Решение от 29 июля 2024 г. по делу № А40-246882/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-246882/23-139-2026
г. Москва
29 июля 2024 г.
Резолютивная часть объявлена 22 июля 2024 г.

Решение изготовлено в полном объеме 29 июля 2024 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Е.А. Вагановой (единолично) при ведении протокола секретарем Широковой У. Д.

рассматривает в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Евро Кемикалс" (129226, Россия, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Ростокино, ФИО1 ул., д. 8, стр. 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 11.12.2013, ИНН: <***>)

к 1) Центральной электронной таможне (107140, город Москва, Комсомольская площадь, дом 1, строение 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.03.2020, ИНН: <***>);

2) Центральному таможенному управлению (107140, Москва город, площадь Комсомольская, дом 1, строение 1, , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.01.2003, ИНН: <***>)

- о признании незаконным решение Центральной электронной таможни от 24.06.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ООО «Евро Кемикалс» в декларации на товары №10131010/270423/3149201 от 27.04.2023, после выпуска товаров; о признании незаконным решение Центрального таможенного управления № 83-13/135 от 28.07.2023 в части отнесения товаров, заявленных в декларации №10131010/270423/3149201 от 27.04.2023, к средним дистиллятам согласно определению, приведенному в пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ

при участии: согласно протоколу



УСТАНОВИЛ:

ООО «Евро Кемикалс» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральной электронной таможне, Центральному таможенному управлению, с учетом принятых судом уточнений предмета требований в порядке ст. 49 АПК РФ, со следующими требованиями:

- о признании незаконным решения Центральной электронной таможни от 24.06.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ООО «Евро Кемикалс» в декларации на товары №10131010/270423/3149201 от 27.04.2023, после выпуска товаров.

- о признании незаконным решения Центрального таможенного управления № 83-13/135 от 28.07.2023 в части отнесения товаров, заявленных в декларации №10131010/270423/3149201 от 27.04.2023, к подакцизным товарам.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчиков против удовлетворения требований возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы заявителя и ответчика, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Судом проверено и установлено, что срок обжалования, предусмотренный ч. 4 ст.198 АПК РФ, заявителем не пропущен.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия - незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из заявления, решением таможенного органа от 24.06.2023, вынесенным Центральной электронной таможней в лице уполномоченного должностного лица таможенного органа ФИО2, были внесены изменения в сведения, заявленные ООО «Евро Кемикалс» в декларации на товары № 10131010/270423/3149201 от 27.04.2023.

При этом таможенный орган сослался на то, что в соответствии с заключением таможенного эксперта № 12403001/00010185 от 08.06.2023 физико-химические характеристики товара соответствуют определению среднего дистиллята, указанному в ст. 181 НК РФ. Агрегатное состояние - жидкость при 20 гр. С, атмосферном давлении 760 мм рт.ст. Плотность при температуре 20 гр. С составляет 776,2 кг/мЗ (<=930 кг/мЗ). На основании вышеизложенного акциз и часть НДС должны быть уплачены в размере 473 422,80 рублей.

Решением Центрального таможенного управления № 83-13/135 от 28.07.2023, принятым по жалобе ООО «Евро Кемикалс» исх. № 61/п от 03.07.2023, решение Центральной электронной таможни от 24.06.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10131010/270423/3149201, после выпуска товаров признано незаконным и отменено, поскольку согласно решению таможенного органа по товару начислен акциз, исходя из ставок подакцизного товара - прямогонный бензин (код платежа «4050»).

Однако Центральное таможенное управление в своём решении № 83-13/135 от 28.07.2023 признало обоснованной позицию Центральной электронной таможни о соответствии физико-химических характеристик товаров определению среднего дистиллята, указанному в ст. 181 НК РФ.

В связи с этим решением Центрального таможенного управления № 83-13/135 от 28.07.2023 Центральной электронной таможне было предписано провести контроль исчисления и уплаты таможенных платежей в отношении товаров, задекларированных по ДТ № 10131010/270423/3149201, в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Не согласившись с данными решением, Заявитель обратился с рассматриваемым заявлением в суд с рассматриваемым заявлением, оснований для удовлетворения которого у суда не имеется.

В соответствии с п. 1 ст. 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ЕАЭС

Сведения о товарах, подлежащих указанию в декларации на товары, перечислены в п. 1 ст. 106 ТК ЕАЭС и включают, в том числе, наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

В соответствии с п. 2 ст. 104 ТК ЕАЭС таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем. Таможенное декларирование осуществляется с использованием таможенной декларации в электронной форме в соответствии с п. 3 ст. 104 ТК ЕАЭС или в письменной форме в соответствии с п. п. 4, 5 ст. 104 ТК ЕЭС.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам.

