Решение от 23 ноября 2021 г. по делу № А56-607/2021



Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-607/2021
23 ноября 2021 года
г.Санкт-Петербург



Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шинтяпиной Д.С.,

рассмотрев в судебном заседании 21.09.2021 дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью «РВД»,

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Санкт-Петербургу,

о возврате суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 13 332 354,68 руб.


при участии

от заявителя: Баранов Н.С. по доверенности от 08.07.2021,

от заинтересованного лица: Китаев Д.В. по доверенности от 05.02.2021,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «РВД» в лице конкурсного управляющего Ашихмина Константина Александровича (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о возврате суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 13 332 354,68 руб.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Из материалов дела видно, что Общество с момента создания 15.06.2010 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу, с 16.07.2015 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу. При переходе Общества Инспекцией приняты положительные сальдовые остатки по НДС в сумме 22 536 015 руб.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2018 ООО «РВД» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство сроком на шесть месяцев, исполнение обязанностей конкурсного управляющего возложено на Кузнецову Наталью Анатольевну. Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.10.2018 полномочия и.о.конкурсного управляющего ООО «РВД» Кузнецовой Натальи Анатольевны прекращены, конкурсным управляющим ООО «РВД» утвержден Ашихмин Константин Александрович, срок конкурсного производства продлен на шесть месяцев.

16.11.2020 конкурсный управляющий ООО «РВД» Ашихмин К.А. обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, в том числе НДС, в сумме 13 332 354,68 руб.

Инспекцией 28.12.2020 принято решение № 8544 об отказе в зачете (возврате) налог по заявлению от 16.11.2020 №10430613, в связи с нарушением срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением об обязании Инспекции возвратить сумму излишне уплаченного НДС в размере 13 332 354,68 руб.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что согласно данным Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу, отраженным в справке №181214 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам по состоянию на 29.10.2021, ООО «РВД» имеет переплату по НДС в сумме 13 332 354,68 руб.

В письменных возражениях в ходе рассмотрения дела заявитель указывал, что Общество после 2013 года продолжало осуществлять экспортные операции и представлять налоговые декларации по НДС и неоднократно производило зачет обязательств по уплате внутреннего НДС за счет экспортного возвратного НДС, в связи с чем у Общества возникло право на возмещение НДС не ранее 2018 года, что подтверждается выпиской операций по расчету с бюджетом.

Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Из положений пункта 1 статьи 174 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент перечисления НДС в бюджет) следует, что уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу статьи 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Из положений пункта 5 статьи 174 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 №166-ФЗ) следует, что налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В соответствии со статьей 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Из отзыва Инспекции следует, что налоговая декларация по НДС с указанием объекта, облагаемого НДС, об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате Обществом, после 2013 года не подавалась. Доказательств обратного суду не представлено.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В соответствии с правовой позицией, отраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 №11074/05, право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

С учетом данного обстоятельства справка о состоянии расчетов, в отсутствие иных доказательств, не может достоверно устанавливать факт наличия переплаты по соответствующим налогам.

Данный вывод корреспондирует сложившейся судебной практике рассмотрения аналогичных дел (определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.06.2018 №305-КГ18-6469).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 79 постановления от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 №173-О указал, что содержащаяся в пункте 7 статьи 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и, в этом случае, действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что указанная норма права направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В соответствии с правовыми позициями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлениях от 08.11.2006 №6219/06 и 25.02.2009 №12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат излишне уплаченного налога, бремя доказывая в силу статьи 65 АПК РФ лежит на налогоплательщике.

Таким образом, заявитель, ссылаясь на наличие у него переплаты, должен представить доказательства, свидетельствующие о дате и причинах ее возникновения.

Как указывалось выше, взыскиваемая Обществом переплата образована в результате уплаты НДС до 1 квартала 2013 года. Декларация по НДС за 1 квартал сдана Обществом 22.04.2013, уплата налога произведена также 22.04.2013. После 1 квартала 2013 года Общество декларации по НДС к уплате не подавало, налог не уплачивало.

Кроме того, Инспекцией по заявлению Общества 16.02.2016 принято решение №1917 о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 10840540 руб., которые перечислены на расчетный счет Общества 18.02.2016.

