Решение от 26 апреля 2018 г. по делу № А11-851/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, 14

http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11851/2018
26 апреля 2018 года
г. Владимир


Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Степановой Р.К.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (Владимирская область, Суздальский район, с. Добрынское, ОГРНИП 304332728700077)

о признании незаконным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Суздале Владимирской области (601293, Владимирская область, г. Суздаль, Красная площадь, д. 4, ОГРН <***>, ИНН <***>) от 25.12.2017 № 5236 об отказе в перерасчете;

об обязании Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Суздале Владимирской области произвести перерасчет взносов ПФР с доходов за 2014-2015 года, превышающих 300 000 рублей, с учетом произведенных расходов за 2014-2015 года;

об обязании Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Суздале Владимирской области осуществить возврат переплаты по страховым взносам за 2014-2015 года в размере 236 547,17 рублей,

при участии представителей:

от индивидуального предпринимателя ФИО2: ФИО2 – лично (свидетельство серия 33 № 0015583);

от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Суздале Владимирской области: ФИО3 (по доверенности от 11.01.2018 № 1 сроком действия один год),

установил.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2) обратилась в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением от 25.12.2017, в котором просит признать незаконным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Суздале Владимирской области (далее – УПФР в г. Суздале Владимирской области) от 25.12.2017 № 5236 об отказе в перерасчете страховых взносов; обязать УПФР в г. Суздале Владимирской области произвести перерасчет взносов ПФР с доходов за 2014 - 2015 года, превышающих 300 000 рублей, с учетом произведенных расходов за 2014 - 2015 года, а также обязать УПФР в г. Суздале Владимирской области осуществить возврат переплаты по страховым взносам за 2014 - 2015 года в размере 236 549 руб. 04 коп. (с учетом уточнения требований)

В судебном заседании 19.04.2018, в котором в порядке части 1 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 26.04.2018, ИП ФИО2 поддержала заявленные требования.

УПФР в г. Суздале Владимирской области представило в материалы дела отзыв от 19.03.2018 № 1378, в котором указывает на необоснованность заявленного ИП ФИО2 требования.

В заседании суда представитель УПФР в г. Суздале Владимирской области поддержал изложенную в отзыве позицию.

Проанализировав доводы участвующих в судебном заседании лиц, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

ИП ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 13.10.2004.

09.12.2017 ИП ФИО2 обратилась в УПФР в г. Суздале Владимирской области с заявлением о перерасчете страховых взносов, уплаченных в 2014 – 2015 годах, приложив к заявлению налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2014 – 2015 годы.

Письмом от 25.12.2017 № 5236 УПФР в г. Суздале Владимирской области отказало ИП ФИО2 в перерасчете и возврате уплаченных страховых взносов, указав, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П позиция подлежит учету правоприменительными органами только с 02.12.2016. В случае, если обязательства по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, может быть произведен только на основании судебного решения.

Отказ УПФР в г. Суздале Владимирской области в перерасчете страховых взносов послужил основанием для обращения ИП ФИО2 в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд считает заявление ИП ФИО2 подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обоснованности совершения оспариваемых действий государственного органа и их соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган, который их совершил.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались в рассматриваемый период Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

На основании статьи 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательными платежами. В силу частей 1 и 2 статьи 28 Федерального закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом № 212-ФЗ.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход учитывается следующим образом:

1)для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2)для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налоговогокодекса Российской Федерации;

3)для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения. - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, чей годовой доход составляет более 300 000 руб., сумма фиксированного платежа за 2014 года рассчитывается в два этапа:

-с суммы доходов до 300 000 руб. - фиксированные платежи уплачиваются в полном размере 17 328,48 руб. (5554 руб. х 26% х 12 месяцев) срок уплаты до 31.12.2014;

-с суммы, превышающей 300 000 руб. - 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., но не более 121 299,36 руб., в общей сложности не более 138 627,84 руб.

