Решение от 13 апреля 2023 г. по делу № А74-4065/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-4065/2022
13 апреля 2023 года
г. Абакан



Резолютивная часть решения объявлена 6 апреля 2023 года.

Решение в полном объёме изготовлено 13 апреля 2023 года.


Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Н.М. Зайцевой

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

открытого акционерного общества «Отделение временной эксплуатации» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 25 октября 2021 года №7558 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в части).


В судебном заседании принимали участие:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.03.2023 (диплом, паспорт);

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия – ФИО3 по доверенности от 09.01.2023 (диплом, служебное удостоверение).


Открытое акционерное общество «Отделение временной эксплуатации» (далее – общество, ОАО «ОВЭ») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – управление) о признании незаконным решения от 25.10.2021 №7558 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления за 2017-2018 годы налога на прибыль организаций в сумме 632 675 руб. и налога на имущество организаций в сумме 12 035 руб. и соответствующих сумм пеней и штрафов.

В судебном заседании 07.09.2022 судом принято соглашение, заключённое сторонами в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) по фактическим обстоятельствам дела, согласно которому стороны признают, что оспариваемые заявителем суммы составляют:

налог на прибыль организаций (федеральный бюджет) за 2017 год – 24 397 руб.; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) - 1219 руб.;

налог на прибыль организаций (федеральный бюджет) за 2018 год – 70 505 руб.; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ – 1762 руб.;

пени по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет) за 2017-2018 годы – 38.176 руб.;

налог на прибыль организаций (республиканский бюджет) за 2017 год – 138 247 руб.; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ – 6912 руб.;

налог на прибыль организаций (республиканский бюджет) за 2017 год – 399 526 руб.; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ – 9988 руб.;

пени по налогу на прибыль организаций (республиканский бюджет) за 2017-2018 годы – 216.334 руб.;

налог на имущество организаций за 2018 год - 12035 руб.; пени по налогу на имущество организаций за 2018 год - 116 руб.; штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ – 301 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование, указывал на то, что не согласен с выводом налогового органа о неправомерном единовременном учёте в составе расходов по налогу на прибыль организаций за 2017,2018 годы затрат по ремонтным работам здания железнодорожного цеха в части работ по монтажу систем отопления, электроснабжения, отделочных работ. Заявитель полагал, что расходы на ремонт либо реконструкцию необходимо учитывать не в целом по объекту, а раздельно, применительно к каждому виду работ. Считал, что здание железнодорожного цеха на момент получения в аренду находилось в состоянии, пригодном для эксплуатации и обеспечивало безопасные условия труда. Указывал на то, что работы по ремонту системы отопления и электроснабжения, а также отделочные работы на общую сумму 3.562.946 руб. (в том числе по ремонту отопления – 479.588 руб., по ремонту системы электроснабжения – 698.170 руб., стоимость отделочных работ с устройством перегородок – 2.385.188 руб.) подлежат классификации в качестве ремонтных работ, а не работ по реконструкции.

Представитель налогового органа просил в удовлетворении требования отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.


Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ОАО «ОВЭ» зарегистрировано в качестве юридического лица Регистрационной палатой администрации г. Абакана 14.12.1992, состоит на налоговом учёте в Управлении Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия.

На основании решения начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по РХ от 24.09.2020 №09-40/1-1 проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

24.09.2020 Межрайонной ИФНС России № 2 по РХ направлено в адрес общества требование № 1 о предоставлении документов.

15.10.2020 в ответ на требование №1 обществом представлены документы.

По результатам выездной налоговой проверки 25.06.2021 составлена справка, 25.08.2021 составлен акт № 1646.

Извещением от 05.10.2021 № 19742 налоговый орган по ходатайству налогоплательщика перенёс рассмотрение материалов выездной налоговой проверки на 14 час. 00 мин. 11 октября 2021 года.

В связи с представлением налогоплательщиком письменных возражений с приложением документов в обоснование возражений, управлением принято решение №7 от 11.10.2021 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 25.10.2021. Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, а также возражений назначено на 25.10.2021 на 10 час. Общество о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, а также возражений надлежащим образом уведомлено, что подтверждается извещением от 11.10.2021 года №20094, которое получено 11.10.2021 уполномоченным представителем общества.

Материалы выездной налоговой проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены 25.10.2021 заместителем руководителя управления. По результатам рассмотрения налоговым органом принято решение № 7558 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислены: налог на имущество организаций за 2018 г. в размере 23202 руб., соответствующие налогу пени в размере 137 руб. 86 коп. и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 580 руб.; налог на прибыль организаций в сумме 1.004.536 руб., соответствующие пени в сумме 417.057 руб. 08 коп., налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 33504 руб. С учётом обстоятельств, смягчающих ответственность размеры штрафов снижены.

Не согласившись с решением налогового органа № 7558, общество направило в Федеральную налоговую службу апелляционную жалобу.

Решением Федеральной налоговой службы от 15.02.2022 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.


Не согласившись с решением налогового органа № 7558 общество, в установленный частью 4 статьи 198 НК РФ срок, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Дело рассмотрено арбитражным судом в порядке главы 24 АПК РФ.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание для своих требований и возражений.

