не явился.

По требованию налогового органа ООО «Моя страна» представило пояснения, в которых указало, что рекламные материалы ООО «ТПП-Партнер» размещались на телеканале «Моя страна» в период с 01.01.2016 по 29.02.2016 в рамках договора с ООО «Страна-онлайн», в период с 01.03.2016 по 31.12.2017 – в рамках договора с ООО «СОЛ Медиа Групп».

Общая стоимость услуг по размещению рекламы в эфире телеканала «Моя страна», оказанная ООО «Страна-онлайн» и ООО «СОЛ Медиа Групп», составила 7193135 руб. 46 коп. (без НДС), стоимость 1 минуты – 489,55 руб. (без НДС), в данную сумму вошла стоимость услуг по размещению рекламы, оказанных ООО «Страна-онлайн» в адрес более 50 организаций, в том числе: ООО «ТПП-Партнер», ООО «ТД ПТПА», АО «ПТПА», ООО «Литейно-Механический завод «Машсталь».

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «Моя страна» и ООО «СОЛ Медиа Групп» ФИО10 пояснил, что работал по совместительству генеральным директором ООО «Страна-Онлайн», которое являлось эксклюзивным агентом телеканалов «Москва-Медиа», «ЦВТ», «Моя планета», «Наука» и других; выбор телеканала формируется при переговорах между рекламодателем и агентом; ООО «ТПП-Партнер» ему не знакомо; рекламный материал на телеканалы передавался напрямую из Германии с электронного адреса в адрес ООО «Страна-Онлайн», а затем передавался на телеканалы; отчет в виде эфирных справок передавался в адрес «Бергер» курьерской службой.

На расчетный счет ООО «Моя страна» не поступали денежные средства от ООО «ДДК Диджитал Лаб».

Таким образом, налоговый орган установил, что в период с февраля 2016 г. по август 2017 г. рекламный видеоролик ООО «ТПП-Партнер» транслировался в эфире телеканала «Моя страна» 1024 раза, общий хронометраж составил 4 часа 27 минут, стоимость услуг по размещению видеоролика составила 119302 руб. 68 коп. за 256,3 мин. при средней стоимости 1 мин. на канале – 465,48 руб. (без НДС), при том, что по данным ООО «ТПП-Партнер» средняя стоимость 1 мин. выхода рекламы, приобретенная заявителем у ООО «ДДК Диджитал Лаб» составила 85293 руб.

ООО «НКС-Медиа» зарегистрировано 08.12.2005, ликвидировано 21.05.2021; основной вид деятельности – деятельность в области телевизионных программ; учредитель – ОАО Междугородной и Международной связи «Ростелеком», АО «Цифровое телевидение», руководитель – ФИО12

По требованию налогового органа ООО «НКС-Медиа» представило пояснения, в которых указало, что рекламные материалы ООО «ТПП-Партнер» размещались на телеканалах «НКС-Медиа» в рамках договора с ООО «СОЛ Медиа Групп»; все денежные средства за размещение рекламы на телеканалах поступали исключительно от ООО «СОЛ Медиа Групп».

В соответствии с перечнем сделок, заключенных ООО «СОЛ Медиа Групп», заказчиком размещения рекламной информации, касающейся деятельности ООО «ТПП-Партнер», являлось ООО «Страна-онлайн».

Общая стоимость услуг по размещению рекламы в эфире телеканалов «Техно 24», «Парк развлечений», оказанных ООО «Страна-онлайн», составила 10844358 руб. 77 коп. за 15776,96 мин. (без НДС), средняя стоимость 1 минуты – 687,35 руб. (без НДС), в данную сумму вошла стоимость услуг по размещению рекламы, оказанных ООО «Страна-онлайн» в адрес более 60 организаций, в том числе: ООО «ТПП-Партнер», ООО «ТД ПТПА», АО «ПТПА», ООО «Литейно-Механический завод «Машсталь».

Допрошенный налоговым органом ФИО12 пояснил, что работал по совместительству генеральным директором ООО «НСК-Медиа»; выбор телеканала формируется при переговорах между заказчиком и агентом; ООО «ТПП-Партнер» ему не знакомо; компания «Berger» ему знакома, данная компания являлась заказчиком, личных контактов не имел.

Таким образом, налоговый орган установил, что в период с февраля 2016 г. по август 2017 г. рекламный видеоролик ООО «ТПП-Партнер» транслировался в эфире телеканалов «Техно 24», «Парк развлечений», стоимость услуг по размещению видеоролика составила 10844358 руб. 77 коп. за 15776,96 мин. при средней стоимости 1 мин. на каналах – 687,35 руб. (без НДС), при том, что по данным ООО «ТПП-Партнер» средняя стоимость 1 мин. выхода рекламы, приобретенная заявителем у ООО «ДДД Диджитал Лаб» составила 85293 руб.

ОАО «Наука» зарегистрировано 23.11.2010; основной вид деятельности – деятельность в области радиовещания; учредители – АО «Цифровое телевидение» и ОАО «ТРК-3», руководитель – ФИО13

По требованию налогового органа ОАО «Наука» представило пояснения, в которых указало, что рекламные материалы ООО «ТПП-Партнер» размещались на телеканале «Наука» в рамках договора с ООО «СОЛ Медиа Групп».

