Решение от 14 января 2022 г. по делу № А56-82737/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-82737/2021
14 января 2022 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 12 января 2022 года. Полный текст решения изготовлен 14 января 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью «ДЭФО-Мебель»

заинтересованное лицо: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу 2) Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения №03/1090 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 01.03.2021, решения по жалобе от 25.05.2021 №16-19/32045


при участии

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 01.09.2021,

от заинтересованного лица: 1) ФИО3 по доверенности от 10.01.2022, 2) ФИО4 по доверенности от 28.03.2021

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ДЭФО-Мебель» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения №03/1090 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 01.03.2021, решения Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – Управление) по жалобе от 25.05.2021 №16-19/32045.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования. Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу, представитель Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу просили отказать в удовлетворении заявления Общества по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, оценив доводы заявителя, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст. 71 АПК РФ, арбитражным судом усыновлены следующие обстоятельства.

В рамках выездной налоговой проверки Общества Инспекцией направлено требование о представлении документов (информации) от 19.11.2020 № 03/42725 о представлении в десятидневный срок документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2016 - 2019 годы, а именно: карточки счета 004.02 за период с 01.012016 по 30.06.2019 - 4 документа (п. 1.1 Требования); карточки счетов 76.06, 76.09 за период с 01.012016 по 30.06.2019 - 8 документов (п. 1.2 Требования); транспортные, товарно-транспортные накладные к договорам № МОК-08/16 от 23.09.2016 с АО «Оптовая Компания» в рамках договора № ДОК-61/11 от 05.05.2011 - 2 документа (п.п. 1.4, 1.6); расчеты агентских вознаграждений по договору № МОК-08/16 от 23.09.2016 с ООО «Мебельная оптовая компания», по договору № ДОК-61/11 от 25.05.2011 с АО «Оптовая Компания» к каждому отчету агента за период с 01.01.2016 по 30.06.2019 - 2 документа (п.п. 1.9, 1.11 Требования); справка-отчет кассира-операциониста с копиями кассовых чеков – 5 документов (п. 1.12 Требования).

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов по требованию о представлении документов (информации) от 19.11.2020 № 03/42725 явилось основанием для вынесения инспекцией решения № 03/1090 от 01.03.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество с учетом рассмотренных возражений, привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 2 400 руб. по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за непредставление карточки счета 004.02 за период с 01.012016 по 30.06.2019 – 4 документа (п. 1.1 Требования); карточки счетов 76.06, 76.09 за период с 01.012016 по 30.06.2019 - 8 документов (п. 1.2 Требования).

Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 25.05.2021 № 16-19/32045 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая решение Инспекции и решение Управления по жалобе недействительным, Общество обжаловало их в судебном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ выездная налоговая проверка является одной из форм налогового контроля.

В пункте 4 статьи 89 НК РФ установлено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В процессе проведения выездной проверки налоговый орган вправе направить налогоплательщику запрос с требованием представить необходимые для целей налогового контроля документы.

Право предъявления указанного требования регламентировано законодателем в статье 93 НК РФ.

В частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

В соответствие с абз. 2 пункта 12 статьи 89 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговому органу предоставлено право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Данному праву налоговых органов корреспондирует обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подпункт 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования (п. 6 ст. 6.1, п. 3 статьи 93 НК РФ).

Согласно абз. 2 пункта 3 статьи 93 НК РФ в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о предоставлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В соответствии с пунктом 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

20.11.2020 в порядке ст.ст. 31, 93 НК РФ представителю проверяемого налогоплательщика по доверенности № 16 от 08.09.2020 ФИО2 вручено требование о представлении документов (информации) № 03/42725 от 19.11.2020, касающихся деятельности Общества.

В п. 1.1 требования № 03/42725 от 19.11.2020 о представлении карточки счета 004.02 за период с 01.01.2016 - 30.09.2017 инспектором допущена опечатка, вместо Общество является агентом по агентским договорам с ООО «Мебельная Оптовая компания», АО «Оптовая Компания»» указано, что Общество является принципалом по агентским договорам с ООО «Мебельная Оптовая компания», АО «Оптовая Компания».