Проверив полномочия налогового органа по принятию оспариваемого решения, процедуру проведения и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, арбитражный суд установил, что выездная налоговая проверка проведена и оспариваемое решение принято должностными лицами налогового органа в пределах предоставленных полномочий, установленных статьями 89, 100, 101 НК РФ.

Существенных нарушений процедуры принятия решения арбитражным судом не установлено. Процедура проведения проверки заявителем не оспаривается.


По вопросу о соответствии решения в оспариваемой части закону или иному нормативному правовому акту арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В статье 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьёй 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу за прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 НК РФ, убытки), осуществлённые, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

При этом расходами признаются обоснованные документально подтверждённые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ установлено, расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя, в том числе суммы начисленной амортизации.

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя признаются амортизируемым имуществом.

Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации» технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции; к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Соответственно, расходы, связанные с осуществлением ремонтных работ в отношении объектов основных средств, имеют различный режим учёта в целях налогообложения в зависимости от характера этих работ: расходы на ремонт, указанные в статье 260 НК РФ, не увеличивающие стоимость основного средства и являющиеся прочими расходами, учитываются в налоговой базе в момент их осуществления; расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов основных средств, формирующие стоимость основного средства, уменьшают доходы, учитываемые в целях налогообложения, через начисление амортизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Капитальные вложения, произведённые арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учётом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств и иного имущества, произведённые налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В силу пункта 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществлённые в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса

В силу пункта 9 статьи 258 НК РФ в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учёт по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьёй 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Налоговый кодекс не определяет понятие ремонта основных средств, вследствие чего для определения этого понятия могут быть использованы соответствующие отраслевые нормативные акты.

Положением от 23.11.1988 N 312 (ведомственные строительные нормы ВСН 58-88 (р) определено, что капитальный ремонт здания - это ремонт с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей. Реконструкция здания - комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности или его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

Согласно пунктам 5.1, 5.3 названного подзаконного акта следует, что капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

При реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться: изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований - их частичная разборка; повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных); улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.

Аналогичное определение капитального ремонта и реконструкции зданий приведено в пунктах 3.8, 3.4 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), приведённой в приложении к Постановлению Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (действующему в спорный период).

В соответствии с пунктом 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской федерации реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, здание железнодорожного цеха отнесено к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно).


В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде АО «ОВЭ» осуществляло деятельность по оказанию заказчикам транспортных услуг, услуг железнодорожного обслуживания по транспортировке гружёных и порожних вагонов, реконструкции железнодорожного пути, услуг по организации перевозок и оказания услуг железнодорожного транспорта, техническому обслуживанию железнодорожных путей и перевозок грузов, услуг по очистке и промывке вагонов, услуг локомотивной тяги и использования инфраструктуры, перевозки, грузов, манёвренным работам.

Как следует из материалов дела, между ПАО «Абаканвагонмаш» (арендодатель) и АО«ОВЭ» (арендатор) заключён договор аренды от 30.05.2017 № АВЭД-02-17/09 (далее - договор аренды), в соответствии с которым арендодатель передаёт обществу во временное владение железнодорожные пути и железнодорожный цех (далее – ЖДЦ) площадью 462,7 кв.м., расположенные по адресу: Республика Хакасия, г. Абакан, промоузел Ташебинекий, промплощадка Абаканвагонмаш (далее-арендуемое имущество). Арендатор вправе осуществлять неотделимые улучшения, реконструкцию, расширение, техническое переоснащение арендованного имущества с письменного согласия арендодателя.

На основании акта приёма-передачи от 30.05.2017 арендуемое имущество передано обществу.

Управлением установлено, что здание ЖДЦ на основании распоряжения №935-р от 27.11.1992 Государственного комитета РФ по управлению государственным имуществом, было приватизировано АО «Абаканвагонмаш» и имело название «Здание станционное, станции Ташеба».

Согласно инвентарной карточке учёта объекта основных средств «Здание станционное, станции Ташеба» №102388 от 16.07.2021 принято собственником к бухгалтерскому учёту 01.08.1980.

В инвентарной карточке учёта объекта основных средств №102388 от 16.07.2021 отсутствуют сведения о затратах на ремонт, реконструкцию и модернизацию, следовательно на протяжении 36 лет с момента принятия к бухгалтерскому учёту 01.08.1980 и до момента передачи его в аренду АО «ОВЭ» 30.05.2017 не осуществлялся ремонт, реконструкция и модернизация Здания ЖДЦ.

После передачи имущества в аренду, АО «ОВЭ» произведён осмотр помещений здания ЖДЦ. Результаты проведения осмотра зафиксированы в дефектной ведомости №6/17. Ведомость утверждена главным инженером АО «ОВЭ» ФИО4 01.08.2017.