Общая стоимость услуг по размещению рекламы в эфире телеканала «Наука», оказанная ООО «Страна-Онлайн», составила 10335661 руб. 71 коп. (без НДС), средняя стоимость 1 минуты эфирного времени – 720,56 руб. (без НДС), в данную сумму вошла стоимость услуг по размещению рекламы, оказанных ООО «Страна-онлайн» в адрес более 60 организаций, в том числе: ООО «ТПП-Партнер», ООО «ТД ПТПА», АО «ПТПА», ООО «Литейно-Механический завод «Машсталь».

У налогового органа имеется протокол допроса руководителя ОАО «Наука» ФИО13, в котором он пояснил, что у ОАО «Наука» имелись эксклюзивные агенты – ООО «Страна-Онлайн», ООО «СОЛ МГ», которые взаимодействовали с заказчиками; выбор телеканала формируется при переговорах между рекламодателем и агентом; ООО «ТПП-Партнер» ему не знакомо; рекламный материал размещался на канале через эксклюзивных агентов – ООО «Страна-Онлайн» и ООО «СОЛ Медиа Групп», фамилия «Северюк» знакома в связи с компанией «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH".

Таким образом, налоговый орган установил, что в период с февраля 2016 г. по август 2017 г. рекламный видеоролик ООО «ТПП-Партнер» транслировался в эфире телеканала «Наука», общая стоимость услуг по размещению видеоролика составила 10335661 руб. 71 коп. при средней стоимости 1 мин. эфирного времени на канале – 720,56 руб. (без НДС), при том, что по данным ООО «ТПП-Партнер» средняя стоимость 1 мин. выхода рекламы, приобретенная заявителем у ООО «ДДК Диджитал Лаб» составила 85293 руб.

В налоговой декларации ООО «ДДК Диджитал Лаб» по НДС за 3 квартал 2016 г. налоговая база – 101044611 руб., сумма исчисленного НДС – 18188030 руб., налоговый вычет – 18132721 руб., НДС к уплате в бюджет – 55309 руб.; за 4 квартал 2016 г. налоговая база – 152289710 руб., сумма исчисленного НДС – 27412148 руб., налоговый вычет – 27148675 руб., НДС к уплате в бюджет – 263473 руб.; за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 249071414 руб., сумма исчисленного НДС – 44861838 руб., налоговый вычет – 44519932 руб., НДС к уплате в бюджет – 343431 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 111180975 руб., сумма исчисленного НДС – 20012576 руб., налоговый вычет – 19807948 руб., НДС к уплате в бюджет – 204628 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 306093729 руб., сумма исчисленного НДС – 55096871 руб., налоговый вычет – 54757513 руб., НДС к уплате в бюджет – 339358 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 1089213482 руб., сумма исчисленного НДС – 196141553 руб., налоговый вычет – 195821041 руб., НДС к уплате в бюджет – 320512 руб.

В налоговой декларации ООО «ДДК Диджитал Лаб» по налогу на прибыль за 2016 год доход от реализации – 253334321 руб., налог на прибыль – 57037 руб., за 2017 г. доход от реализации – 1784959545 руб., налог на прибыль – 425707 руб.

Проанализировав расчетные счета ООО «ДДК Диджитал Лаб» в банках, налоговый орган установил, что на расчетные счета общества поступили денежные средства с назначением платежа «за размещение рекламно-информационных материалов», «за рекламные услуги», «предоставление займа», «перевод собственных средств», «за дизайнерские разработки» и т.п., списаны с назначением платежа «за размещение рекламно-информационных материалов», «перевод собственных средств», «перечисление под отчет», «предоставление займа», «по договору лизинга» и т.п.

В 2017 г. на расчетные счета ООО «ДДК Диджитал Лаб» не поступали денежные средства от ООО «ТПП-Партнер». в 2017 г.

Из анализа расходной части расчетных счетов ООО «ДДК Диджитал Лаб» налоговый орган установил, что перечисление денежных средств с назначением платежа «за услуги по размещению рекламных материалов», «за рекламные услуги», «за рекламные материалы» происходило в адрес следующих организаций: ООО «Меридиан», ООО «РА Светофор», ООО «РА «Развитие», ООО «РКС», ООО «Элвикс», ООО «Авира», ООО «Глобал Медиа», ООО «Оптиум Инвест», ООО «Волди Сити», ООО «Творческие решения», ООО «Синта», ООО «Сфера», ООО «Интеграл», ООО «Воркстрим».

ООО «Меридиан» зарегистрировано 28.03.2016, основной вид деятельности – «Торговля оптовая неспециализированная», исключено из ЕГРЮЛ 05.10.2018 по решению учредителей; учредитель и руководитель общества – ФИО86 (с 28.03.2016 по 17.05.2016), руководитель – ФИО87 (с 18.05.2016 по 11.03.2018) на допрос в налоговый орган не явилась; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; среднесписочная численность за 2016-2017 г.г. – 1 чел., сведения по форме 2-НДФЛ представлены на 1 чел.; декларации по НДС не представлялись; при доходе от реализации за 2016 г. – 3047909624 руб. сумма налога на прибыль – 248933 руб., за 2017 г. при доходе – 4045745279 руб. сумма налога на прибыль – 1117141 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD» (Кипр); денежные средства, поступившие от ООО «ДДК Диджитал Лаб», были перечислены на счета ООО «РИА-Медиа», ООО «Рекламик сервис», ООО «ДДК Диджитал Лаб» и другим с назначением платежа «за рекламные услуги», то есть имело место «круговое» движение денежных средств между ООО «Меридиан» и контрагентами последующих звеньев; перечислены денежные средства в сумме 11399300 руб. с назначением платежа «под отчет» ФИО4, ФИО88, ФИО89, ФИО90, ФИО91, ФИО92, ФИО87, ФИО93

