Решение от 18 января 2022 г. по делу № А71-15123/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 15123/2021
18 января 2022 года
г. Ижевск




резолютивная часть решения объявлена 12 января 2022 года

решение в полном объеме изготовлено 18 января 2022 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Восток», г.Ижевск об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике, г. Ижевск,

при участии в судебном заседании представителя заявителя по доверенности от 22.03.2021 ФИО2, представителей ответчика – ФИО3 по доверенности от 11.01.2022, ФИО4 по доверенности от 01.11.2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Восток» (далее - ООО «ТД «Восток», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике (далее - налоговый орган, инспекция, ответчик) от 25.06.2021 № 3251 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость в размере 984,36 руб.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из представленных по делу доказательств, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации заявителя по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 11.05.2021 № 2939 и вынесено оспариваемое решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1712,00 руб., заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 23179,00 руб., соответствующие пени в сумме 410,11 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 23.08.2021 № 06-07/15197 жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Заявитель не согласен с выводами налогового органа о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в размере 984,36 руб. за пределами трехлетнего срока по счету-фактуре от 15.12.2017 № 13259, выставленному ООО «Термоплюс» на оплату товаров в размере 6 453,00 руб., в т.ч. НДС 984,36 руб.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что поскольку на основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а согласно ст. 163 НК РФ в отношении НДС установлен налоговый период – квартал, то счету-фактуре № 13259 от 15.12.2017 соответствует налоговый период - 4 квартал 2017 года, следовательно, последним кварталом, за который налогоплательщик может представить декларацию с включенным в нее вычетом на основании счета-фактуры по этому товару, следует считать 4 квартал 2020 г. Таким образом, общество вправе заявить вычет по счету-фактуре № 13259 от 15.12.2017 в декларации за 4 квартал 2020 г., которая представляется в налоговый орган в срок до 25.01.2021.

Ответчик в отзыве указал, что право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (п.28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33). Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий и в предусмотренном этой главой порядке. Каких-либо обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику обратиться в налоговый орган за реализацией права на применение налогового вычета в установленный срок, обществом не представлено.

Оценив представленные по делу доказательства, доводы и пояснения сторон по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ), суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается сторонами, что в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, представленной заявителем в налоговый орган 25.01.2021, заявителем заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 984,36 руб. по счету-фактуре от 15.12.2017 № 13259, выставленному ООО «Термоплюс» на оплату товаров в размере 6 453,00 руб., в т.ч. НДС 984,36 руб.

Выводы налогового органа о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету указанной суммы налога на добавленную стоимость суд считает правомерным исходя из следующего.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

На основании п. 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных нрав или ввезенных им товаров на территорию Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 33) разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В п. 28 Постановления № 33 указано, что право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2015 № 540-О указано, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 163 и пункт 5 статьи 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, имея дискреционные полномочия в выборе правовых средств, при осуществлении оспариваемого налогового регулирования исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Течение трехлетнего срока для реализации права на предъявление к вычету НДС по спорному счету-фактуре закончилось 31.12.2020. Поскольку обществом право на вычет заявлено в налоговой декларации, поданной 25.01.2021, следовательно, обществом не соблюден трехлетний срок для реализации права на заявление спорного вычета.

В соответствии с п. 3 статьи 168 НК РФ поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру в пятидневный срок со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В силу ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем к вычету указанной в счете-фактуре суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, счет-фактура подлежит передаче после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) в силу закона. Неисполнение данной обязанности поставщиком дает покупателю право потребовать ее исполнения, в том числе установить срок для передачи документов, и отказаться от договора, если документы не будут переданы в установленный срок (ст. 464 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий и в предусмотренном этой главой порядке.

Каких-либо обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику обратиться в налоговый орган за реализацией права на применение налогового вычета в срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, обществом не представлено.

В рассматриваемой ситуации все условия, необходимые для принятия к вычетам НДС по спорным счетам-фактурам, имелись в 4 квартале 2017 года. Поскольку статья 163 НК РФ устанавливает в отношении НДС налоговый период равный кварталу, то спорные суммы НДС, относящиеся к 4 кварталу 2017 года, должны были быть заявлены обществом не позднее 31.12.2020 года.

Указанные выводы подтверждаются судебной практикой (определения Верховного Суда Российской Федерации от 28.10.2021 № 35-ЭС21-19575, от 03.06.2021 №303-ЭС21-5856, от 30.12.2019 № 307-ЭС19-24486, от 01.08.2018 № 306-КГ18-10544).

Доводы налогоплательщика о необоснованном привлечении к налоговой ответственности со ссылкой на отсутствие виновности, поскольку отсутствует запрет на заявление вычета в срок до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, судом отклоняются.

Поскольку ООО «ТД «Восток» необоснованно заявило к вычету сумму налога на добавленную стоимость в размере 984,36 руб. за пределами предусмотренного ст.ст. 172, 173 НК РФ трехлетнего срока, указанное нарушение повлекло занижение налогооблагаемой базы по НДС за 4 квартал 2020 года, что в свою очередь, привело к неполной уплате НДС за указанный период. В соответствии с п. 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или неправомерных действий (бездействий) является налоговым правонарушением и влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Кроме того, заявителем оспаривается решение инспекции только в части отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость в размере 984,36 руб.

Отклоняются судом и доводы заявителя о том, что положения п.2 ст.173 НК РФ не применимы к спорной ситуации, поскольку по налоговой декларации заявителя по НДС за 4 квартал 2020 года НДС к возмещению не подлежит. В п. 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 указано, что при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение в обжалуемой части соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, а также не нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку судом не установлено факта несоответствия закону оспариваемого решения, то оснований для признания решения незаконным и для удовлетворения заявленного требования не имеется.

На основании 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления о признании частично незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения от 25.06.2021 № 3251, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Восток».


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.



Судья Е.А. Бушуева