Решение от 5 декабря 2018 г. по делу № А51-18871/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-18871/2018
г. Владивосток
05 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 ноября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 05 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Ю.А. Тимофеевой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 06.02.2004)

к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 19.09.2002)

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Находка Приморского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004), Государственное учреждение -Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Находкинскому городскому округу Приморского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 30.11.2002)

о признании незаконным решения от 14.08.2018 №035F077180002904 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 -2015гг., доведенное до заявителя письмом от 16.08.2018 №10-01/21476 Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Находкинскому городскому округу Приморского края

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 05.09.2018 на 1 год, паспорт,

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 15.01.2018 № 09/506 на 1 год, удостоверение, ФИО5 по доверенности от 26.11.2018 № 09/21099 на 1 год, удостоверение,

от третьих лиц: не явились, извещены,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю (далее по тексту – ответчик, Пенсионный фонд) от 14.08.2018 № 035F077180002904 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 – 2015 гг., доведенного до заявителя письмом Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Находкинскому городскому округу Приморского края от 16.08.2018 №10-01/21476, и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014 – 2015 г.г. в сумме 143908,13 руб. и пени в сумме 11635,45 руб. (с учетом уточнения требования и частичного отказа от иска, принятых судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и надлежащего ответчика, оформленных определением суда от 28.11.2018).

В обоснование своих доводов заявитель указывает, что с 01.01.2014 изменился порядок расчета взносов в Пенсионный фонд РФ для индивидуальных предпринимателей, так как для определения дохода для исчисления страховых взносов положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» должны применяться во взаимосвязи со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть с учетом вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.

Пенсионный фонд представил отзыв на заявление, в котором указал, что возражает против заявленных требований, полагая, что Постановление Конституционного суда РФ № 27-П от 30.11.2016 вступает в силу со дня официального опубликования – 02.12.2016 и после этой даты обязательства по уплате страховых взносов формируется исходя из размера доходов за минусом расходов. При этом представитель Пенсионного фонда пояснила, что отказывая в возврате страховых взносов, ответчик руководствовался требованиями статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ) с использованием информации о доходе предпринимателя, полученной от налогового органа.

Представители третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, о чем свидетельствуют почтовые уведомления, имеющееся в материалах дела. Суд на основании части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрел дело в отсутствие представителей третьих лиц по имеющимся в материалах дела документам.

Заслушав доводы предпринимателя, возражения Пенсионного фонда, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 в период 2014 - 2015 г.г. находился на специальном режиме налогообложения – УСН (упрощенной системе налогообложения) с объектом обложения «доходы минус расходы».

Предпринимателем были представлены в налоговый орган налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, в соответствии с которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 7 534 984 руб., сумма расходов по УСН составила 6 800 690 руб., а также налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 8 384 694 руб., сумма расходов – 7 590 223 руб.

Вместе с тем, предпринимателем оплата страховых взносов произведена за 2014 год в сумме 72348,84 руб. без учета фактически понесённых расходов, связанных с извлечением прибыли, исходя из расчета (7534984 – 300000) * 1%, за 2015 год – в сумме 80846,94 руб. без учета фактически понесённых расходов, связанных с извлечением прибыли, исходя из расчета (8384694 – 300000) * 1%.

07.08.2018 предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением, в котором просил произвести возврат суммы страховых взносов за 2014 - 2015 г.г., так как применял упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), а расчет взносов производился с величины доходов, не вычитая расходов.

Пенсионный фонд уведомлением от 16.08.2018 № 10-01/21476 сообщил предпринимателю о принятии решения от 14.08.2018 № 035F07180002904, согласно которому основания для возврата страховых взносов за 2014, 2015 г.г. отсутствуют, сославшись на действие Федерального закона №250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование».

Не согласившись с данным решением, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд считает, что заявление предпринимателя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В спорный период заявитель в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

На основании положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно–правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичный правовой подход изложен в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу №А51-8964/2016.

Согласно декларации заявителя по УСН за 2014 год сумма полученных доходов по УСН за налоговый период составила 7 534 984 руб., сумма расходов по УСН составила 6 800 690 руб., итого сумма дохода предпринимателя по УСН с учетом расходов за 2014 год 7 534 984 руб. – 6 800 690 руб. = 734 294 руб., в связи с чем в 2014 году подлежит начислению и уплате сумма страховых взносов в размере 4342,94 руб. (734294 – 300000) х 1%, а фактически предпринимателем уплачено 72348,86руб.

Согласно декларации заявителя по УСН за 2015 год сумма полученных доходов по УСН за налоговый период составила 8 384 694 руб., сумма расходов по УСН составила 7 590 223 руб., итого сумма дохода предпринимателя по УСН с учетом расходов за 2015 год 8 384 694 руб. – 7 590 223 руб. = 794 471 руб., в связи с чем в 2015 году подлежит начислению и уплате сумма страховых взносов в размере 4944,71 руб. (794471 – 300000) х 1%, а фактически предпринимателем уплачено 80846,94 руб.