ООО «РА Светофор» зарегистрировано 29.12.2015, основной вид деятельности – «Деятельность рекламных агентств», исключено из ЕГРЮЛ 25.06.2020 как юридическое лицо, в отношении которого имеются сведения о недостоверности; учредители и руководители общества – ФИО94 (с 29.12.2015 по 31.05.2018) на допрос в налоговый орган не явилась, ФИО95 (с 01.06.2018 по 15.07.2018); имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 г. на 5 чел., которые на допрос в налоговый орган не явились, за исключением ФИО96, которая пояснила, что никогда не работала в ООО «РА Светофор», сведений о деятельности данной организации не имеет; документы по взаимоотношениям с ООО «ДДК Диджитал Лаб» общество не представило; доля налоговых вычетов по НДС за 2017 г. – 95,90%; при доходе от реализации за 2017 г. – 325441800 руб. сумма налога на прибыль – 1668286 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD»; денежные средства, поступившие от ООО «ДДК Диджитал Лаб», были перечислены на счета ООО «ДизайнСтрой», ООО «Премиум», ООО «Унидат», ООО «Эврика», ООО «РА «Развитие», ООО «Меконг», ООО «Нью технолоджис», ООО «Тракер», ООО «Алгоритм», ООО «Инстрой», ООО «Сервис Консалт», ООО «Юлана», ООО «Драйв», ООО «Гамма», ООО «Партнер», ООО «Новатор», ООО «ДизайнСтиль», ООО «СоломинГрупп», ООО «Гольфстрим», ООО «Медиа-Юг», ООО «БиЭмДжи», ООО «Эксперты и Ко», ООО «Омега плюс», ООО «Фемида», ООО «Элегант», ООО «Прайд», ООО «Гарант», ООО «Весна», ООО «РА Бастион», ООО «Торговый дом», ООО «Амалия», ООО РА.Первое», ООО «Инсайт Инвест», ООО «Рус-Медиа», ООО «Домион», ООО «Айсберг», ООО «Эдвилэнд», ООО «Азимут», ООО «Волга», ООО «Маркет-Трейд», ООО «Макрон», ООО «Парус-Проф», ООО «Титан», ООО «Алькасар», ООО «Фастор», ООО «Вилдс», ООО «Микси», ООО «Альфа Консалт», ООО «Сирис», ООО «Акрэм», ООО «Элис», ООО «Диалог», ООО «ПМК», ООО «Нокаут» с назначением платежа «за рекламные услуги».

ООО «Авира» зарегистрировано 22.11.2016, основной вид деятельности – «торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями», исключено из ЕГРЮЛ 26.08.2019; учредители и руководители общества – ФИО97 (с 22.11.2016 по 09.08.2017), руководители - ФИО98 (с 10.08.2017 по 25.03.2018), ФИО99 (с 26.03.2018 по 26.08.2019); имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; сведения по форме 2-НДФЛ за 2016-2017 г.г. не представлены, сведения о среднесписочной численности работников за 2016-2017 г.г. представлены на 1 чел.; доля налоговых вычетов по НДС за 2017 г. – 99,9%; при доходе от реализации за 2017 г. – 2804913441 руб. сумма налога на прибыль – 117715 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD»; денежные средства, поступившие от ООО «ДДК Диджитал Лаб», были перечислены на счета организаций с назначением платежа «за товар», «за продукты питания», «возврат излишне перечисленной суммы», «под отчет», «на уплату налогов».

ООО «РА «Развитие» зарегистрировано 31.10.2016, основной вид деятельности – «Деятельность рекламных агентств», исключено из ЕГРЮЛ 12.03.2020; учредители и руководители общества – ФИО100 (с 31.10.2016 по 09.11.2017) на допрос в налоговый орган не явился, ФИО101 (с 10.11.2017 по 12.03.2020; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; сведения по форме 2-НДФЛ за 2016 г. представлены на 2 чел., за 2017 г. – на 5 чел., сведения о среднесписочной численности работников за 2016 г. представлены на 1 чел., за 2017 г. – на 3 чел.; доля налоговых вычетов по НДС за 2016-2017 г.г. – 97,8%; при доходе от реализации за 2016 г. – 41811638 руб. сумма налога на прибыль – 54263 руб., при доходе от реализации за 2017 г. – 554990472 руб., сумма налога на прибыль – 1552561 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD»; денежные средства, поступившие от ООО «ДДК Диджитал Лаб», были перечислены на счета организаций с назначением платежа «за рекламные услуги», «покупку валюты», «возврат излишне перечисленной суммы», «под отчет», «по договору аренды», снятие наличных денежных средств.

ООО «Элвикс» зарегистрировано 22.12.2016, основной вид деятельности – «Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением», исключено из ЕГРЮЛ 28.05.2020; учредитель и руководитель общества – ФИО102 (с 22.12.2016 по 16.08.2017), руководитель – ФИО103 (с 17.08.2017 по 28.05.2020); имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; сведения по форме 2-НДФЛ за 2016-2017 г.г. не представлены, сведения о среднесписочной численности работников за 2016-2017 г.г. представлены на 1 чел.; доля налоговых вычетов по НДС за 2017 г. – 99,8%; при доходе от реализации за 2017 г. – 1943963881 руб. сумма налога на прибыль – 248578 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD»; денежные средства, поступившие от ООО «ДДК Диджитал Лаб», были перечислены на счета организаций с назначением платежа «за товар», а также «обналичены».

