Решение от 1 октября 2019 г. по делу № А58-4509/2019

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

улица Курашова, дом 28, бокс 8, г. Якутск, 677980, www.yakutsk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-4509/2019
01 октября 2019 года
город Якутск


Резолютивная часть решения объявлена 24.09.2019.

Полный текст решения изготовлен 01.10.2019.

Арбитражный суд в составе судьи Эверстовой Р.И., при ведении протокола секретарем судебного заседания Тимофеевой А.М., рассмотрев дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Заря» (ИНН 4909117660, ОГРН 1134910016207) от 23.04.2019 № 75/1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным действие (бездействие), выраженное в отказе в принятии налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и в возмещении налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2014 года по счет-фактурам ООО «Меган»,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – законный представитель ФИО2 (паспорт), ФИО3 по доверенности от 15.04.2019 № 2/19 (паспорт), ФИО4 по доверенности от 21.06.2019 (паспорт), ФИО5 по доверенности от 16.09.2019 (паспорт) (до и после перерыва);

от ответчика – не явился, извещен, ходатайства об рассмотрении дела в отсутствие представителя от 20.05.2019 № 01.2-3/0099, от 19.06.2019 № 01.2-13/0170@, от 21.08.2019 № 01.2-13/0203@, от 12.09.2019 № 01.2-13/0239,

в ходе рассмотрения дела был объявлен перерыв на 24.09.2019 14 часов 30 минут, о чем было размещено объявление на официальном сайте Арбитражного суда РС (Я),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Артель старателей «Заря» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд РС (Я) с заявлением от 23.04.2019 № 75/1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее – налоговая инспекция) о признании незаконным действия (бездействия), выраженное в отказе в принятии налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и в возмещении налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2014 года по счет-фактурам ООО «Меган».

Налоговая инспекция представила отзыв от 17.05.2019 № 01.2-13/009 о том, что первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2014 года ошибочно представлена 20.10.2014 в Межрайонную инспекцию № 1 по Магаданской области, тогда как с 15.10.2014 декларацию надлежало представлять в связи с изменением юридического адреса в МРИ ФНС № 9 по РС (Я). В связи с отсутствием основания для отказа в принятии налоговых деклараций, представленные 10.09.2018, спорные декларации приняты налоговой инспекцией. Утверждение налогоплательщика об отказе в приеме налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2014 года налоговой инспекцией ошибочно, налоговые декларации приняты и им присвоены идентификационные номера в ПК СЭОД, возмещение сумм по уточненным налоговым декларациям невозможно, так как в рамках камеральной налоговой проверки выявлено, что возмещение по декларациям за 3 и 4 квартал 2014 года равно 0, с учетом ранее возмещенных сумм. Налогоплательщик, получив решение Управления ФНС по РС (Я) от 13.02.2017, имел возможность сдать уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2014 года без указания обстоятельств, препятствовавших своевременной подаче указанных деклараций, налоговая инспекция просит отказать в удовлетворении требования общества о признании незаконными действий (бездействий) налоговой инспекции.

Судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) принято к рассмотрению уточнение предмета требований общества от 22.05.2019 № 92, в котором просит признать незаконным бездействие налоговой службы, выраженное в непринятии решения о возмещении налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2014 года по счетам-фактурам ООО «Меган» на сумму 12 968 580,48 руб. и обязать налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Налоговая инспекция представила отзыв от 19.06.2019 № 01.2-13/0170@ о том, что причиной удовлетворения апелляционной жалобы по эпизоду, связанному с контрагентом ООО «Меган», явилось то, что налоговой инспекцией не определен реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных заявителем затрат при исчислении налога на прибыль, исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам, отмена Управлением ФНС по РС (Я) результатов выездной проверки по решению налоговой инспекции от 15.09.2016 № 14 в части НДС не связана с контрагентом ООО «Меган», а связана с контрагентом – ООО «Аргыс-Голд». Обществом не указаны причины (объективные препятствия), по которым оно не могло подать декларации по НДС на возмещение своевременно.

25.06.2019 общество представило пояснения к заявлению о том, что все исследованные документы по отношениям между заявителем и ООО «Меган» налоговой инспекцией по существу не оспариваются, следовательно, не имеют пороков, препятствующих их принятию для подтверждения расходов по налогу на прибыль.

Письмом от 09.08.2019 № 01.2-13/0201 налоговая инспекция поясняет о том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 4, части 2 статьи 189 АПК РФ истец не имеет право оспаривать принятые налоговой инспекцией решения, так как не соблюден обязательный досудебный порядок обжалования.