Факт излишней уплаты заявителем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 68 005,92 руб. за 2014 год (72348,86 руб. -4342,94 руб.) и в размере 75 902,23 руб. (80846,94 руб. – 4944,71 руб.) подтверждается представленными заявителем в материалы дела платежными документами.

При этом, проверив расчет страховых взносов за 2014 – 2015 г.г., подлежащих возврату, представленный заявителем, суд установил, что предприниматель просит возвратить 143 908 рублей 13 копеек, в то время как из материалов дела следует, что возврату подлежат страховые взносы в сумме 143 908 рублей 15 копеек. Однако, учитывая, что объем заявленных требований формируется самим заявителем, обязание устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем возврата излишне уплаченных страховых взносов в меньшем размере является правом предпринимателя, суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению в части возврата страховых взносов в сумме 143 908 рублей 13 копеек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (пункт 2 статьи 25 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 25 Закона № 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

В силу пункта 7 статьи 25 Закона № 212-ФЗ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Поскольку факт излишней уплаты страховых взносов за 2014 – 2015 г.г. в общей сумме 143 908 рублей 15 копеек установлен судом и подтвержден материалами дела, то пени, начисленные на указанную сумму, также подлежат возврату как излишне уплаченные, в том числе за 2014 год в сумме 7842,22 руб. и за 2015 год в сумме 3793,24 руб.

При этом, проверив расчет пени по страховым взносам за 2014 – 2015 г.г., подлежащей возврату, представленный заявителем, суд установил, что предприниматель просит возвратить 11 635 рублей 45 копеек, в то время как из материалов дела следует, что возврату подлежат пени по страховым взносам в сумме 11 635 рублей 46 копеек. Однако, учитывая, что объем заявленных требований формируется самим заявителем, обязание устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем возврата излишне уплаченных страховых взносов в меньшем размере является правом предпринимателя, суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению в части возврата пени по страховым взносам в сумме 11 635 рублей 45 копеек.

Суд считает необоснованным довод ответчика о том, что начиная со дня вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда», т.е. со 02.12.2016 индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, обязаны уплачивать страховые взносы с доходов, превышающих 300 000 рублей с учетом расходов, поскольку в данном постановлении указания на периоды его действия не имеется, что свидетельствует о возможности его распространения на отношения, возникшие до издания данного постановления.

В данном Постановлении высказана правовая позиция о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Им признаны взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пени и штрафов.

Согласно ч. 1 ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пени и штрафам за правонарушения, предусмотренные данным Законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

В силу статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Как следует из материалов дела, предприниматель с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов обратился в Пенсионный фонд и получив отказ, он в пределах предусмотренного действующим законодательством срока, обратился в суд с настоящим заявлением.

Ссылку Пенсионного фонда на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273 суд отклоняет, поскольку в рассматриваемом случае суд оценивает правомерность уплаты страховых взносов за 2014 – 2015 г.г., в связи с чем позиция суда, изложенная в указанном решении не подлежит применению к сложившимся в настоящем деле правоотношениям.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что заявитель фактически уплатил в бюджет платежи в большем размере, чем платежи, исчисленные им в соответствии с действующим законодательством РФ, у Пенсионного фонда отсутствовали основания для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

При таких обстоятельствах решение Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю от 14.08.2018 № 035F077180002904 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 – 2015 г.г. в общей сумме 143 908 рублей 13 копеек и пени в общей сумме 11 635 рублей 45 копеек является незаконным, в связи с чем требование заявителя подлежит удовлетворению.

Суд на основании части 4 статьи 201 АПК РФ обязывает Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю возвратить предпринимателю сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2014 – 2015 г.г. в общей сумме 143 908 рублей 13 копеек и пени в сумме 11 635 рублей 45 копеек.

Заявитель при обращении в суд оплатил госпошлину, расходы по оплате которой возложены на ответчика в соответствии со статьей 110 АПК РФ при удовлетворении требований заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконным решение от 14.08.2018 №035F077180002904 Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 -2015гг. в размере 143908рублей 13копеек и 11635 рублей 45 копеек пени, доведенное до заявителя письмом от 16.08.2018 №10-01/21476 Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Находкинскому городскому округу Приморского края

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2014 -2015гг. в размере 143908 (сто сорок три тысячи девятьсот восемь) рублей 13 копеек и 11635 (одиннадцать тысяч шестьсот тридцать пять) рублей 45 копеек пени.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю 300 (триста) рублей судебных расходов по оплате госпошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья Ю.А. Тимофеева