ООО «Глобал Медиа» зарегистрировано 30.12.2015, основной вид деятельности – «Оказание рекламных услуг», исключено из ЕГРЮЛ 25.06.2020; учредители общества – ФИО104 (с 30.12.2015 по 23.10.2017), ФИО105 (с 24.10.2017 по 25.06.2020), руководители – ФИО104 (с 30.12.2015 по 20.09.2017) на допрос в налоговый орган не явился, ФИО106 (с 24.10.2017 по 25.06.2020); имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; сведения по форме 2-НДФЛ за 2016-2017 г.г. представлены на 5 чел., сведения о среднесписочной численности работников за 2016 г. представлены на 5 чел., за 2017 г. – на 1 чел.; доля налоговых вычетов по НДС за 2017 г. – 97,9%; при доходе от реализации за 2016 г. – 438264244 руб. сумма налога на прибыль – 127166 руб., при доходе от реализации за 2017 г. – 161756436 руб., сумма налога на прибыль – 919420 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD»; поступившие на счета ООО «Глобал Медиа» денежные средства были перечислены на счета организаций с назначением платежа «за рекламные услуги».

ООО «Сфера» зарегистрировано 10.01.2014, основной вид деятельности – «Деятельность рекламных агентств», исключено из ЕГРЮЛ 31.07.2018 как недействующее юридическое лицо; учредитель и руководитель общества – ФИО107; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; сведения по форме 2-НДФЛ и о среднесписочной численности работников за 2016-2017 г.г. не представлены; доля налоговых вычетов по НДС за 2016 г. – 99,31%, за 4 квартал 2016 г. и 2017 г. декларации по НДС не представлены; при доходе от реализации за 9 месяцев 2016 г. – 256925954 руб. сумма налога на прибыль – 489224 руб.; по расчетным счетам общества в банке отсутствуют перечисления денежных средств на счета телеканалов, эксклюзивных агентов и компаний «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" (Германия) и «KONESKO LTD»; денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Сфера» денежные средства были перечислены на счета организаций с назначением платежа «перечисление средств в другой банк», «за услуги по рекламе», «страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Используя сведения федеральных баз данных «Таможня-Ф», «Сведения БР», налоговый орган установил отсутствие информации о грузовых таможенных декларациях и паспортах сделок ООО «ДДК Диджитал Лаб» и его контрагентов.

Таким образом, взаимоотношения ООО «ДДК Диджитал Лаб» с иностранными организациями, в том числе c «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" и «KONESKO LTD», отсутствовали.

Кроме того, налоговый орган установил, что ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «РА Эдвилэнд», ООО «ДДК Диджитал Лаб» и их контрагенты использовали при обмене данными по ТКС в системе банковского обслуживания одни и те же IР адреса: 109.236.84.175, 148.251.46.85, 185.137.18.122, 5.18.181.111, 91.146.66.161, 84.204.84.94, 92.255.31.34, 185.43.112.67, 176.107.177.64, 5.189.216.12.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что ООО «ДДК Диджитал Лаб» и его контрагенты ООО «Меридиан», ООО «РА Светофор», ООО «Авира», ООО «РА «Развитие», ООО «Элвикс», ООО «Сфера», ООО «Глобал Медиа» являются недействующими организациями, не перечисляли денежные средства в адрес телеканалов, их эксклюзивных агентов, а также «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH" и «KONESKO LTD», при значительных оборотах исчисляли минимальные суммы налогов, расчетные счета указанных организаций использовались для транзитного перечисления денежных средств и для «обналичивания».

4) ООО «ТПП-Партнер» включило в налоговые вычеты по НДС налог в сумме

5910281 руб. 43 коп. по счетам-фактурам ООО «Меркава» (4 квартал 2016 г. – 2458472 руб. 66 коп., 1 квартал 2017 г. – 3451808 руб. 77 коп.), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

В соответствии с договором поставки от 15.09.2016 № ПР-1609/400 (далее – договор от 15.09.2016 № ПР-1609/400) ООО «Меркава» (поставщик) обязалось изготовить и поставить ООО «ТПП-Партнер» (покупатель) продукцию (товар), а заказчик – оплатить поставленный товар.

Данный договор подписан со стороны ООО «Меркава» генеральным директором ФИО108, со стороны ООО «ТПП-Партнер» - генеральным директором ФИО8

В подтверждение факта поставки товара ООО «ТПП-Партнер» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Меркава» от 19.12.2016 № 40, от 20.12.2016 № 41, от 20.03.2017 № 12 на общую сумму 38745178 руб. 45 коп. (в том числе НДС – 5910281 руб. 43 коп.) на поставку комплектующих для трубопроводной арматуры.

ООО «Меркава» (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 10.12.2013 по адресу: <...>, литер А1-Н, пом. 69, офис 40А. Основной вид деятельности ООО «Меркава» - «разработка строительных объектов».

Учредителем и руководителем ООО «Меркава» является ФИО108, на допрос в налоговый орган не явился.

ООО «Меркава» представило сведения о среднесписочной численности работников за 2016 г. на 3 чел., за 2017 г. – на 4 чел., справки по форме 2-НДФЛ за 2016 г. – на 6 чел., которые на допрос в налоговый орган не явились, за 2017 г. – сведения не представлены.

