Решение от 28 января 2020 г. по делу № А70-21094/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-21094/2019
г. Тюмень
28 января 2020 года
резолютивная часть решения объявлена 21 января 2020 года

решение в полном объеме изготовлено 28 января 2020 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН:720201599298, адрес: 625003, <...> дом.65, кв.122)

к ИФНС России по г.Тюмени № 1 о признании недействительным требования № 90983 об уплате налогов по состоянию на 16.07.2019

и к УФНС России по Тюменской области о признании недействительным решения №440 от 03.09.2019,

при ведении протокола судебного заседания помощником секретарем ФИО2,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – не явились,

от ИФНС России по г.Тюмени № 1 – ФИО3 по доверенности от 25.12.2019,

от УФНС России по Тюменской области – ФИО4 по доверенности от 26.12.2019,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г.Тюмени № 1 о признании недействительным требования № 90983 об уплате налогов по состоянию на 16.07.2019 и к УФНС России по Тюменской области о признании недействительным решения №440 от 03.09.2019.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, направил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представители ответчиков требования заявителя не признали на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 03.10.2013 по 24.12.2019, применял УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

19.07.2019 ИФНС России по г. Тюмени №1 в адрес ФИО1 заказным письмом направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) № 90983 по состоянию на 16.07.2019 на общую сумму 104 871,39 рублей, в том числе недоимка по страховым взносам на обязательное страхование в размере 104 505,62 рублей пени 365,77 рублей.

Указанное требование ИП ФИО1 получено 13.08.2019. 15.08.2019 Индивидуальный предприниматель направил в адрес государственного органа жалобу на указанное требование.

Жалоба индивидуального предпринимателя рассмотрена, в связи с чем, 03.09.2019 УФНС России по Тюменской области вынесено решение № 440, согласно которому жалоба оставлена без удовлетворения.

Денежные средства в счет уплаты страховых взносов размере 104 871,39 рублей списаны налоговым органом со счета индивидуального предпринимателя, что подтверждается платежными поручениями от 03.09.2019 № 28127, от 04.09.2019 № 28128, от 24.09.2019 № 28128.

Заявитель полагает, что расчет суммы страховых взносов незаконно производился исходя из доходов предпринимателя без учета его расходов, в связи с чем обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 03.10.2013 по 24.12.2019. Как указано в п. 13 Постановлении Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» с момента прекращения действия государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, в частности, в связи с истечением срока действия свидетельства о государственной регистрации, аннулированием государственной регистрации и т.п., дела с участием указанных граждан, в том числе и связанные с осуществлявшейся ими ранее предпринимательской деятельностью, подведомственны судам общей юрисдикции, за исключением случаев, когда такие дела были приняты к производству арбитражным судом с соблюдением правил о подведомственности до наступления указанных выше обстоятельств.

Принимая во внимание тот факт, что рассматриваемое заявление подано ФИО1 в суд 03.12.2019 и принято судом к производству 23.12.2019, то есть до наступления прекращения действия государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, настоящий спор подлежит рассмотрению арбитражным судом.

Как следует из материалов дела, в соответствии со ст. 19 НК РФ ИП ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов в рассматриваемом периоде.

29.04.2019 ИП ФИО1 в Инспекцию представил декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы - расходы» за 2018 год согласно которой общая сумма дохода составила 10 750 562 рублей, расходы - 9 840 336 рублей.

Инспекцией были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 г. в размере 104 505.62 рублей (10 750 562 рублей - 300 000 рублей) х 1 %). Расчет страховых взносов производился инспекцией без учета расходов налогоплательщика.

В соответствии с абз.1 пп.1 п.1 ст.430 НК РФ (в редакции №270 от 27.11.2017) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

ИП ФИО1 считает начисление страховых взносов, исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, без учета величины расходов, предусмотренных ст. 346.16 НК РФ, неправомерным и рассчитывает сумму страховых взносов с учетом подтвержденных расходов, а именно в соответствии с абз.1 пп.1 п.1 ст.430 НК РФ (в редакции №270 от 27.11.2017) т.е. (10 750 562 рублей- 9 840 336 рублей) - 300 000 рублей)*1% = 6 102, 26 рублей

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, можно сделать вывод о том, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

При этом признание Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выводы Конституционного суда сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной п.27 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Суд отклоняет доводы инспекции со ссылкой на письма Минфина РФ, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу ст.1 НК РФ, ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.

Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 NAKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369», согласно которой изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН. Учитывая изложенное, сумма подлежащих уплате страховых взносов за 2018 год индивидуальным предпринимателем ФИО1 составляет (10 750 562 рублей- 9 840 336 рублей) - 300 000 рублей)*1% = 6 102, 26 рублей.

Между тем, оспаривая начисление Инспекцией страховых взносов в размере 104 505.62 рублей оплаты страховых взносов с учетом расходов в размере 6102.26 рублей предпринимателем не произведено.

При таких обстоятельствах, суд находит требования заявителя о признании недействительным требование ИФНС Россий по г.Тюмени № 1 об уплате налогов № 90983 по состоянию на 16.07.2019 подлежащими удовлетворению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 98 403,36 рублей и пени в размере 344,41 рублей.

Относительно требования заявителя к УФНС России по Тюменской области о признании недействительным решения №440 от 03.09.2019 суд принимает во внимание следующее.

Согласно п.75. Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

При этом государственная пошлина уплачивается заявителем в размере, подлежащем уплате при оспаривании одного ненормативного правового акта.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Решением УФНС России по Тюменской области №440 от 03.09.2019 обжалованное требование ИФНС Россий по г.Тюмени № 1 об уплате налогов № 90983 по состоянию на 16.07.2019 было оставлено в силе.

По мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий Решение УФНС России по Тюменской области №440 от 03.09.2019 заявителем не оспаривается.

По сути, заявитель оспаривает начисление ему сумм страховых взносов и пени, указанных налоговым органом в требовании ИФНС Россий по г.Тюмени № 1 об уплате налогов № 90983 по состоянию на 16.07.2019.

Учитывая указанные выше разъяснения Постановления Пленума ВАС РФ, оценке по настоящему делу подлежит требование нижестоящего налогового органа без оценки решения вышестоящего налогового органа.

Согласно ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным требование ИФНС Россий по г.Тюмени № 1 об уплате налогов № 90983 по состоянию на 16.07.2019 в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 98 403,36 рублей и пени в размере 344,41 рублей.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по г.Тюмени № 1 в пользу ФИО1 судебные расходы в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Минеев О.А.