Уведомлением от 23.11.2020 № 5 Общество уведомило Инспекцию о невозможности представить запрашиваемые Требованием № 03/42725 от 19.11.2020 документы в установленный срок с указанием срока представления документов - не позднее 18.12.2020.

По результатам рассмотрения указанного уведомления, Инспекция, решением № 03/1649 от 23.11.2020 продлила срок представления документов по 18.12.2020 включительно.

Поступившим в Инспекцию Письмом б/н № 18.12.2020 налогоплательщик сообщил, что Общество в указанный в требовании № 03/42725 от 19.11.2020 период являлось агентом в рамках заключенных агентских договоров с указанными в Требовании организациями ООО «Мебельная Оптовая Компания» и АО «Оптовая компания», в связи с чем документы, указанные в п. 1.1-1.13 данного требования, не предоставляются».

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

В качестве оснований для привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в оспариваемом решении Инспекции указано на непредставление им в установленный срок документов, истребованных на основании требования от 19.11.2020 №03/42725 всего в количестве 12 документов, а именно: карточек счетов 004.02,76.06,76.09 за период с 01.01.2016 по 30.06.2019.

Довод заявителя об отсутствии обязанности предоставить документы в рамках, заключенных с ООО «Мебельная оптовая компания» и АО «Оптовая компания» договоров, поскольку, исходя из логики повествования они (документы) запрошены у Общества как у принципала по договору, в то время как Общество по заключенным договорам являлось агентом, судом отклоняется.

Ранее Требованием № 03/5125 от 13.02.2020 Инспекцией были запрошены документы, в том числе, пояснительная записка: на каких счетах бухгалтерского учета в Обществе ведется учет товаров, полученных от принципалов: АО «Оптовая Компания» и ООО «Мебельная Компания». В ответ на указанное Требование Общество представило сопроводительное письмо от 10.03.2020 б/н, в котором сообщило, что в Обществе учет товаров, полученных от принципалов ведется на забалансовом счете 004.02. Проводки при переводе денежных средств в адрес Принципала Дт 76-09-КТ 51,50. Данный факт подтверждается представленным Обществом приложением № 2 к учетной политике.

С учетом полученной информации, карточки счета 004.02 за период с 01.01.2016 - 30.09.2019 с разбивкой по годам была запрошена Инспекцией Требованием № 03/25107 от 21.07.2020, карточки счета 76.06, 76.09 с разбивкой по годам за период с 01.01.2016 - 30.09.2019 и карточки счета 004.02 за период с 01.01.2016 - 30.09.2019 с разбивкой по годам были запрошены Инспекцией Требованием № 03/35769 от 06.10.2020. Требование № 03/25107 от 21.07.2020 в части представления карточки счета 76.060 76.09 и карточки счета 004.02 не исполнено без объяснения причин. В ответ на Требование № 03/35769 от 06.10.2020 б/н от 02.11.2020. Общество сообщило, что карточки счета 76.06, 76.09 не представляются, т.к. отсутствует техническая возможность. В архиве производится поиск карточки счета 004.02, данные сведения не является необходимым для исчисления и уплаты налогов.

В Требовании № 03/42725 от 19.11.2020 конкретно указано, какие документы, и за какой период подлежат представлению в налоговый орган.

Кроме того, Общество полагает, что запрашиваемые документы должны удовлетворять требованиям, указанным в письме Минфина России от 12.05.2017 № 03-03-06/1/28744, подпункта 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ, то есть документы должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов и сборов.

В силу п.п. 11 и 12 п. 1 статьи 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам, а также обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Согласно п. 5.1 Письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» «В ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки…».