В собственности ООО «Меркава» не зарегистрированы недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства.

В регистрационном деле ООО «Меркава» имеются гарантийные письма ООО «Каскад» и ООО «Эврика» о предоставлении юридического адреса. По требованию налогового органа ООО «Каскад» сообщило об отсутствии взаимоотношений с ООО «Меркава» в 2016-2017 г.г., ООО «Эврика» сообщило, что договор аренды помещений с ООО «Меркава» был расторгнут 03.11.2016, в 2017 г. договоры не заключались.

В налоговой декларации ООО «Меркава» по НДС за 1 квартал 2016 г. налоговая база – 4768536 руб., сумма исчисленного НДС – 1017417 руб., налоговый вычет – 1012556 руб., НДС к уплате в бюджет – 4861 руб.; за 2 квартал 2016 г. налоговая база – 6050167 руб., сумма исчисленного НДС – 1089030 руб., налоговый вычет – 1079083 руб., НДС к уплате в бюджет – 9947 руб.; за 3 квартал 2016 г. налоговая база – 4024456 руб., сумма исчисленного НДС – 724402 руб., налоговый вычет – 691586 руб., НДС к уплате в бюджет – 32816 руб.; за 4 квартал 2016 г. налоговая база – 57083362 руб., сумма исчисленного НДС – 10434085 руб., налоговый вычет – 10377421 руб., НДС к уплате в бюджет – 56664 руб.; за 1 квартал 2017 г. налоговая база – 24141366 руб., сумма исчисленного НДС – 4859692 руб., налоговый вычет – 4799767 руб., НДС к уплате в бюджет – 59925 руб.; за 2 квартал 2017 г. налоговая база – 79005216 руб., сумма исчисленного НДС – 14936535 руб., налоговый вычет – 14871164 руб., НДС к уплате в бюджет – 65371 руб.; за 3 квартал 2017 г. налоговая база – 101108403 руб., сумма исчисленного НДС – 30139140 руб., налоговый вычет – 30019217 руб., НДС к уплате в бюджет – 119923 руб.; за 4 квартал 2017 г. налоговая база – 1168644 руб., сумма исчисленного НДС – 210356 руб., налоговый вычет – 210356 руб., НДС к уплате в бюджет – 0 руб.

В налоговой декларации ООО «Меркава» по налогу на прибыль за 2016 год доход от реализации – 28626156 руб., налог на прибыль – 66390 руб., за 2017 г. доход от реализации – 150854348 руб., налог на прибыль – 130040 руб.

ООО «Меркава» по требованию налогового органа не представило документы по взаимоотношениям с ООО «ТПП-Партнер».

Ранее ООО «Меркава» представляло пояснения, в которых указало, что поставляло в адрес ООО «ТПП-Партнер» комплектующие (редуктор, фланец, прокладка, шпилька, гайка), которые приобретало у ООО «РТС-Инжиниринг». ООО «ТПП-Партнер» вывозило товар со склада поставщика на собственном транспорте.

Проанализировав расчетные счета ООО «Меркава» в банках, налоговый орган установил, что в 2016 г. на счета общества поступили денежные средства в общей сумме 68594534 руб. 98 коп. с назначением платежа «за трансформаторы», «за субаренду», «за ремонт здания», «за канцтовары», «за древесину», «за поставку бумаги» и т.д., в том числе от ООО «ТПП-Партнер» - 16116656 руб. (23,5% от общей суммы поступлений) с назначением платежа «за комплектующие для трубопроводной арматуры по договору № ПР-1609/400 от 15.09.2016».

Поступившие в 2016 г. на расчетные счета ООО «Меркава» денежные средства были перечислены на счета организаций и физических лиц в общей сумме 68148947 руб. 73 коп. с назначением платежа «за трансформатор масляный», «за комплексную обработку груза», «возврат займа учредителю, заработная плата», «за строгально-калевочный станок», «по договору займа», «оплата по счету», «за бухгалтерское обслуживание», «за офисную бумагу», «за светильник», «за транспортные услуги» и т.д.; в адрес ООО «СтройГрупп» были перечислены денежные средства в сумме 15950489 руб. 44 коп. (23,41% от общей суммы перечислений) с назначением платежа «за комплектующие для трубопроводной аппаратуры».

В 2017 г. на счета ООО «Меркава» поступили денежные средства в общей сумме 161882604 руб. 05 коп. с назначением платежа «за трансформаторы», «за аренду», «за ремонт здания», «за материалы», «за изготовление буклетов», «за строительные материалы», «за шины автомобильные» и т.д., в том числе от ООО «ТПП-Партнер» - 45110171 руб. 09 коп. (27,87% от общей суммы поступлений) с назначением платежа «за комплектующие для трубопроводной арматуры по договору № ПР-1609/400 от 15.09.2016».

Поступившие в 2017 г. на расчетные счета ООО «Меркава» денежные средства были перечислены на счета организаций и физических лиц в общей сумме 161630369 руб. 41 коп. с назначением платежа «за трансформатор масляный», «за аренду», «возврат займа учредителю, заработная плата», «по договору подряда», «зарплата», «оплата по счету», «за бухгалтерское обслуживание», «за краску», «за транспортные услуги» и т.д.; в адрес ООО «РТС-Инжиниринг» были перечислены денежные средства в сумме 44546661 руб. 12 коп. (27,56% от общей суммы перечислений) с назначением платежа «за фланцы, гайки, редукторы».