Согласно дефектной ведомости АО «ОВЭ» от 01.08.2017 № 6/17 (далее - дефектная ведомость) при осмотре здания железнодорожного цеха выявлена необходимость в производстве:

общестроительных работ (демонтажные работы, устройство кровли, заполнение дверных проёмов, внутренние отделочные работы, лестничный марш, локомотивное депо, наружные отделочные работы);

- монтажа водопровода и канализации (демонтаж раковины, подключение горячего и холодного водоснабжение устройства канализации);

- монтажа отопления и вентиляции (прокладка трубопроводов отопления, гидравлические испытания системы отопления, установка воздушных кранов, установка радиаторов, монтаж электрокотла и др. работы);

- электромонтажных работ (монтаж электрооборудования, электропроводки и электроустройств);

- замены оконных блоков.

Обществом в адрес ПАО «Абаканвагонмаш» направлено письмо от 09.08.2017 №502 о согласовании выполнения следующих работ по ремонту здания ЖДЦ: общестроительные работы, устройство водопровода и канализации, устройство отопления и вентиляции, электромонтажные работы, замена оконных блоков.

Письмом от 16.08.2017 ПАО «Абаканвагонмаш» согласовало проведение арендатором работ по ремонту здания ЖДЦ согласно приложенной к письму от 09.08.2017 № 502 документации.

Между АО «ОВЭ» (заказчик) и OOО «Стройсервис» (подрядчик) заключён договор на выполнение подрядных работ от 13.10.2017 №135/17 (далее – договор подряда), согласно которому подрядчик обязуется выполнить техническое обследование здания ЖДЦ, с составлением отчёта о текущем состоянии строительных конструкций здания, разработать рабочую документацию, провести ремонтные работы.

Техническим заданием (приложение №1 к договору), определены содержание, сроки выполнения и объёмы работ.

Состав работ включает в себя работы по обследованию здания, разработку рабочей документации, общестроительные работы, устройство водопровода и канализации, устройство отопления и вентиляции, электромонтажные работы.

Приложением к Техническому заданию являются дефектная ведомость №6/17 от 01.08.2017, локальные сметные расчёты №19-17-1 «Общестроительные работы», №19-17-2 «Водопровод и канализация», №19-17-3 «Отопление и вентиляция», №19-17-4 «Электромонтажные работы», сводный сметный расчёт стоимости строительства «Ремонт здания ЖДЦ АО «ОВЭ», на территории ПАО «Абаканвагонмаш», подразделение ОВЭ-Ташеба.

К договору № 135/17 от 13.10.2017 подписаны дополнительные соглашения: №1 от 26.12.2017, № 2 от 12.01.2018, № 3 от 25.05.2018, № 4 от 01.10.2018, на основании которых срок выполнения работ продлён до 31.10.2018 и изменена общая стоимость работ, которая составила 6 520 526,60 руб. в т. ч. НДС 994 656,60 руб.

Из актов о приёмке выполненных работ от 16.11.2017 № 1, от 29.12.2017 № 3, от 16.02.2018 № 5, от 16.02.2018 № 7, от 16.02.2018 № 8, от 09.04.2018 № 9, следует, что в здании ЖДЦ произведён монтаж новой системы отопления, электроснабжения, произведены отделочные работы и устройство перегородок.

АО «ОВЭ» и ООО «Стройсервис» 30.11.2018 составлен акт приёмки законченного строительством объекта № 1, согласно которому стоимость выполненных работ составила 6.277.919 руб. 78 коп.

Затраты на выполненные ООО «Стройсервис» по договору №135/11 от 13.10.2017 работы включены АО «ОВЭ» единовременно в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль в сумме 5.320.271 руб. в том числе: 2017 год – 1.308.386 руб.; 2018 год – 4.011.885 руб.

По результатам выездной налоговой проверки управление пришло к выводу, что АО «ОВЭ» в нарушение пункта 5 статьи 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций за 2017-2018 годы единовременно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты в сумме 5.320.271 руб. по реконструкции здания железнодорожного цеха, расположенного по адресу: Республика Хакасия, г. Абакан, промузел Ташебинский, промплощадка Абаканвагонмаш, поскольку указанные затраты являются капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ признаются амортизируемым имуществом и погашаются путём начисления амортизации в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учётом срока полезного использования.

Указанные выводы управления основаны на следующих обстоятельствах.

1) Управлением установлено, что на момент получения в аренду здания ЖДЦ оно находилось в состоянии непригодном для эксплуатации и не обеспечивало безопасные условия.

Согласно отчёту № 33-01/06/17 об определении рыночной стоимости недвижимого имущества, расположенного по адресу: Республика Хакасия, г. Абакан, ташебинский промузел, промплощадка Абаканвагонмаш, составленному ООО «Агентство профессиональной оценки собственности» по заказу АО «ОВЭ», рыночная стоимость здания ЖДЦ, общей площадью 462,7 кв.м. с учётом НДС по состоянию на 01.06.2017 составила 1.621.000 руб., состояние здания неудовлетворительное. В ходе оценки рыночной стоимости определён совокупный износ здания ЖДЦ - 86,24%, который включает в себя физический износ - 69,90%.