Между тем, в п. 5.1 Письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок», на которое указывает Общество, приведен подробный перечень запрашиваемых при выездной налоговой проверке документов, в том числе, регистры бухгалтерского учета, кассовые, перевозочные документы, другие первичные учетные документы, подтверждающие факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций (осуществление деятельности), а также иные документы и информация, необходимые для исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов (сборов, взносов); иные документы и сведения, в том числе указанные в рекомендациях ФНС России по вопросам проведения предпроверочного анализа налогоплательщика.

Право налогового органа требовать какие-либо документы при проведении выездной налоговой проверки ограничено обязанностью налогоплательщика составлять и вести соответствующие документы. Следовательно, налоговые органы истребуют соответствующие документы в ходе проведения налоговых проверок, а организация в свою очередь, обязана представить запрашиваемые документы за проверяемый период.

Перечень документов, необходимых налоговым органам для проверки, в НК РФ не предусмотрен.

Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 5 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ). Регистры бухгалтерского учета могут вестись в форме ведомостей, книг, карточек, журналов и в других формах. Регистр бухгалтерского учета - документ, предназначенный для регистрации, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Регистры бухгалтерского и налогового учета в силу статьи 313 НК РФ необходимы для проверки правильности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налоговому органу, в целях проведения полноценной объективной проверки соблюдения налогоплательщиками положений законодательства о налогах и сборах, необходимо обладать всесторонней и достоверной информацией о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, как предоставляемой в налоговые органы самими налогоплательщиками, так и истребуемой налоговыми органами у третьих лиц (Определения Верховного Суда РФ от 17.09.2014 № 306-КГ14-1989 и от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282, от 13.06.2019 № 305-ЭС19-8331).

Таким образом, в ходе налоговой проверки инспекторы могут истребовать любые документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, в зависимости от конкретной ситуации. В рамках налоговой проверки инспекторы вправе проверить регистры бухгалтерского учета, ведущиеся в установленном порядке, если содержащаяся в них информация необходима для проверки налогов, и они имелись в наличии у налогоплательщика.

Согласно представленному налогоплательщиком положению об учетной политике по бухгалтерскому учету Общества, утвержденной приказом Общества № 2 от 29.12.2015, бухгалтерский учет в проверяемом периоде велся Обществом с использованием бухгалтерской программы 1С: «Бухгалтерия предприятия».

Также в распоряжении Инспекции имеются рабочие планы счетов Общества, которыми предусмотрено ведение карточек по счетам 76.06, 76.09, 004.02.

В сопроводительном письме от 10.03.2020 №б/н Общество сообщило, что в Обществе учет товаров, полученных от принципалов ведется на забалансовом счете 004.02. Проводки при переводе денежных средств в адрес Принципала Дт 76-09-КТ 51,50. Данный факт подтверждается представленным Обществом приложением № 2 к учетной политике. В своем заявлении Заявитель также указывает на то, что никогда не оспаривал факт ведения карточек по счетам, обязанность ведения регистров бухгалтерского (налогового) учета и право налогового органа для их проверки.

Принимая во внимание учетную политику Общества, а также, поступившую от Обществом информацию, Общество обоснованно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление регистров бухгалтерского учета, которые должно вести согласно своей учетной политике и требованиям бухгалтерского законодательства.

Общество не представило доказательств существования объективных препятствий для исполнения требования налогового органа о представлении документов.

Учитывая подтвержденные материалами дела обстоятельства, суд приходит к выводу о совершении Обществом допущено правонарушения, ответственность за которое предусмотрено положениями пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Также, заявление Общества не содержит доводов в обоснование незаконности или необоснованности решения Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу № 16-19/32045@ от 25.05.2021.

В доводах заявления Обществом не предъявлено каких-либо обстоятельств нарушения процедуры принятия Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу решения по жалобе налогоплательщика, либо выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. Решение по форме и содержанию вынесено в рамках положений главы 20 НК РФ, что не оспаривается налогоплательщиком.

При таких обстоятельствах, с учетом изложенного, суд находит требования Общества неправомерными и не подлежащими удовлетворению.

В соответствие с частью 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установить, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Захаров В.В.