Постановление от 11 мая 2018 г. по делу № А80-222/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА


улица Пушкина, дом 45, Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-847/2018
11 мая 2018 года
г. Хабаровск


Резолютивная часть постановления от 03 мая 2018 года. Полный текст постановления изготовлен11 мая 2018 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего: Лесненко С.Ю.

Судей: Луговой И.М., Ширяева И.В.

при участии


без явки представителей лиц, участвующих в деле


рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чукотскому автономному округу


на решение от 17.08.2017, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2017

по делу №А80-222/2017 Арбитражного суда Чукотского автономного округа

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Шепуленко М.Ю., в апелляционном суде судьи: Вертопрахова Е.В., Сапрыкина Е.И., Харьковская Е.Г.

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Чукотскому автономному округу

к обществу с ограниченной ответственностью «ЧукотЖилСервис-Анадырь»

третьи лица: государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чукотскому автономному округу, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по г.Анадырь Чукотского автономного округа (межрайонное)


о взыскании текущих платежей по страховым взносам, пени


Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700608811, место нахождения: 689000, Чукотский автономный округ, г.Анадырь, ул.Энергетиков, 14; далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением, с учетом принятых уточнений, о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «ЧукотЖилСервис-Анадырь» (ОГРН 1088709000423, место нахождения: 689000, Чукотский автономный округ, г.Анадырь, ул.Рультытегина, 26; далее – общество) 92 173 руб. 16 коп. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 9 месяцев 2016 года.

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечены государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чукотскому автономному округу и Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Анадырь Чукотского автономного округа.

Решением Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 17.08.2017, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано, по мотиву законодательно установленного запрета на начисление пеней на текущие требования, возникшие после принятия к производству заявления о признании общества банкротом, после открытия конкурсного производства.

В кассационной жалобе налоговый орган выражает несогласие с принятыми по делу судебными актами и, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит их отменить.

В обоснование жалобы заявитель приводит доводы о том, что обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 9 месяцев 2016 года возникли после возбуждения дела о банкротстве, а, следовательно, эти платежи, как и требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате страховых взносов, являются текущими платежами.

Отзывы на кассационную жалобу в суд округа не поступили.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в том числе с учетом публикации необходимой информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, явку своих представителей в суд кассационной инстанции не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.


Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых по делу судебных актов, Арбитражный суд Дальневосточного округа считает их подлежащими отмене на основании следующего.


Как установлено судами и следует из материалов дела, при первоначальном обращении в суд инспекцией заявлено требование о взыскании задолженности по страховым взносам за 9 месяцев 2016 года на обязательное пенсионное страхование в сумме 749 936 руб. 07 коп. и на обязательное медицинское страхование в сумме 190 131 руб. 87 коп., а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов. Указанные суммы недоимки были погашены обществом в добровольном порядке, заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: общество просило взыскать 92 173 руб. 16 коп. пени за несвоевременную уплату страховых взносов, в том числе 25 904 руб. 96 коп. за период с 01.07.2016 по 31.12.2016 и 66 268 руб. 20 коп. за период с 01.01.2017 по 04.08.2017.

Ранее, определением Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 04.04.2016 по делу №А80-83/2016 было признано обоснованным заявление муниципального предприятия городского округа Анадырь «Городское коммунальное хозяйство» о признании ООО «ЧукотЖилСервис-Анадырь» несостоятельным (банкротом) и в отношении него сроком на 4 месяца введена процедура наблюдения.

Решением Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 07.09.2016 общество признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, продолжающееся в настоящее время (определение от 21.03.2018 о продлении конкурсного производства до 21.09.2018).

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением текущих платежей, указанных в пункте 1 статьи 134 настоящего Закона, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов (пункт 2).

Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), в силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Кодекса обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Из изложенного следует, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим.

При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве. Таким образом, в этом случае налоговый орган имеет право на удовлетворение своих требований в режиме текущих платежей в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансовых платежей, требования об уплате которых не являются текущими.

Указанный подход применяется при квалификации требований, касающихся таможенных пошлин и страховых взносов.