Также, с даты налогового учета в Инспекции Общество возмещало НДС в порядке статьи 176 НК РФ, что следует из карточки «Расчеты с бюджетом» за период 2010 – 2015 годы, декларации по НДС к уплате не подавало, налог не уплачивало.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об осведомленности налогоплательщика о наличии переплаты по налогу.

Подписание Инспекцией 29.10.2020 справки № 181214 о состоянии расчетов с бюджетом, на который ссылается заявитель, осуществляется для выявления и устранения расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом и не является действием по признанию долга перед налогоплательщиком, поскольку с требованием о проведении сверки расчетов налогоплательщик может обратиться по истечении любого периода времени, и налоговый орган будет обязан составить и подписать соответствующий акт. Акт сверки расчетов с бюджетом, в котором фиксируется сумма переплаты, сам по себе, в отрыве от иных документов и доказательств, не свидетельствует о безусловной обязанности налогового органа вернуть переплату.

Справка о состоянии расчетов с бюджетом, на которую ссылается заявитель, могла быть положена в основу начала отсчета срока давности лишь в том случае, если только из нее налогоплательщик узнал о наличии переплаты впервые, и ранее переплата не могла быть выявлена другими способами.

Однако об излишней уплате Общество должно было узнать в день представления в Инспекцию налоговой декларации за 1 квартал 2013 года, а именно 22.04.2013. Следовательно, срок на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога истек 23.04.2016.

В силу пункта 1 статьи 129 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника, а также собственника имущества должника - унитарного предприятия в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Федеральным законом.

В связи с чем введение процедуры конкурсного производства не может служить основанием для изменения начала течения срока о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, поскольку переход к конкурсному управляющему полномочий руководителя Общества не влияет на права и обязанности налогоплательщика, предусмотренные статьей 78 НК РФ.

Неосведомленность конкурсного управляющего о наличии переплаты не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате налога либо о перерыве срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в налоговом правоотношении не происходит.

Относительно довода заявителя о том, что переплата по НДС возникла в связи с экспортными операциями Общества, которое совершало их наряду с реализацией товаров и услуг на внутреннем рынке, суд отмечает следующее.

Порядок возмещения следует отличать от порядка возврата (зачета) излишне уплаченной суммы НДС. При возмещении не применяется порядок, установленный статьей 78 НК РФ.

Это связано с тем, что излишне уплаченный налог возвращают (засчитывают в счет будущих платежей) за счет средств, ранее перечисленных в бюджет самой организацией. При возмещении сумму НДС возвращают (засчитывают в счет будущих платежей) за счет средств, поступивших в бюджет от поставщиков организации. Статьей 176 НК РФ установлен общий порядок возмещения НДС, который распространяется и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на экспортеров.

При этом порядок определения начала течения срока исковой давности по требованиям о возмещении налога, перечисленного поставщикам при оплате товаров (работ, услуг), отличается от порядка, установленного при заявлении требований об уплате излишне уплаченного или взысканного налога. Подлежащие возмещению по правилам статьи 176 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), имеют иную экономическую природу, чем суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет в соответствии со статьей 45 НК РФ, право на возврат которых предусмотрено статьей 78 НК РФ.

Наличие у налогоплательщика права на возмещение НДС по основаниям, установленным статьей 176 НК РФ, не означает наличия переплаты этого налога в бюджет. Сумму возмещаемого НДС не следует считать переплатой, поскольку отношения по возмещению НДС не являются отношениями по его уплате в бюджет и возврату в случае переплаты, а представляют собой специфические, свойственные именно НДС отношения по возмещению суммы налога, уплаченной поставщикам. Законодательством о налогах и сборах установлен специальный порядок возмещения (зачета, возврата) налогоплательщику полученной разницы в случае превышения заявленных в налоговой декларации налоговых вычетов над суммой исчисленного от налоговой базы НДС. НК РФ установлены совершенно определенные условия такого возмещения, в том числе порядок подтверждения права на возмещение НДС.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о правомерности действий Инспекции, соответствующих законодательству о налогах и сборах, а заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Анисимова О.В.