Постановление от 25 декабря 2018 г. по делу № А56-42563/2018

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-42563/2018
25 декабря 2018 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2018 года

Постановление изготовлено в полном объеме 25 декабря 2018 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Будылевой М.В., Дмитриевой И.А.

при ведении протокола судебного заседания: Климцовой Н.А.

при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Васильев С.А. - доверенность от 28.03.2018

от 3-го лица: Полисадова О.С. - доверенность от 21.05.2018

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-26472/2018) ООО «Агентство юридических услуг» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.08.2018 по делу № А56-42563/2018(судья Грачева И.В.), принятое

по заявлению ООО "специальные проекты. Менеджмент"

к МИФНС №21 по Санкт-Петербургу

3-е лицо: МИФНС №24

о возврате излишне уплаченного НДС

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Специальные проекты. Менеджмент», место нахождения: 195298, г. Санкт-Петербург, пр. Наставников, д. 5, коп. 3, кв. 72, ОГРН 1089847272547 (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о возврате излишне уплаченного в 2011 - 2014 годах НДС, а также переплаты в ФСС в общей сумме 3 504 273,77 руб., в том числе 41 837,77 руб. процентов.

Определением суда от 10.07.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МИФНС № 24 по Санкт-Петербургу.

Решением суда от 13.08.2018 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представители Инспекций № 21 и № 24 отклонили доводы, изложенные в жалобе Общества, и просят оставить без изменения решение суда первой инстанции,

Общество в судебное заседание не явилось, направило ходатайство, в котором просит жалобу рассмотреть в отсутствии представителя заявителя.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество с 2011 по 2014 годы осуществляло реализацию консультационных услуг компаниям, расположенным в Республике Кипр и на Британских островах (далее – Покупатели).

Согласно налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость с 2011 по 2014 годы сумма начисленного к уплате НДС от реализации консультационных услуг Покупателям составила 4 209 617 руб., в том числе с 2011 по 2012 год - 1 330 353 руб., с 2013 по 2014 год -2 879 264 руб.

В порядке статьи 88 НК РФ Инспекцией № 24 по представленным налоговым декларациям были проведены камеральные налоговые проверки, в ходе которых установлено, что Обществом в указанных налоговых декларациях были отражены налоговые вычеты в сумме меньшей, чем суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.

04.08.2014 Общество представило в инспекцию № 24 уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2013 года, согласно которой сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составила 743 руб.

По результатам проверки данной декларации Инспекцией 27.03.2015 составлен акт № 20/2410 и 20.05.2015 вынесено решение № 278 о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 148,60 руб.

16.06.2017 Общество было поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС № 21 по Санкт-Петербургу.

Считая, что имевшие место в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, операции, не являются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ, Общество 06.03.2018 представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации за 3,4 кварталы 2011 года, 1 – 4 кварталы 2012 года, а 16.04.2018 - за 1 квартал 2013 – 4 квартал 2014.

Из содержания указанных уточненных налоговых деклараций следует, что в 1 квартале 2018 Общество уточнило размеры обязательств по уплате НДС за спорные периоды.

07.03.2018 и 12.03.2018 Общество направило в Инспекцию № 21 заявления о возврате излишне уплаченных налогов в сумме 4 209 617 руб. по НДС за 2011-2014 годы.

Оставление данных заявлений без удовлетворения, послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из пропуска трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, из отсутствия доказательств переплаты.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей Инспекций, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Пунктом 2 статьи 22 НК РФ установлено, что права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 НК РФ.

Пунктами 6 и 7 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В пункте 8 статьи 78 НК РФ указано, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Статья 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

Из вышеназванной нормы следует, что предусмотренный в пункте 6 статьи 78 НК РФ срок, подлежащий исчислению со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, подлежит применению в ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае десятидневный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам, и месячный срок - для осуществления возврата суммы излишне уплаченного налога.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога, что возможно лишь по результатам камеральной налоговой проверки.

В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором совершены указанные ошибки (искажения) ст. 54 НК РФ.

Согласно установленному статьей 176 НК РФ общему порядку возмещение НДС осуществляется после проведения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на указанное возмещение.

Основанием для возмещения налога является, во-первых, наличие налоговой декларации, во-вторых, отсутствие нарушений по ней, либо решение по результатам проверки обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению. Поэтому сам факт подачи декларации с исчислением суммы налога к возмещению из бюджета не означает получение налогоплательщиком права на возмещение налога.

Возникновение права налогоплательщика на возмещение НДС (и соответствующей переплаты в связи с таким возмещением) закон связывает с моментом принятия налоговым органом решения о возмещении либо с истечением срока проведения камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ, если решение о возмещении либо об отказе в возмещении налога налоговым органом в указанный срок не принято.

Согласно статье 88 НК РФ определено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Следовательно, налоговый орган, получивший от налогоплательщика налоговую декларацию, имеет право в установленном порядке провести камеральную налоговую проверку и убедиться в наличии, либо в отсутствие переплаты.