Налоговый орган проанализировал взаимоотношения ООО «Меркава» с поставщиками ООО «СтройГрупп» и ООО «РТС-Инжиниринг».

ООО «СтройГрупп» зарегистрировано 04.12.2014, основной вид деятельности – «Производство прочих строительных работ», исключено из ЕГРЮЛ 06.09.2019 по причине недостоверности сведений; учредители общества – ФИО109-Г. (с 04.12.2014 по 30.09.2015), который также являлся учредителем ООО «РТС-Инжиниринг», ФИО110 (с 01.10.2015 по 06.09.2019) на допрос в налоговый орган не явился, руководители – ФИО109-Г. (с 04.12.2014 по 19.01.2015), ФИО111 (с 19.01.2015 по 12.05.2015) на допрос в налоговый орган не явился, ФИО110 (с 13.05.2015 по 07.09.2016), который также являлся руководителем ООО «РТС-Инжиниринг»; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; сведения по форме 2-НДФЛ за 2016 г. представлены на 5 чел., которые на допрос в налоговый орган не явились, за 2017 г. – на 4 чел., сведения о среднесписочной численности работников за 2016 г. представлены на 4 чел., за 2017 г. – на 4 чел.; доля налоговых вычетов по НДС за 2017 г. – 98%; при доходе от реализации за 2016 г. – 257246003 руб. сумма налога на прибыль – 90855 руб., при доходе от реализации за 2017 г. – 148537710 руб., сумма налога на прибыль – 25578 руб.; на расчетные счета общества поступили денежные средства от ООО «Меркава» (15950489 руб. 44 коп.) за комплектующие для трубопроводной арматуры, которые далее были перечислены на счета ООО «Спецтранс» (10851965 руб. 64 коп.).

ООО «Спецтранс» зарегистрировано 04.03.2015, основной вид деятельности – «Деятельность вспомогательная, связанная с перевозками», исключено из ЕГРЮЛ 20.06.2019 по причине недостоверности сведений; учредитель и руководитель общества – ФИО86, который также являлся учредителем в 4-х организациях и руководителем в 3-х организациях, на допрос в налоговый орган не явился; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; сведения по форме 2-НДФЛ за 2016-2017 г.г. представлены на 3 чел., которые на допрос в налоговый орган не явились, сведения о среднесписочной численности работников за 2016 г. представлены на 3 чел., за 2017 г. – на 2 чел.; доля налоговых вычетов по НДС за 2017 г. – 98%; при доходе от реализации за 2016 г. – 80116066 руб. сумма налога на прибыль – 129639 руб., при доходе от реализации за 2017 г. – 69758251 руб., сумма налога на прибыль – 65277 руб.; на расчетные счета общества поступили денежные средства от ООО «СтройГрупп» (10851965 руб. 64 коп.) за комплектующие для трубопроводной арматуры, однако сведения о приобретении данной продукции ООО «СтройГрупп» отсутствуют.

ООО «РТС-Инжиниринг» зарегистрировано 04.12.2014, основной вид деятельности – «Деятельность вспомогательная, связанная с перевозками», исключено из ЕГРЮЛ 06.09.2019 по причине недостоверности сведений; учредитель общества – ФИО109-Г., который также являлся учредителем ООО «СтройГрупп», руководители – ФИО109-Г. (с 04.12.2014 по 12.05.2015), ФИО110 (с 13.05.2015 по 12.09.2016), который также являлся учредителем ООО «СтройГрупп», ФИО112 (с 13.09.2016 по 06.09.2019), которая также являлась учредителем 1-й организации и учредителем 3-х организаций, и от которой поступило заявление о недостоверности сведений в отношении нее; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; сведения по форме 2-НДФЛ за 2016-2017 г.г. представлены на 4 чел., которые на допрос в налоговый орган не явились, сведения о среднесписочной численности работников за 2016-2017 г.г. представлены на 3 чел.; доля налоговых вычетов по НДС за 2017 г. – 95,66%; при доходе от реализации за 2016 г. – 88568887 руб. сумма налога на прибыль – 56524 руб., при доходе от реализации за 2017 г. – 219087692 руб., сумма налога на прибыль – 358446 руб.; на расчетные счета общества в 2017 г. поступили денежные средства от ООО «Меркава» (44546661 руб. 12 коп.) за комплектующие для трубопроводной арматуры, которые далее были перечислены на счета ООО «КМВ-Торг» (10851965 руб. 64 коп.), при этом реализация продукции в адрес ООО «Меркава» (март 2017 г.) произведена ранее приобретена у ООО «КМВ-Торг» (июнь 2017 г.).

ООО «КМВ-Торг» зарегистрировано 09.01.2013, основной вид деятельности – «Торговля оптовая неспециализированная»; по месту регистрации отсутствует; учредители общества – ФИО113 (с 09.01.2013 по 31.07.2017), ФИО114 (с 01.08.2017 по настоящее время) на допрос в налоговый орган не явилась, руководители – ФИО115 (с 09.01.2013 по 08.12.2013), ФИО116 (с 09.12.2013 по 23.07.2017) на допрос в налоговый орган не явилась, ФИО114 (с 24.07.2017 по настоящее время), который также являлся руководителем ООО «РТС-Инжиниринг»; имущество, транспортные средства у общества отсутствовали; сведения по форме 2-НДФЛ за 2016 г. представлены на 1 чел., за 2017 г. – не представлены, сведения о среднесписочной численности работников за 2016-2017 г.г. представлены на 1 чел.; доля налоговых вычетов по НДС за 2017 г. – 99,96% (налоговые декларации по НДС за 2016-2017 г.г. «нулевые», за исключением 3 квартала 2017 г. – при налоговой базе 38095375 руб. налог к уплате в бюджет – 2788 руб.); налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 г. – «нулевая», при доходе от реализации за 9 месяцев 2017 г. – 80069925 руб., сумма налога на прибыль – 3973 руб.; на расчетные счета общества поступили денежные средства от ООО «РТС-Инжиниринг» (23207805 руб. 84 коп.) за комплектующие для трубопроводной арматуры, однако сведения о приобретении данной продукции ООО «КМВ-Торг» отсутствуют, поступившие на счета ООО «КМВ-Торг» далее были перечислены на покупку разноплановой продукции (товаров, услуг), а также в значительных размерах на приобретение иностранной валюты.