Налоговая инспекция письмом от 21.08.2019 № 01.2-13/0203@, возражая против довода общества о том, что трехлетний срок установлен для внесудебного зачета или возврата переплаты, указывает об отсутствии оснований для возмещения, наличие переплаты НДС, которое можно было бы зачесть либо вернуть, обществом не доказано, решения налоговой инспекции по отказу в возмещении НДС за 3 и 4 кварталы 2014 года обществом не обжаловались. 03.07.2019 возбуждено уголовное дело за № 11901980057000085 в отношении общества со следующей формулировкой «… неустановленными лицами из числа работников представлены документы в налоговую инспекцию, оформленные путем подлога с целью дальнейшего получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС». Уголовное дело возбуждено по материалам проверок деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2014 года.

Из материалов дела судом установлено.

По результатам проведения выездной налоговой проверки за период с 18.08.2013 по 31.12.2014, со сроком проведения проверки с 30.06.2015 по 24.02.2016, налоговой инспекцией принято решение от 15.09.2016 № 14 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы решение налоговой инспекции от 15.09.2016 № 14 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» Управление ФНС по РС (Я) приняло решение от 13.02.2017 № 05-16/02418 об отмене решения в части:

1.1 суммы штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в размере 3 753 672,09 руб. за 2014 год, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в размере 784 589 руб. за 3 квартал 2014 года;

1.2. доначисления налога на прибыль организаций в размере 18 768 360,51 руб. за 2014 год;

1.3 сумм пени, соответствующих сумма недоимки, отмененным настоящим решением;

1.4 уменьшения налога на добавленную стоимость, излишне возмещенного из бюджета в размере 3 922 944 руб. за 4 квартал 2014 года;

1.5. пункта 3.2 резолютивной части решения инспекции в следующей части: «- представить уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с уменьшением исчисленного в завышенных размерах налога в сумме 3 922 944 руб. за 4 квартал 2014 года.

Управление ФНС по РС (Я) письмом от 14.02.2017 исх. № 05-16/02492@ направило в адрес общества решение от 13.02.2017 № 05-16/02418 по апелляционной жалобе общества от 10.12.2016 № 211 на решение налоговой инспекции от 15.09.2016 № 14 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (вх. № 10 от 20.02.2017).

Общество представило 10.09.2018 в налоговую инспекцию через систему 1С-отчетность декларации по налогу на добавленную стоимость с приложением счетов-фактур по контрагенту ООО «Меган»

- первичную налоговую декларацию по НДС за 3 квартала 2014 года;

- уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2014 года;

- уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2014 года.

При принятии первичной налоговой декларации за 3 квартал 2014 года, представленной 10.09.2018, налоговой инспекцией направлено уведомление об уточнении налоговой декларации (расчета).

Налоговой инспекцией проведены камеральные проверки представленных уточненных налоговых деклараций за 3 и 4 квартал 2014 года. Результаты проверок описаны в актах № 1 и № 2 от 23.11.2018 .

В акте № 1 по проверке уточненной налоговой декларации № 3 за 3 квартал 2014 установлено, что в рамках камеральной проверки уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 3 квартал 2014 года, представленной 20.11.2014 на основании решения о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению от 05.03.2015 № 79, возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 18 214 368 руб.

Налоговой инспекцией были проведены зачеты недоимки по налогам 06.03.2015 в размере 9 664 272, 87 руб., перечислено на расчетный счет общества 8 250 095,13 руб.

В результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года, с учетом дополнительно представленных документов принято решение от 31.07.2015 № 12 о частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 716 747 руб.

Налоговой инспекцией сумма 716 747 руб. возвращена на расчетный счет общества 28.08.2015.

По мнению налоговой инспекции, с учетом ранее возмещенной суммы НДС в размере 18 931 115 руб. в рамках камеральной налоговой проверки УНД № 3 от 10.09.2018 к возмещению подлежит 0 руб.

В акте № 2 по проверке уточненной налоговой декларации № 2 за 4 квартал 2014 года указано, ранее в рамках камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № 1 по НДС за 4 квартал 2014 года, представленной 02.04.2015 на основании решения о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению № 98 от 13.07.2015 от 13.07.2015 возмещено НДС в сумме 10 654 928 руб.

Налоговой инспекцией проведены зачеты недоимки по налогам 14.07.2015 в размере 47 334, 07 руб. Перечислено на расчетный счет общества 10 607 593,93 руб.

По мнению налоговой инспекции, с учетом ранее возмещенной суммы НДС в размере 10 654 928 руб. в рамках камеральной налоговой проверки УНД № 2 от 10.09.2018 к возмещению подлежит 0 руб.

Акты камеральных проверок от 23.11.2018 № 1 и № 2 были получены обществом 15.05.2019.

18.06.2019 налоговой инспекцией приняты решения по материалам камеральных проверок по 3, 4 кварталам 2014 года, при этом отказ в возмещении мотивирован тем, что обществом нарушен срок подачи уточненной налоговой декларации.

Общество направило в Управление ФНС по РС(Я) жалобу от 01.02.2019 исх.№ 3/1 с просьбой принять декларации по НДС и возместить налог на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2014 года в общей сумме 12 968 580,5 руб.