Пунктом 7 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, налоговые органы при проведении камеральной проверки вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС в случае представления налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога

На налоговые органы не возложена обязанность по ведению бухгалтерского (налогового) учета налогоплательщика, в том числе, обязанность, связанная с контролем за реализацией налогоплательщиком своих прав. Реализация прав налогоплательщика, предусмотренных налоговым законодательством РФ, предусматривает только самостоятельное волеизъявление налогоплательщика.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Общество, состоящее на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу с 2009 года по 16.06.2017 года, декларации по налогу на добавленную стоимость за спорные налоговые периоды сдавало в Инспекцию № 24 в установленные Налоговым Кодексом сроки без нарушений.

Во всех декларациях налогоплательщиком была исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в положительном значении, то есть суммы заявленных налоговых вычетов были меньше сумм рассчитанного налога.

Суммы налога в размере, исчисленном в декларациях, уплачены налогоплательщиком также своевременно в соответствии с требованиями НК РФ.

При подаче деклараций по налогу на добавленную стоимость за спорные периоды, а также в период проведения Инспекцией № 24 соответствующих камеральных налоговых проверок, Обществом не было заявлено о наличии финансово-хозяйственных операций с контрагентами по реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, подлежащих освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, что исключает проведение налоговым органом мероприятий налогового контроля, связанных с подтверждением обоснованности применения налогоплательщиком права на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, а также с возможностью применения указанной налоговой льготы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Налоговое законодательство РФ не предусматривает права, а также обязанности для налогового органа, в рамках камеральной налоговой проверки, проводить оценку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также оценку содержания хозяйственных операций, в части обоснованности применения налоговых вычетов и налоговых льгот, не связанных с информацией (показателями, данными), отраженной в проверяемой налоговой декларации, с целью установления правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, что является предметом выездной налоговой проверки. У налогового органа отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского (налогового) учета налогоплательщика, в том числе, обязанность, связанная с контролем за реализацией налогоплательщиком своих прав.

Реализация прав налогоплательщика, предусмотренных налоговым законодательством РФ, предусматривает только самостоятельное волеизъявление налогоплательщика.

При этом при оформлении результатов финансово-хозяйственной деятельности и заполнении разделов налоговой декларации по НДС, налогоплательщик самостоятельно оценивает содержание хозяйственных операций и их относимость к налогооблагаемым хозяйственным операциям, а также возможность применения налоговых льгот (пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик уже при подаче первичных налоговых деклараций за указанные периоды мог самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате (возмещению) за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот.

Однако, правом применения льготы, послужившей основанием для подачи уточненных налоговых деклараций за спорные периоды в 2018 году, своевременно налогоплательщик не воспользовался.

Относительно указания налогоплательщика на то, что при проведении камеральной налоговой проверки за 4 квартал 2013 года им были представлены в инспекцию книга продаж за 4 квартал 2013, а также копии счетов-фактур за 4 квартал 2013, суд первой инстанции обоснованно указал, что данная первичная документация не может подтверждать право на использование льготы в иных спорных налоговых периодах (3,4 кварталы 2011, 2012, 1,2,3 кварталы 2013, 2014).

Заявленная Обществом сумма излишне уплаченных сумм налога на добавленную стоимость за отчетные периоды: 3,4 кварталы 2011, 2012, 1,2,3 кварталы 2013, 2014 обусловлена фактом подачи Обществом в Инспекцию № 21 06.03.2018 и 16.04.2018 уточненных налоговых деклараций за указанные отчетные периоды, и связана исключительно с самостоятельными действиями Общества, в том числе, при исчислении, декларировании и уплате в бюджетную систему РФ, сумм налога на добавленную стоимость в 2011 - 2014 гг. Соответственно, моментом, когда Общество узнало о нарушении своих прав и законных интересов следует считать дату осуществления Обществом соответствующих налоговых платежей за отчетные периоды.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано Обществом в течение трех лет со дня уплаты заявленных сумм. Соответственно, для уплаченной суммы налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011, истечение трехлетнего срока наступает в порядке, установленном для уплаты налога: 20.10.2014, 20.11.2014, 20.12.2014; для уплаченной суммы налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 - 20.01.2018, 20.02.2018, 20.03.2018.

После подачи уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2011 – 2012 Обществом 07.03.2018 были поданы заявления о зачете излишне уплаченных сумм НДС за указанные отчетные периоды в сумме 1 056 214 руб.

После подач уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2013 – 4 квартал 2014 Обществом 14.05.2018 и 16.05.2018 были поданы заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДС за отчетные периоды 2011 – 2014 в общей сумме 4 209 617 руб.

Таким образом, исходя из положений пункта 7 статьи 78 НК РФ на дату подачи Обществом 07.03.2018 заявлений в налоговый орган о зачете излишне уплаченных сумм по НДС за отчетные периоды: 3, 4 кварталы 2011, 2012 , истек трехлетний срок для реализации права налогоплательщика на зачет (возврат) излишне уплаченной суммы налога.

На дату подачи Обществом 14.05.2018, заявлений в налоговый орган о возврате излишне уплаченных сумм по НДС за отчетные периоды 2011 - 2014 также истек трехлетний срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ для реализации права налогоплательщика на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Положениями статьи 176 НК РФ установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм НДС, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в предусмотренные законом сроки либо компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму.