Кроме того, налоговый орган установил, что ООО «Меркава», ООО «РТС-Инжиниринг», ООО «СпецТранс», ООО «СтройГрупп», ООО «КМВ-Торг» использовали при обмене данными по ТКС в системе банковского обслуживания одни и те же IР адреса: 217.118.78.45, 217.118.78.90, 78.25.120.104, 89.20.5.108 и другие.

В качестве доказательств доставки продукции от ООО «Меркава» заявитель представил ТТН, изучив которые и допросив указанных в них водителей, налоговый орган пришел к выводу о недостоверности указанных в них сведений.

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «ТПП-Партнер» ФИО8 пояснил, что ООО «Меркава» он не помнит, при выборе контрагентов обращались на сервис «Контрфокус».

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства, налоговый орган установил, что у ООО «Меркава» и у его контрагентов ООО «СтройГрупп», ООО «РТС-Инжиниринг», ООО «КМВ-Торг» отсутствовала возможность поставки в адрес ООО «ТПП-Партнер» продукции, при значительных оборотах исчисляли минимальные суммы налогов, расчетные счета указанных организаций использовались для транзитного перечисления денежных средств, в том числе с целью приобретения иностранной валюты в значительных размерах.

Созданная, по мнению налогового органа, схема взаимоотношений позволила искусственно создать условия для применения налогового вычета по НДС, что привело к неуплате данного налога в бюджет.

Таким образом, рассматривая в совокупности собранные налоговым органом во время проведения налоговой проверки вышеуказанные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что услуги по размещению рекламы и по приобретение продукции не могли быть приобретены у ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «ДДК Диджитал Лаб», ООО «РА Эдвилэнд», ООО «Меркава», то есть данные операции отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях заявителя, о фиктивности его хозяйственных операций с данными контрагентами и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды посредством возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Заключение договоров, составление медиапланов, актов оказанных услуг и счетов-фактур с указанным контрагентом носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь «на бумаге». Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанным контрагентом реальной экономической деятельности, не установлено. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагента возможности оказания рекламных услуг, а также полномочий лиц, подписавших документы от имени данного контрагента.

Как следует из пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, возможность уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога связано с соблюдением налогоплательщиком одновременно двух обязательных условий: основной целью совершения сделки (операции) не является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При рассмотрении данного дела арбитражный суд приходит к выводу о том, что в нарушение пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ с учетом вышеизложенных фактических обстоятельств основной целью совершения сделок ООО «ТПП-Партнер» с ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «ДДК Диджитал Лаб», ООО «РА Эдвилэнд», ООО «Меркава» являлось не приобретение услуг по размещению рекламы и приобретению продукции, а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС, расходов по налогу на прибыль и неуплата указанных налогов, при этом стоимость услуг по договорам с ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «ДДК Диджитал Лаб», ООО «РА Эдвилэнд» завышена более чем в 100 раз.; фактически услуги по размещению рекламы не оказаны ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «ДДК Диджитал Лаб», ООО «РА Эдвилэнд», доказательства передачи исполнения сделки от ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «ДДК Диджитал Лаб», ООО «РА Эдвилэнд» иным лицам отсутствуют.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, законодатель, определив в Налоговом кодексе РФ порядок отнесения сумм налога к налоговым вычетам на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, исходил из реальности как осуществления затрат налогоплательщиком по уплате начисленных поставщиком сумм налога, так и реальности всех остальных действий (документов), с наличием которых закон связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Закон защищает интересы добросовестных налогоплательщиков. Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об обратном. Не смотря на то, что формально (путем составления необходимых документов) заявителем выполнены нормы налогового законодательства, вместе с тем, фактические обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

В силу части 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Представленные заявителем первичные документы контрагентов ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «ДДК Диджитал Лаб», ООО «РА Эдвилэнд», ООО «Меркава» (договоры, счета-фактуры, акты оказанных услуг) не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости; контрагенты ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «ДДК Диджитал Лаб», ООО «РА Эдвилэнд», ООО «Меркава», а также контрагенты 2 и 3 звена имели признаки номинальных организаций, не обладали необходимыми материальными, трудовыми и производственными ресурсами и не несли расходов, присущих реальной хозяйственной деятельности; при значительных оборотах сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, минимальна; расчетные счета в банках использовались для «обналичивания» денежных средств и приобретение иностранной валюты, которая в последствие переводилась на счета иностранных банков.

Несоответствия в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет по НДС, не являются отдельными и случайными, а имеют системный характер, и свидетельствуют о том, что имело место составление пакета документов, не соответствующего реальным хозяйственным операциям заявителя и направленного на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС в сумме 20783163 руб. и о неуплате ООО «ТТП-Партнер» налога в сумме 20783163 руб.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление пени.