Как следует из Технического заключения №1/17, составленного ООО «Стройсервис» по результатам строительно-технической экспертизы объекта по состоянию на 20.09.2017:

- здание ЖДЦ административно-производственное, год постройки не указан, возраст строения не указан, число этажей надземной части - 2. Фундамент бетонный, стены наружные несущие кирпичные сплошные из обыкновенного красного кирпича с облицовкой силикатным толщиной 510 мм. Перегородки кирпичные толщиной 125 мм, кровля здания ЖДЦ плоская с покрытием из рубероида с утеплением минераловатными плитами толщиной 150 мм.;

- в цокольной части заметны разрушения и в некоторых местах полное отсутствие отдельных кирпичей, из-за излишней увлажнённости цокольной части, стены покрыты мхом из-за отсутствия отмостки по периметру здания, а так же отсутствия организованного водостока с кровли. Это же является причиной излишней увлажнённости стен;

- лестничный марш имеет дефекты, связанные с недостаточной толщиной стального рифлёного листа ступеней и их неравномерным распределением, что создаёт некомфортные условия при движении. Требуется реконструкция выравнивание и усиление существующих ступеней;

- после ранее проведённых ремонтных работ, был повреждён защитный слой нескольких железобетонных ребристых плит перекрытия, что привело к разрушению и удалению цементной стяжки пола 2-го этажа с оголением арматурной сетки и сквозным отверстиям. При этом ребра плит перекрытия не имеют внешних дефектов, а также трещин в местах опирания. Для дальнейшей эксплуатации необходимо восстановить защитный слой арматуры и заделать сквозное отверстие в бетоне;

- требуется замена дверных блоков для наружных дверей в соответствии с ГОСТ 31173-2003;

- балконная плита, через которую выведен эвакуационный выход со второго этажа, требует подливки, чтобы восстановить защитный слой бетона. Требуется ремонт кирпичной кладки порога и места примыкания к стене. Эвакуационная наружная металлическая лестница со второго этажа, а также ограждение балконной плиты, не соответствуют требованиям безопасности. Наружная металлическая лестница в торце здания, ведущая на кровлю не соответствует требованиям безопасности;

- требуется устройство отопления и вентиляции в помещениях. В помещениях требуется устройство электроснабжения здания в соответствии с требованиями.

Согласно техническому заключению ООО «Стройсервис», экспертная комиссия пришла к выводу о том, что дальнейшая эксплуатация здания возможна после выполнения мероприятий по ремонту и реконструкции.

Из показаний главного инженера АО «ОВЭ» ФИО4 (протокол от 14.05.2021), начальника дистанции сигнализации, централизации и блокировки, связи и электроснабжения АО «ОВЭ» ФИО5 (протокол от 31.05.2021), начальника пункта подготовки вагонов АО «ОВЭ» ФИО6 (протокол от 08.06.2021), сотрудника АО «ОВЭ» ФИО7 (протокол от 18.05.2021), монтажника ООО «Стройсервис» ФИО8 (протокол от 25.05.2021) следует, что арендуемое помещение находилось в предаварийном состоянии, система отопления в здании отсутствовала, требовалась замена электропроводки, перед выполнением подрядных работ были демонтированы старые трубные регистры и электропроводка.

Кроме этого, в ходе налоговой проверки на требование № 9 от 22.04.2021 главным инженером АО «ОВЭ» представлены пояснения о том, эксплуатация здания ЖДЦ осуществлялась с 15.10.2018, то есть после завершения работ ООО «Стройсервис».

Таким образом, материалами дела подтверждено, что на момент получения в аренду здание ЖДЦ находилось в состоянии непригодном для использования и его дальнейшая эксплуатация возможна только после проведения мероприятий по ремонту и реконструкции.

2) После проведённых ремонтных работ изменилось количество помещений и их назначение.

При исследовании технического паспорта здания ЖДЦ установлено, что согласно экспликации в здании ЖДЦ имелись следующие помещения (дата составления технического паспорта здания 19.09.2000):

- на первом этаже здания 6 помещений (тамбур, лестничная клетка, токарный цех, депо, 2 аккумуляторных цеха);

- на втором этаже 11 (лестничная клетка, 2 коридора, 2 диспетчерских помещения, 2 кабинета, 3 подсобных помещения и раздевалка).

План помещений здания ЖДЦ содержится также в приложении №5 к договору №135/17 от 13.10.2017.

В результате выполнения работ ООО «Стройсервис»:

- на первом этаже расположены лестничная клетка и 4 помещения (секция депо, ремонтно-механический цех (бывший токарный цех), помещение охраны и котельной - бывшие помещения аккумуляторного цеха. В помещение котельной предусмотрено устройство отдельного входа с улицы;

- на втором этаже предусмотрено устройство 11 помещений (помещение диспетчера, кабинет технолога, экономиста, кабинет руководителя, туалет, раздевалка (с душем), кабинет бригадира механизированной дистанции пути машиниста, кабинет инструктора тяговой части, кухня, раскомандировка).

При исследовании плана эвакуации при возникновении пожара и других чрезвычайных ситуациях здания ЖДЦ, который утверждён в апреле 2021 г., установлено, что план помещений 2 этажа соответствует плану помещений, который приведён в приложении №5 к договору №135/17 от 13.10.2017.

