Решение от 31 июля 2017 г. по делу № А64-3602/2017

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12

http://www.tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А64-3602/2017
31 июля 2017 года
г. Тамбов


Резолютивная часть решения объявлена 25.07.2017г.

Решение в полном объеме изготовлено 31.07.2017г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Громовой Н.А.

рассмотрел дело № А64-3602/2017 по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 304682903000190, ИНН <***>), г. Тамбов

к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Тамбову, г. Тамбов

о признании незаконным решения от 28.03.2017 г. №14-33/10821

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 17.01.2017 г. №68АА0894955;

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 28.12.2016 г. №05-23/035860.

У С Т А Н О В И Л :

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Тамбову от 28.03.2017 г. №14-33/10821.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304682903000190, применяет упрощенную систему налогообжения с объектом налогообложения – «доходы», облагаемую по ставке 6%.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову проведена камеральная налоговая проверка представленной 04.05.2016г. ИП ФИО1 уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2015 год, по результатам которой составлен акт от 09.11.2016г. № 12886.

На основании акта от 09.11.2016г. № 12886, было принято решение от 28.03.2017 г. №14-33/10821 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого ИП ФИО1 был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 60 000 руб. Кроме того, указанным решением предпринимателю было предложено уплатить недоимку за 2015 год в сумме 300 000 руб., пени в сумме 33 595 руб.

Полагая, что указанное решение не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, и законные интересы, ИП ФИО1 обратился в Управление ФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС по Тамбовской области было принято решение от 10.05.2017 г. №05-09/2/69, в соответствии с которым оспариваемое решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции ФНС России по г. Тамбову №14-33/10821 от 28.03.2017г., предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований, предприниматель указывает, что недвижимое имущество было приобретено по соглашению об отступном заключенному 03.09.2015 года между ФИО1, как физическим лицом и юридическим лицом. Предметом соглашения было предоставления отступного в счет погашения основного долга в размере 5 000 000 руб., возникшего из договора займа от 01.04.2013 г., заключенного между ФИО1 как физическим лицом и юридическим лицом. Полученное в счет отступного недвижимое имущество приобреталось не для использования в предпринимательской деятельности и не с целью дальнейшей продажи для получения прибыли, а с целью дальнейшей продажи, как возврата долга. Сделка по приобретению и реализации недвижимого имущества носила разовый характер и никакой прибыли ФИО1, как индивидуальный предприниматель от систематической продажи недвижимого имущества не получал.

Налоговый орган указывает, что заявителем в отчетный период не был отражен доход от продажи нежилого помещения, расположенного по адресу: <...>, по договору купли-продажи от 17.12.2015 г. ФИО4 за 5 000 000 руб. С учетом того, что исходя из места положения, технических и функциональных хараетеристик, здание имеет статус нежилого помещения и не предназначено для использования в личных целях (с учетом назначения и наличия статуса земельного участка как категории земель – рынки закрытые, открытые, ярмарки). Следовательно, целью приобретения спорного объекта недвижимости ИП ФИО1 являлось – приобретение нежилого помещения для последующего извлечения прибыли от его использования, о чем свидетельствует срок нахождения объекта в собственности, его статус. В связи с данными обстоятельствами предприниматель был обязан включить в налоговую базу по упрощенной системе налогообложения доход от продажи недвижимого имущества как доход от предпринимательской деятельности.

Оценив представленные в дело материалы, выслушав доводы представителей сторон, суд руководствовался следующим.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также – ГК РФ) защита гражданских прав осуществляется способами, установленными названной статьей, в частности, путем признания права, восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения, присуждения к исполнению обязанности в натуре, возмещения убытков, а также другими способами, предусмотренными законом.

На основании статьи 12 ГК РФ, части 1 статьи 198 и части 1 статьи 201 АПК РФ ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с положениями части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

При этом, ненормативный акт может быть признан недействительным, а решения и действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: не соответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее также – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п.2 ст. 346.14 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Из приведенных норм следует, что если индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, то он обязан учитывать при определении налоговой базы по УСН все доходы, полученные в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности, в том числе доходы, полученные от реализации ранее приобретенных объектов недвижимого имущества либо прав требований по договору участия в долевом строительстве, в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, в проверяемом периоде ИП ФИО1, применял упрощенную систему налогообложения, зарегистрировал в качестве предпринимательской деятельности 21 вид деятельности: «Организация перевозок грузов», «Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекления; Сдача в наем собственного недвижимого имущества; Аренда легковых автомобилей; Аренда прочих транспортных средств и оборудования; Розничная торговля автотранспортными средствами; Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов; Деятельность автомобильного грузового транспорта; Организация перевозок грузов; Аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования; Аренда строительных машин и оборудования; Производство изделий бетона, гипса и цемента».

В проверяемом периоде ИП ФИО1 был реализован (отчужден) объект недвижимого имущества (нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>), доход от продажи которого отражен в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год как физического лица.

Кроме того, проверкой установлено, что отчуждаемое имущество использовалось предпринимателем не в личных целях как физического лица, а в предпринимательских целях.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой (26.2 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Статьей 346.15 НК РФ установлен порядок определения доходов. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п.1 ст. 346.18 НК РФ).

Имущество предпринимателя классифицируется на личное имущество и имущество, используемое в предпринимательской деятельности от которого он получает доход.

Исходя из вышеуказанных норм налогового законодательства индивидуальный предприниматель, в частности, применяющий упрощенную систему налогообложения, при получении дохода от реализации имущества, используемого в предпринимательской деятельности, должен исчислить и уплатить единый налог, а при получении дохода от реализации личного имущества (имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности) должен исчислить и уплатить НДФЛ.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2013г. №18384/12).

Спорный объект недвижимости, как на момент приобретения, так и на момент продажи по своему характеру и потребительским свойствам не был предназначен для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством, целях, а был предназначен исключительно для предпринимательской деятельности. В связи с чем, доход, полученный от его реализации, предпринимателю следовало учесть при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При таких обстоятельствах требования предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа от 28.03.2017 г. №14-33/10821 необоснованны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Учитывая изложенные, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 Арбитражно-процессуального кодекса РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения в мотивированном виде, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.

СудьяИгнатенко В.А.