Страховые взносы за 2015 год рассчитываются в два этапа:

-с суммы доходов до 300 000 руб. - фиксированные платежи выплачиваются в полном размере 18610,80 руб. (5965 х 26% х 12 месяцев) срок уплаты до 31.12.2015:

-с суммы, превышающей 300 000 руб. - 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., но не более 130 275,60 коп., в общей сложности не более 148 886,40 руб.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В судебном заседании установлено, что ИП ФИО2 в 2014 - 2015 годах применяла общую систему налогообложения и уплачивала налог на доходы физических лиц, выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производила. Одновременно уплачивала страховые взносы в соответствии с действующим на тот период времени законодательством.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Между тем положения статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации могут применяться только в совокупности с взаимосвязанными положениями статей 210, 221 и 225 настоящего Кодекса.

Из содержания пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом статья 225 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок исчисления НДФЛ, с учетом взаимосвязанных положений статей 210 и 221 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривает право налогоплательщика при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму полученных от предпринимательской деятельности доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Следовательно, доходы предпринимателя подлежат уменьшению на фактически произведенные им расходы, связанные с извлечением дохода. Поэтому при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должны учитываться уменьшающие доход расходы предпринимателя.

Таким образом, УПФР в г. Суздале Владимирской области по итогам 2014, 2015 гг. должно было произвести перерасчет страховых взносов исходя из фактически полученного ИП ФИО2 дохода.

С учетом изложенного, отказ УПФР в г. Суздале Владимирской области, выраженный в письме от 25.12.2017 № 5236, ИП ФИО2 в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 - 2015 гг. является незаконным.

Нормами Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" определено, что с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно информация ФНС России "Об администрировании страховых взносов с 1 января 2017 года" размещенной на сайте за органами ПФР и ФСС РФ сохранены функции по:

-приему расчетов по страховым взносам за периоды 2010 - 2016 гг. (то есть годовые расчеты за 2016 год представляются в ПФР и ФСС России);

-контрольным мероприятиям по страховым взносам за периоды 2010 - 2016 гг.;

-принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2010 - 2016 гг.

Таким образом, вопрос о возврате либо зачете излишне уплаченных страховых взносов и пени должен быть разрешен в установленном законодательством порядке с учетом сумм отраженных по лицевому счету страхователя как недоимки, так и переплаты на дату вынесения решения о возврате сумм.

Арбитражный суд отклоняет довод УПФР в г. Суздале Владимирской области о том, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения (02.12.2016) и не подлежат применению в случае исполнения предпринимателем своих обязательств в полном объеме, в силу следующего.

На основании части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу статьи 6 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих из применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П вступило в силу 02.12.2016.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (часть 3 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ).

В части 14 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ указано, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В силу статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Федеральный закон № 243-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов.

Таким образом, из указанных положений Федеральных законом № 250-ФЗ и № 243-ФЗ следует, что с 01.01.2017 органы Пенсионного фонда Российской Федерации продолжают прием от плательщиков страховых взносов заявлений о возврате сумм страховых взносов, пени, штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и принимают решения по данным заявлениям с последующим их направлением в налоговые органы для исполнения.

Согласно пункту 13 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Указанный срок заявителем не нарушен.

При таких обстоятельствах требование ИП ФИО2 о признании незаконным решения УПФР в г. Суздале Владимирской области, содержащегося в письме от 25.12.2017 № 5236 об отказе в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов подлежит удовлетворению. Излишне уплаченные денежные средства подлежат возврату в порядке устранения допущенного нарушения прав заявителя на основании пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В связи с тем, что контроль за уплатой страховых взносов и проведение всех мероприятий налогового контроля возложены на налоговые органы, соответственно и процедура возврата (зачета)излишне уплаченных налогоплательщиком страховых взносов, должна осуществляться налоговыми органами с учетом положений гл. 12 Налогового Кодекса РФ. Таким образом, возврат будет осуществлять налоговый орган по решению УПФР в г.Суздале.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 300 руб. подлежит взысканию с УПФР в г. Суздале Владимирской области в пользу ИП ФИО2 в связи с ее уплатой последним в доход федерального бюджета по чеку от 29.01.2018 № 658591.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (Владимирская область, Суздальский район, с. Добрынское, ОГРНИП 304332728700077) удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Суздале Владимирской области от 25.12.2017 № 5236 об отказе в перерасчете страховых взносов.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Суздале Владимирской области произвести перерасчет сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2015 годы, уплаченных индивидуальным предпринимателем ФИО2 с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

3. Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Суздале Владимирской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяР.К. Степанова