Данное обстоятельство подтверждается также протоколом осмотра №б/н от 18.05.2021.

В ходе осмотра установлено, что здание ЖДЦ двухэтажное кирпичное, пригодно для эксплуатации, в здании имеется система отопления, водоснабжения, канализации и электроснабжения. Справа от входа в здание есть скважина для забора воды. На первом этаже здания расположены комната охраны, депо и гараж для транспортных средств, отдельное помещение в котором установлен резервный генератор, кабинки для хранения вещей. В депо установлен токарный станок. Окна в здании ЖДЦ пластиковые, внутренние стены обшиты профлистом. В помещении стоят новые регистры отопления.

В гараже установлены три силовых щита от которых идёт система электроснабжения здания. Лестничный пролёт обшит профлистом. На втором этаже кабинет начальника подразделения, кабинет дежурного подстанции, тех. класс, комната приёма пищи, два кабинета инженерно-технического персонала, туалет, душевая с раздевалкой. Во всех кабинетах, душевой, тех. классе установлены радиаторы. На первом этаже есть отдельный вход в помещение, в котором располагается тепловой узел. В тепловом узле смонтированы два электрокотла, циркуляционные насосы и разводка, из здания выведен септик.

Таким образом, после проведения ООО «Стройсервис» работ в здании ЖДЦ на первом и втором этажах изменилось количество помещений и их назначение (в том числе, появилась душевая и сан.узел, комната охраны, экономиста, руководителя и т.д.), что свидетельствует о перепланировке помещений внутри здания, изменении их назначений, технических и служебных характеристик.

3) Выполнение ООО «Стройсервис» работ привело к появлению новых качественных параметров и характеристик здания ЖДЦ: в здании проведены водоснабжение, канализация, вентиляция, отопление, модернизировано электроснабжение.

Заявитель не оспаривает отнесение работ по проведению водоснабжения, канализации, вентиляции, по устройству двускатной крыши к работам, связанным с реконструкцией здания. Вместе с тем полагает, что работы по электроснабжению, отоплению и отделке здания подлежат отнесению к работам, связанным с капитальным ремонтом здания.

Управление не согласно с данными доводами заявителя, ссылаясь на следующие обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки.

Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст принят и введён в действие «ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов», в котором определено, что объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.

Основные фонды - это произведённые активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг.

Общероссийским классификатором основных фондов определено, что к группировке «здания (кроме жилых)» относятся нежилые здания целиком или их части, не предназначенные для использования в качестве жилья и представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т.п.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных учитываются в соответствующих группировках.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий, или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», система инженерно-технического обеспечения - одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности.

В Проекте отопления здания ЖДЦ определено, что отопление принято комбинированное: водяное для служебных помещений и совмещенное - водяное и воздушное для помещения подготовки вагонов, токарной мастерской. Водяное отопление осуществляется от 2 - х электронагревателей Котел Zota 45 «Lux». В качестве нагревательных приборов запроектированы регистры из гладких труб, устанавливаемые на отметке 0,000, в помещениях подготовки вагонов и токарной мастерской, и биметаллические панельные секционные радиаторы Alurad 500/1.

При исследовании акта о приёмке выполненных работ № 71 от 16.02.2018, установлено, что ООО «Стройсервис» выполнены следующие работы по устройству системы отопления: гидравлические испытания трубопроводов систем отопления, водопровода и горячего водоснабжения диаметром до 50 мм; установка регистров из стальных сварных труб диаметром нитки 100 мм; установка кранов воздушных; установка вентилей, задвижек, затворов, кранов проходных на трубопроводах из стальных труб; прокладка трубопроводов отопления из стальных водогазопроводных неоцинкованных труб; узлы укрупненные монтажные (трубопроводы) из стальных водогазопроводных неоцинкованных труб с гильзами для систем отопления; крепления для трубопроводов; крепления для трубопроводов: кронштейны, планки, хомуты; установка радиаторов стальных; установка 2 электрокотлов; установка насосов центробежных с электродвигателем; установка баков расширительных круглых и прямоугольных; установка фильтров; установка манометров, термометров; установка клапанов предохранительных, воздухоотводчиков; прокладка коллектора.

Работы приняты АО «ОВЭ» без замечаний. Общая стоимость работ по устройству отопления составила 479 588 руб., при устройстве системы отопления установлены два электроводонагревателя ZOTA 45 Lux.

Расчёт стоимости выполненных работ с указанием их полного перечня приведён в Приложении №3 к Акту проверки.

Согласно паспорту и инструкции по эксплуатации, размещённой в сети интернет www.zota.ru, электроводонагреватель «ZOTA 45 Lux» предназначен для обогрева жилых и производственных помещений, а также для нагрева воды для технических целей. температура теплоносителя, подходящая для пользователя подбирается котлом автоматически, относительно уличной температуры.

Таким образом, монтаж новой системы отопления позволил АО «ОВЭ» создать в Здании ЖДЦ автономную систему, не связанную с внешними источниками тепла с возможностью корректировки уровня нагрева помещения в зависимости от погодных условий.