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, определением Арбитражного суда Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 04.04.2016 в отношении общества введена процедура наблюдения.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 10 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции, действовавшей в спорный период, далее – Закон о страховых взносах) расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Поскольку момент окончания отчетного периода (9 месяцев 2016 года), по результатам которого образовался долг, приходится на 30.09.2016, то есть после принятия заявления о признании должника банкротом, суды пришли к правильному выводу о том, что данный авансовый платеж является текущим.

Как разъяснено в пункте 6 Обзора требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов (статья 75 НК РФ, статья 151 Федерального закона от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», статья 25 Закона о страховых взносах и т.п.), относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Требования, касающиеся пеней, начисляемых ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являются текущими платежами. По смыслу пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве эти требования учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов. Данные требования, в силу пункта 3 статьи 12 Закона о банкротстве, не учитываются для целей определения числа голосов на собрании кредиторов, и именно на них распространяются правила о прекращении начисления финансовых санкций с момента введения соответствующей процедуры банкротства (абзац десятый пункта 1 статьи 63, абзац десятый пункта 1 статьи 81, абзац третий пункта 2 статьи 95, абзац третий пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве).

Ранее арбитражные суды при квалификации требований в качестве текущих или реестровых руководствовались аналогичным толкованием, приведенным в Постановлениях Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 №25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», от 23.07.2009 №63 «О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве».

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о взыскании пеней в настоящем деле суды исходили из того, что предусмотренный пунктом 1 статьи 126 Закона о банкротстве запрет начисления с даты открытия конкурсного производства неустоек (штрафов, пеней) применяется как к требованиям, подлежащим включению в реестр требований кредиторов, так и к текущим требованиям, возникшим до открытия конкурсного производства.

Вместе с тем из буквального толкования названной нормы следует, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей. То есть пени по текущим платежам следуют судьбе основного обязательства и также являются текущими платежами.

Таким образом, судебная коллегия признает выводы судов об отсутствии правовых оснований для взыскания пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате страховых взносов (статья 25 Закона о страховых взносах), относящихся к текущим платежам, противоречащими пункту 1 статьи 126 Закона о банкротстве и не согласующимися с пунктом 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

В соответствии с положениями частей 1, 2 статьи 18 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом о страховых взносах.

Согласно положениям части 3 статьи 25 Закона о страховых взносах за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным названным Законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно начисляются пени. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам (часть 8 статьи 25 Закона о страховых взносах).

До 31.12.2016 включительно правоотношения по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, регулировались Законом о страховых взносах.

Федеральным законом от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Закон о страховых взносах признан утратившим силу с 01.01.2017.

В настоящее время вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку статьей 19 Закона №250-ФЗ предусмотрена передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также о суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), то полномочиями на разрешение вопроса о предоставлении отсрочки по уплате страховых взносов по заявлению, поданному после 01.01.2017, обладают только налоговые органы.

Учитывая, что в отношении должника возбуждено дело о банкротстве возможность взыскания страховых взносов и пени, являющихся текущими платежами, осуществляется только в судебном порядке.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов в установленный срок, на недоимку за 9 месяцев 2016 года обществу за период с 16.08.2016 по 04.08.2017 в соответствии со статьей 25 Закона о страховых взносах доначислены пени на общую сумму 92 173 руб. 16 коп. (на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 749 936 руб. 07 коп. и на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 190 131 руб. 87 коп.) в том числе 25 904 руб. 96 коп. за период с 01.07.2016 по 31.12.2016 (т.2 л.д.16-17) и 66 268 руб. 20 коп. за период с 01.01.2017 по 04.08.2017 (т.2 л.д.56). Возражений относительно расчета суммы пени обществом не заявлено; арифметически он является верным.

При таких обстоятельствах, у судов не имелось правовых оснований для отказа уполномоченному органу в удовлетворении требований, заявленных в режиме текущих платежей, о взыскании пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

Поскольку судами двух инстанций установлены фактические обстоятельства дела, но нарушены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным отменить вынесенные по делу решение и постановление судов на основании части 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об удовлетворении заявления инспекции.


Руководствуясь статьями 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа


ПОСТАНОВИЛ:


решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 17.08.2017, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2017 по делу № А80-222/2017 отменить.


Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ЧукотЖилСервис-Анадырь» пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 92 173 руб. 16 коп.



Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий С.Ю. Лесненко

Судьи: И.М. Луговая


И.В. Ширяев