Управление ФНС по РС (Я) вынесло решение по жалобе на действия должностного лица налогового органа от 26.02.2019 № 05-18/02882, которым оставил жалобу общества (вход.№ 04826 от 05.02.3019) на бездействие должностных лиц налоговой инспекции без удовлетворения.

Заявитель полагает, что Управление ФНС по РС (Я) в указанном решении по жалобе общества подтвердил отказ в принятии корректирующих расчетов и решение является оформленным отказом налогового органа в возмещении налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2014 года на сумму 12 968 580,48 руб. по счетам-фактурам ООО «Меган»:

- № 14АС001 от 11.07.2014 на сумму 15 239 927,02 руб., в том числе НДС 2 324 734,62 руб.;

- № 14АС002 от 11.07.2014 на сумму 39 432 487,90 руб., в том числе НДС 6 015 125,27 руб.;

- № 14АС003 от 15.10.2014 на сумму 30 343 835 руб. в том числе НДС на сумму 4 628 720,59 руб.

Итого подлежит возмещению сумма 12 968 580,48 руб.

Общество в пояснениях от 08.08.2019, 24.09.2019 считает, что днем, когда общество узнало о нарушении своего права на своевременный возврат суммы налога, является день, когда налогоплательщик получил решение Управления ФНС по РС (Я) от 13.02.2017 № 05-16/02418, в котором фактически признаны несостоятельными выводы ИФНС № 9 об отсутствии документов, подтверждающих реальность поставок товарно-материальных ценностей от ООО «Меган» в адрес общества.

Общество, не согласившись с бездействием налоговой инспекции, выраженным в непринятии решения о возмещении налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2014 по счетам-фактурам ООО «Меган» на сумму 12 968 580,48 руб., обратилось в арбитражный суд с заявлением и просит обязать налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

На основании изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Разъясняя порядок применения положений пункта 2 статьи 173 Кодекса, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" в пунктах 27 и 28 отметил, что право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

В рассматриваемом случае судом установлено, что предусмотренное пунктом 2 статьи 173 Кодекса условие применения налоговых вычетов - соблюдение трехлетнего срока для заявления вычета, исчисляемого с момента, в котором возникло право на применение этого вычета - налогоплательщиком соблюдено не было.

При этом статьями 176, 176.1 НК РФ регулируется возмещение НДС налоговой инспекцией, то есть в административном порядке.

Таким образом, у налоговой инспекции не имеется полномочий на рассмотрение вопроса об ином истечении срока, кроме как после окончания налогового периода, нет полномочий на восстановление пропущенного срока.

Суд соглашается с доводом налоговой инспекции, изложенной в письме от 19.09.2019 № 012-13/0261 о том, что налогоплательщик, получив решение Управления ФНС по РС (Я) № 05-16/02418 от 13.02.2017, имел возможность сдать уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2014 года, так как предельный срок подачи налоговой декларации за 3 квартал 2014 года установлен не позднее 20.10.2017, за 4 квартал 2014 года не позднее 25.01.2018. Однако налогоплательщик пропустил срок представления уточненных налоговых деклараций за 3, 4 кварталы 2014 года без указания обстоятельств, препятствовавших своевременной подаче указанных деклараций.

Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10 по делу № А12-8514/08, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса. Таким образом, и для применения налогового вычета необходимым условием является соблюдение трехлетнего срока.

Суд полагает, что право на возмещение НДС может быть реализовано налогоплательщиком в административном порядке путем поддачи в налоговый орган налоговых деклараций в пределах трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. В случае пропуска трехлетнего срока, такое право может быть реализовано в ходе судопроизводства в арбитражном суде, то есть в судебном порядке, в ходе которого суд должен установить обстоятельства, препятствующие налогоплательщику в реализации его права и решить вопрос о возмещении налога.

Возможность возмещения НДС в административном порядке за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не установлена, поскольку в настоящем случае самим обществом не были своевременно совершены действия, необходимые для предъявления к вычету и возмещения НДС, а пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, не связан с иными обстоятельствами, в том числе ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации обществом права на вычеты.

В связи с изложенным довод общества о том, что течение срока подлежит исчислению с момента получения решения налоговой инспекции от 13.02.2017 заявителем 20.02.2017, нельзя признать обоснованным.

При изложенных обстоятельствах довод общества о том, что Управление ФНС по РС (Я) решением от 13.02.2017 признало наличие хозяйственных операций по договору от 02.06.2014 № 06-14, заключенному между налогоплательщиком и ООО «Меган», на основании счетов-фактур, товарных накладных, платежного поручения от 24.07.2015 № 643, принятие налоговой инспекцией затрат по налогу на прибыль, правового значения не имеет, поскольку пропуск трехлетнего срока является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требования.

Платежным поручением от 08.04.2019 № 7 обществом уплачена госпошлина в сумме 3 000 руб.

На основании изложенного, в удовлетворении требования следует отказать, с отнесением расходов по уплате госпошлины на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать полностью.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.

Судья

Р.И. Эверстова