В проекте электроснабжения здания ЖДЦ в групповых линиях распределительных щитов, питающих силовое электрооборудование, устанавливаются автоматические выключатели серии ВА с характеристиками «В» и «С». Для освещений помещений здания предусматривается применение светодиодных светильников. Проводка электрических сетей выполняется скрытой под слоем штукатурки и открытой в ПВХ гофрированных трубах, проложенных по негорючим строительным конструкциям.

Групповые сети выполняются кабелями с медными жилами, с изоляцией из негорючего ПВХ пластика с низким дымовыделением. Все металлические нетоковедущие части электрооборудования: корпуса щитов, светильников, металлические конструкции на которых установлено электрооборудование, должны быть заземлены. Для этого в распределительной сети прокладывается пятый, третий заземляющий РЕ-проводник.

Согласно Акту технической готовности электромонтажных работ, подписанному 01.02.2018 представителем заказчика АО «ОВЭ» и ООО «Стройсервис», электромонтажной организацией выполнены: монтаж кабельных линий открыто в гофрированной трубе электроосвещения первого, второго этажа здания; монтаж кабельных линий открыто в гофрированной трубе электрораспределения первого, второго этажа здания; монтаж кабельных линий вентиляции и кондиционирования открыто в гофрированной трубе по первому этажу; монтаж щитов распределения на первое этаже и втором этаже; монтаж проводов уравнивания потенциалов по первому этажу и второму этажу.

Электромонтажные работы выполнены в соответствии с проектом, разработанным ООО «Стройсервис», отступлений от проекта нет.

После чего подписан акт о приёмке выполненных работ №8 от 16.02.2018, согласно которому ООО «Стройсервис» выполнены следующие электромонтажные работы: прокладка линии провода тросового, количество проводов в линии до 4, сечение жил провода до 6мм2; прокладка труб гофрированных ПВХ для защиты проводов и кабелей; установлены светильники, выключатели, розетки, автоматы одно-дву-трехполосный на конструкции; установлены распределительные коробки и коробки установочные для монтажа электроустановочных изделий; смонтированы 4 блока управления шкафного исполнения или распределительный пункт (шкаф) устанавливаемый на стене; установлены автоматы одно-, двух-, трехполосный на конструкции; смонтированы 2 блока-контактора; произведена заделка концевая сухая для 3-4 жильного кабеля с пластмассовой и резиновой изоляцией; смонтирован проводник, заземляющий из медного изолированного провода сечением 25 мм2 открытого по строительным основаниям.

Работы приняты АО «ОВЭ» без замечаний. Общая стоимость работ по монтажу системы электроснабжения составила 698 170 руб.

Как установлено в ходе проведения выездной налоговой проверки на момент получения в аренду здания ЖДЦ, электропроводка в здании работала частично и находилась в аварийном состоянии. При исследовании актов освидетельствования скрытых работ, актов освидетельствования участков сетей инженерно-технического обеспечения, акта технической готовности электромонтажных работ, актов о приёмке выполненных работ установлено, что ООО «Стройсервис» в здании ЖДЦ смонтирована новая система электроснабжения.

При исследовании акта о приёмке выполненных работ № 1 от 16.11.2017, №3 от 29.12.2017, №5 от 16.02.2018, №9 от 09.04.2018 установлено, что ООО «Стройсервис» выполнены следующие отделочные работы в Здании ЖДЦ: устройство стяжек бетонных; заделка выбоин в полах; ремонт кирпичной кладки стен отдельными местами; устройство бетонной подготовки; армирование подстилающих слоёв и набетонок; ремонт и покраска стен; наружная облицовка поверхности стен поверхности стен в вертикальном исполнении по металлическому каркасу (с его устройством) металлосайдингом без пароизоляционного слоя; устройство подвесных потолков типа «Армстронг» по каркасу из оцинкованного профиля; штукатурка поверхностей внутри здания цементно-известковым или цементным раствором по камню и бетону улучшенная стен, установка дверей, окон ПВХ; окраска лестничных ограждений; ремонт штукатурки откосов внутри здания по камню и бетону цементно-известковым раствором прямолинейных.

Работы приняты АО «ОВЭ» без замечаний. Общая стоимость отделочных работ составила 2.362.434,06 руб.

При исследовании актов о приёмке выполненных работ №3 от 29.12.2017, №5 от 16.02.2018 по договору №135/17 от 13.10.2017 установлено, что ООО «Стройсервис» выполнены работы по устройству перегородок в сан. узле и в душе: кладка перегородок из кирпича неармированных толщиной в 1/2 кирпича при высоте здания до 4 м; кладка стен кирпичных внутренних при высоте здания до 4 м.

Работы приняты АО «ОВЭ» без замечаний. Общая стоимость работ по устройству перегородок в сан.узле и душе составила 22.754,14 руб. без учёта НДС.

В ходе осмотра (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 18.05.2021 установлено, что результатам выполненных работ здание железнодорожного цеха пригодно к эксплуатации, имеется система отопления, водоснабжения, канализации и электроснабжения, в помещении стоят новые регистры отопления, на втором этаже изменилось количество кабинетов и их назначение.