Расчеты сумма налога и пени заявитель не оспаривает, к налоговой ответственности общество не привлекалось.

Налог на прибыль.

Обжалуемым решением установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 4 254 Налогового кодекса РФ ООО «ТПП-Партнер» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, включило расходы, произведенные по документам ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «ДДК Диджитал Лаб», ООО «РА Эдвилэнд», ООО «Меркава», в сумме 69505639 руб. 03, и не уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 30886519 руб. (за 2016 г. – 13901128 руб., за 2017 г. – 16985391 руб.).

В период рассмотрения данного дела в суде налоговый орган установил, что поставленные по документам ООО «Меркава» комплектующие для трубопроводной аппаратуры были впоследствии реализованы, в связи с чем определил действительный размер налоговых обязательств ООО «ТПП-Партнер»: сумма неуплаченного налога на прибыль - 20509091 руб. (за 2016 г. – 11169492 руб., за 2017 г. – 9339599 руб.), пени – 8725704 руб. 04 коп., которые и оспаривает заявитель.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса РФ признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав, а также прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Согласно подпунктам 1 и 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В силу пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

Как следует из представленных ООО «ТПП-Партнер» декларации по налогу на прибыль за 2016 г., доходы общества от реализации составили 2790765213 руб., внереализационные доходы – 466432069 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 2471983276 руб., внереализационные расходы – 511459168 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 273754838 руб., налог на прибыль – 54750968 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «ТПП-Партнер» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 55847458 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2016 г. в сумме 11169492 руб.

По декларации ООО «ТПП-Партнер» по налогу на прибыль за 2017 г. доходы общества от реализации составили 2770699538 руб., внереализационные доходы – 53654008 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 2569358798 руб., внереализационные расходы – 73218594 руб., прибыль (налогооблагаемая база) - 181686154 руб., налог на прибыль – 36337231 руб.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «ТПП -Партнер» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 46697997 руб., и, соответственно, неуплату налога на прибыль за 2017 г. на 9339599 руб.

Фактические обстоятельства, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о завышении расходов ООО «ТПП-Партнер», описаны выше.

Суммы исчисленного налоговым органом налога на прибыль подтверждаются материалами налоговой проверки и заявителем не оспариваются.

Неуплата налога в установленные сроки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ влечет начисление пени.

Довод заявителя о несогласии с фактами, изложенными в оспариваемом решении, не свидетельствует о его порочности.

Довод заявителя о том, что налоговый орган не провел контролирующих мероприятий в отношении компании «BERGER & SEVERYUK MEDIA GROUP GMBH", суд не принимает, поскольку запрос налогового органа остался без ответа, а, кроме того, налоговый орган не обязан восстанавливать всю цепочку взаимоотношений между организациями, на счета которых перечислялись денежные средства, и организациями, непосредственно оказывающими услуги.

Ссылку заявителя на то, что налоговым органом не определены рыночные цены на рекламные услуги, арбитражный суд не принимает, поскольку при проведении налоговой проверки налоговый орган использовал цены и стоимость услуг по размещению именно той рекламы, которая была фактически размещена на телеканалах.

Более того, аналогичные фактические обстоятельства рассмотрены арбитражными судами по делам №№ А49-5438/2021, А49-4177/2021, А49-448/2022, в которых суды пришли к выводу о недостоверности документов контрагентов заявителя ООО «ДДК Креатив Лаб», ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «ДДК Дижитал Лаб», ООО «РА Эдвилэнд» и создании формального документооборота.

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства в их совокупности, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «ДДК Инсайт Лаб», ООО «ДДК Дижитал Лаб», ООО «РА Эдвилэнд», ООО «Меркава» и их контрагенты не оказывали ООО «ТПП-Партнер» услуги по размещению рекламы в СМИ и приобретение комплектующих, а единственной целью заключения договоров с данными лицами являлось завышение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, действия заявителя и его контрагента были направлены на создание искусственного документооборота, подчиненных единой цели – неуплате налогов.

Довод заявителя о том, что размер налоговой обязанности должен быть определен, исходя из реально понесенных обществом расходов, суд считает ошибочным.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом – лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо иным лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические компании»), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную степень осмотрительности при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Из этого же исходил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указывая в пункте 8 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», что положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими. Данное разъяснение Пленума ВАС РФ сохраняет свое действие в условиях применения статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, поскольку соотносится с предписаниями пункта 3 упомянутой статьи, в силу которых подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Напротив, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую компанию», применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути, уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных операций.

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казне – раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота.

ООО «ТПП-Партнер» в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, рассмотрения дела в суде не были раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить реальных исполнителей услуги и произведенные с ними расчеты с целью определения их доходов и осуществление налогообложения.

Налоговая выгода для целей налогообложения рассматривается не в размере определенного налога (налога на прибыль), а характеризует общее поведение налогоплательщика, который, совершая определенные действия, стремится к уменьшению размера налоговой обязанности, в связи с чем уровень цен на услуги решающего значения не имеет.

Иные доводы заявителя касаются отдельных обстоятельств, и не влияют на оценку их в совокупности.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает решение налогового органа в обжалуемой части соответствующим требованиям налогового законодательства и не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующими в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена судом в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Меры обеспечения заявленных требований отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.


Судья Е.Л. Столяр