Действительно, в статье 176 НК РФ не определен срок, в течение которого налогоплательщик может обратиться с заявлением о возврате налога. В то же время бессрочной возможности обратиться за возвратом сумм из бюджета налоговое законодательство не предоставляет.

Исходя из принципа универсальности воли законодателя (статьи 78, 79, 113, 173 НК РФ), следует полагать, что срок истребования суммы НДС в порядке статьи 176 НК РФ не может превышать трех лет:

- так, в пункте 7 статьи 78 НК РФ установлен трехлетний срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога, исчисляемый со дня его уплаты;

- в соответствии с пунктом 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога;

- согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Поскольку по своему экономическому содержанию между возвратом налоговых платежей в порядке статьи 78 и в порядке статьи 176 НК РФ существенных различий не имеется, то к требованию налогоплательщика о возврате уплаченных сумм налоговых платежей должен применяться единый правовой режим.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, норма, согласно которой заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, и не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

В рассматриваемом случае Общество не привело доказательств, подтверждающих обоснованность заявленных требований - не привело доказательств, что не знало и не могло знать об имеющейся у него спорной переплате ранее момента представления им уточненных налоговых деклараций.

При этом момент совершения налогоплательщиком действий по корректировке своего налогового обязательства, не может считаться моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. 78, 79 Кодекса, учитывая определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173, а также правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, признал, что налогоплательщиком пропущен установленный пунктом 7 статьи 78 Кодекса срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Довод Общества о том, что инспекция не сообщила ему о наличии спорной переплаты, чем воспрепятствовала своевременному обращению последнего с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога, подлежит отклонению исходя из положений статьи 52 Кодекса; действующее законодательство не содержит норм, возлагающих на налоговые органы обязанность по исчислению подлежащих уплате налогов за налогоплательщиков.

Исходя из содержания заявления, Обществом заявлено о наличии у налогоплательщика излишне уплаченной суммы налога НДС в общем размере 4 2019 617 руб., а также о наличии суммы излишне уплаченных налогов в размере 316 670,98 руб., согласно Акту сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №2225 от 01.03.2018 по состоянию на 28.02.2018.

При этом сумма излишне уплаченных налогов в размере 316 670,98 руб. включает сумму страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, по обязательству Общества, возникшему до 01.01.2017, в размере 316 669,84 руб., а также сумму 1 руб. 14 коп., связанную с уплатой Обществом Единого социального налога.

В соответствии с Федеральным законом №243-Ф3 от 03.07.2016 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переходит в ведение Федеральной налоговой службы Российской Федерации с 01.01.2017.

Таким образом, до 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование осуществлялось соответствующими внебюджетными фондами - Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Федеральным законом №250-ФЗ от 03.07.2016 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон №250-ФЗ) и Федеральным законом от 03.07.2016 №243-Ф3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" от 03.07.2016 не определены полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации, органов Фонда социального страхования Российской Федерации и налоговых органов по принятию решений о проведении зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации в счет погашения недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных ст. 20 Федерального закона №250-ФЗ и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Указанными федеральными законами не предусмотрены зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон №212), соответствующих пеней и штрафов в счет погашения недоимки по страховым взносам, установленным НК РФ, и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, установленных НК РФ, в счет погашения недоимки по страховым взносам, которые были установлены Федеральным законом № 212- ФЗ, и задолженности по соответствующим пеням и штрафам (письмо Минфина России от 01.03.2017 №03-02-07/2/11564).

Таким образом, в связи с отсутствием соответствующего права, решение об осуществлении зачета заявленной Обществом излишне уплаченной суммы страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, налоговым органом не проводился.

Кроме того, отраженная в Акте сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам №2225 от 01.03.2018 излишне уплаченная сумма страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, в размере 316 670,98 руб., является некорректной, поскольку в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию с 01.01.2017 страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, Инспекции № 24 была передана из соответствующего фонда информация о наличии излишне уплаченной суммы страховых взносов до 01.01.2017 в размере 158 334,92 руб. При этом после постановки Общества на налоговый учет в Инспекцию № 21 (16.06.2017) Инспекции была представлена из соответствующего фонда аналогичная информация - о наличии у Общества излишне уплаченной суммы страховых взносов до 01.01.2017 в размере 158 334,92 руб.

Таким образом, фактическая сумма излишне уплаченных страховых взносов Общества до 01.01.2017, составляет 158 334,92 руб.

В отношении переплаты по ЕСН в размере 1 руб.14 коп. судом первой инстанции установлено, что переплата по данному налогу образовалась у Общества до 01.01.2010, что свидетельствует о пропуске Обществом срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ для реализации права на зачет (возврат) излишне уплаченной суммы налога.

Суд апелляционной инстанции полагает, что вопреки доводам апелляционной жалобы, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений, участвующих в деле лиц, а окончательные выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, которые основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.08.2018 по делу № А56-42563/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


Н.О. Третьякова



Судьи



М.В. Будылева


И.А. Дмитриева