С учётом изложенного арбитражный суд согласился с управлением, что по результату выполнения работ, здание ЖДЦ доведено до состояния пригодного к эксплуатации с новыми техническими характеристиками и качествами.

4) Изменение рыночной стоимости здания ЖДЦ.

Согласно отчёту № 33-01/06/17 об определении рыночной стоимости недвижимого имущества, расположенного по адресу: Республика Хакасия, г. Абакан, Ташебинский промузел, промплощадка Абаканвагонмаш, рыночная стоимость здания Железнодорожного цеха, общей площадью 462,7 кв.м. с учётом НДС по состоянию на 01.06.2017 составила 1.621.000 руб.

Из отчёта «Об определении рыночной стоимости недвижимого имущества, расположенного по адресу Республика Хакасия, г. Абакан, промузел Ташебинский, промплощадка Абаканвагонмаш» от 12.03.2018 № 34-28/02 следует, что рыночная стоимость арендованного имущества по состоянию на 28.02.2018 составила 7.963.000 руб.

Таким образом, рыночная стоимость здания ЖДЦ за период с 01.06.2017 по 28.02.2018 увеличилась на 6.342.000 руб.

С учётом совокупности приведённых выше обстоятельств арбитражный суд считает, что налоговый орган обоснованно пришёл к выводу о том, что произведённые обществом виды работ не относятся к работам по капитальному ремонту, поскольку после выполнения работ здание используется по назначению, арендованное имущество приобрело неотделимые улучшения, то есть, создан объект амортизируемого имущества в виде капитальных вложений в арендованный объект основных средств. В связи с этим арбитражный суд отклоняет доводы заявителя о произведённом капитальном ремонте, как противоречащие представленным в материалы дела документам.

На основании изложенного арбитражный суд согласился с налоговым органом, что у общества отсутствовали основания для единовременного принятия к учёту рассматриваемых расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017-2018 г.г., поскольку они связаны с реконструкцией арендуемого помещения и подлежат включению в состав расходов путём начисления амортизации в течение срока действия договора аренды.

Доводы заявителя о том, что здание ЖДЦ на момент получения в аренду находилось в состоянии, пригодном для эксплуатации и обеспечивало безопасные условия труда, со ссылкой на переписку с ПАО «Абаканвагонмаш», фотографические снимки, технический паспорт от 19.09.2000, опровергается совокупностью вышеприведённых доказательств, собранных налоговым органом в ходе проверки, а также показаниями должностных лиц АО «ОВЭ», сотрудника подрядной организации. Согласно техническому заключению от 01.12.2017 № 1/17, подготовленному ООО «Стройсервис» в рамках исполнения договора подряда, в здании ЖДЦ требовалось устройство систем отопления и электроснабжения, дальнейшая эксплуатация возможна после проведения мероприятий по реконструкции и ремонту.

Таким образом, на момент передачи в аренду здание ЖДЦ находилось в непригодном для эксплуатации состоянии и не обеспечивало безопасные условия труда, инженерные системы отсутствовали либо находились в нерабочем состоянии.

Довод общества о том, что расходы на ремонт либо реконструкцию необходимо учитывать не в целом по объекту, а раздельно, применительно к каждому виду работ, подлежит отклонению, поскольку весь комплекс работ проведён одновременно, по единой проектной документации, единому договору подряда, имел единую цель и направлен на реконструкцию здания.

Ссылка общества на судебные акты по другим делам о налоговых правонарушениях является несостоятельной, поскольку выводы судебных органов основаны на иных фактических обстоятельствах и доказательствах, отличных от обстоятельств и доказательств, установленных в рамках настоящего спора.

В результате выполненных работ арендованное имущество приобрело неотделимые улучшения, в связи с чем, управление обоснованно пришло к выводу об отсутствии оснований для единовременного учёта (без начисления амортизации) в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 2017-2018 гг. затрат по реконструкции здания железнодорожного цеха, том числе по монтажу систем отопления, электроснабжения и отделочных работ.


Налог на имущество


В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются: недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьёй. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учёта таких затрат

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчётный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учёта имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчётного периода и 1-е число месяца, следующего за отчётным периодом, на количество месяцев в отчётном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учёта имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Пунктом 1 статьи 380 НК РФ установлено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В соответствии с положениями статьи 2 Закона Республики Хакасия от 27.11.2003 № 73 «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации в рассматриваемом периоде регламентировался ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждёнными приказом Минфина России от 30.01 .2001№ 26н, (далее – ПБУ6/01).

Согласно пункту 5 ПБУ6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств до их выбытия порядке, установленном пунктом 29 ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В ходе проведения проверки при исследовании документов, представленных АО «ОВЭ» установлено, что обществом с привлечением подрядчика ООО «Стройсервис», выполнены работы по устройству канализации и водопровода, устройству отопления, электроснабжения, кровли арендованного здания железнодорожного цеха, расположенного по адресу Республика Хакасия, г.Абакан, Ташебинский промузел, промплощадка ПАО «Абаканвагонмаш» и устройству территории ограждения здания ЖДЦ, расположенного по адресу г.Абакан, Ташебинский промузел, промплощадка ПАО «Абаканвагонмаш».

В ходе проверки установлено, что в соответствии с п. 8 раздела II ПБУ6/01, устройство канализации и водопровода, устройство отопления, электроснабжения, кровли, устройство ограждения на территории ЖДЦ, являются расходами общества по созданию основных средств в форме неотделимых улучшений в объект арендованного имущества.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01, пунктами 3, 10, 35 методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010), АО «ОВЭ» должно было включить в состав основных средств произведённые капитальные вложения (стоимость неотделимых улучшений) в объект арендованного имущества здание ЖДЦ по состоянию на 01.12.2018 в сумме – 5.320.271 руб. как объект недвижимого имущества.

В ходе проведения проверки установлено, что АО «ОВЭ» в нарушение пункта 5 ПБУ 6/01, пунктов 3, 10, 35 методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91 н (ред. от 24.12.2010), не учло в качестве объекта основных средств неотделимые улучшения в арендованное имущество - Здание ЖДЦ в сумме 5 320 271 руб.

Заявитель в ходе рассмотрения дела указывал на то, что работы по ремонту системы отопления и электроснабжения, а также отделочные работы, произведённые в здании ЖДЦ на общую сумму 3.562.946 руб. подлежат классификации как капитальный ремонт и в результате их выполнения новых качеств у здания ЖДЦ не появляется, его технические характеристики не улучшаются, полагал, что ремонт нельзя считать улучшением арендованного имущества, соответственно налогооблагаемая база для исчисления налога на имущества в оспариваемой части отсутствует.

Арбитражный суд отклоняет указанные доводы, поскольку как указано выше, в ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено, что спорные виды работ имели единую цель и были направлены на реконструкцию здания, как единого объекта.

Из материалов налоговой проверки следует, что объект основных средств – здание ЖДЦ поставлено на бухгалтерский учёт ПАО «Абаканвагонмаш», инженерные коммуникации здания, помещения в нем отдельно, в качестве объектов основных средств на учёт поставлены не были (дата постановки на учёт самого здания 01.08.1980).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, оснований для учёта каждого результата выполненных работ в качестве отдельного основного средства не имеется.

Здание ЖДЦ предназначено оказания сервисных услуг, связанных с подачей и очисткой вагонов как единый комплекс производственного назначения. Отдельные части инженерных систем и созданные внутри Здания ЖДЦ помещения, в отдельности друг от друга, не могут способствовать достижению цели, для которой используется основное средство.

Условная разбивка заявителем, выполненных в рамках одного договора работ на две части (работы по реконструкции и ремонтные работы) не может свидетельствовать о возможности учёта части затрат на реконструкцию, а другой части на ремонт.

Весь комплекс работ проведён по единой проектной документации, по единому договору подряда и имел единую цель - изменение неработоспособного основного средства, настолько, что его стало возможным использовать в деятельности общества с улучшением характеристик его безопасности, технической оснащённости, энергосберегаемости и количества полезных площадей и тд.

Указанный комплекс работ направлен на переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и подлежит оценке как реконструкция основных средств.

При таких обстоятельствах, доводы общества о разделении затрат на те, которые относятся на реконструкцию и те, которые относятся на капитальный ремонт, не имеет правового обоснования (условиями договора, технической документацией, актами о приёмки выполненных работ такое разделение не предусмотрено).

Из материалов налоговой проверки следует, что подрядчиком проведены работы в рамках одного договора в целом по зданию ЖДЦ, в результате выполненных работ, указанный объект недвижимости стал пригоден для использования в деятельности общества. При таких обстоятельствах спорные работы правомерно квалифицированы управлением как реконструкция модернизация и переоборудование объекта основных средств.

С учётом изложенного, арбитражный суд полагает обоснованным вывод управления о том, что произведённые в результате реконструкции неотделимые улучшения увеличивают остаточную стоимость здания железнодорожного цеха в связи с чем, обществом неправомерно занижена сумма налога на имущество организаций за 2018 г. в отношении спорного объекта основных средств.

Арифметический расчёт доначисленных оспариваемым решением сумм налогов, а также пеней и налоговых санкций, обществом не оспаривается.

По итогам рассмотрения спора арбитражный суд пришёл к выводу, что решение налогового органа в оспариваемой части соответствует положениям НК РФ, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, что в силу положений части 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении требований.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ государственная пошлина по спору составляет 3000 руб. По итогам рассмотрения дела государственная пошлина в сумме 3000 руб. относится на заявителя, но взысканию не подлежит, поскольку уплачена им в указанной сумме при обращении в арбитражный суд платёжным поручением от 04.05.2022 № 1403.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать открытому акционерному обществу «Отделение временной эксплуатации» в удовлетворении заявления о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 25 октября 2021 года №7558 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части, в связи с его соответствием в указанной части положениям Налогового кодекса Российской Федерации.


Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его вынесения путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.



Судья Н.М. Зайцева