Исчисление и уплата акциза в отношении подакцизных товаров осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российский Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со ст. 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена,—в котором в соответствии со ст. 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации подакцизным товаром признается прямогонный бензин, а именно бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

При этом бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам: плотность не менее 650 кг/мЗ и не более 749 кг/мЗ при температуре 15 или 20 градусов Цельсия; значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 - процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации подакцизным товаром признаются средние дистилляты, а именно смеси углеводородов в жидком состоянии.

При этом средним дистиллятом признается смесь углеводородов в жидком состоянии. соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам: агрегатное состояние при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба - жидкость; плотность не более 930 кг/мЗ при температуре 20 градусов Цельсия.

НК РФ также определено, что к средним дистиллятам относится товар, если показатель кинетической вязкости товара при температуре 100 1радусов Цельсия не определен.

В соответствии со статьей 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

При этом Налоговые органы в соответствии со статьей 32 НК РФ обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м при температуре 20 градусов Цельсия.

При этом положениями вышеуказанных норм предусмотрен перечень исключений.

Соответственно, если товар не соответствуют данному в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса определению, то такие продукты не признаются средними дистиллятами.

Довод заявителя о том, что «Эксперт чётко установил, что проба товара в терминах ТН ВЭД ЕАЭС идентифицирована как нефтепродукт, полученный из битуминозных пород, легкий дистиллят, специальным бензин, уайт-спирит», суд отклоняет.

Данный довод является ошибочным, так Заявителем не учтено, что Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ЕАЭС и Налоговый Кодекс РФ имеют разные цели и сущность законодательного регулирования.

Так эксперт в заключении в разделе «Исследования» указал на следующее: «Термин «Лёгкие дистилляты и продукты» в терминологии ТН ВЭД ЕАЭС [согласно пункту 4 примечаний к субпозиции 2710 12] означает нефтепродукты. 90 об. % или более которых (включая потери) перегоняется до температуры 210°С по методу ISO 3405 (эквивалентному методу ASТМ D 86) [13]». «Для целей взимания акцизов [14] средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/мЗ при температуре 20 градусов Цельсия»,«проба товара в терминологии ТН ВЭД ЕАЭС является нефтепродуктом, полученным из битуминозных пород, лёгким дистиллятом, специальным бензином, уайт-спиритом». Агрегатное состояние исследуемой пробы товара при температуре 20°С и атмосферном давлении 760 мм рт. ст. (в виде жидкости) и значение её плотности при температуре 20°С (менее 930 кг/мЗ) не противоречат характеристикам среднего дистиллята, указанным в статье 181 Налогового кодекса РФ, однако исследуемая проба товара не соответствует средним дистиллятам но способу получения, поскольку является продуктом нефтехимии, полученным в процессе химических превращений -гидратации при высокой температуре и давлении с использованием газообразного водорода и катализаторов».

Таким образом, учитывая разные критерии установленные НК РФ и ТН ВЭД ЕАЭС для отнесения товара к средним дистиллятам, а именно, температура перегонки/показание плотности довод Заявителя является не состоятельным.

Условия отнесения товаров к подакцизным установлены именно Налоговым Кодексом РФ, который не содержит отсылки на ТН ВЭД.

Так в НК РФ указано, что в целях настоящей главы средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением: ...». В целях настоящего подпункта продукт относится к средним дистиллятам, если показатель его кинематической вязкости при температуре 100 градусов Цельсия не определен и такой продукт не относится к исключениям, указанным в настоящем подпункте».

При этом, законодателем установлены требования для отнесения товара к определенной категории и отсутствуют какие-либо примечания как ,например, в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

В соответствии со ст. 388. п. 1 ст. 389 ТК ЕАЭС таможенная экспертиза, то есть исследования и испытания, проводимые таможенными экспертами (экспертами) с использованием специальных и (или) научных знаний для решения задач, возложенных на таможенные органы, назначается таможенным органом в случае, если для разъяснения вопросов, возникающих при совершении таможенными органами таможенных операций и (или) проведении таможенного контроля, требуются специальные и (или) научные знания.

Заключение таможенного эксперта (эксперта) - таможенный документ, содержащий результаты проведенных исследований и (или) испытаний и выводы таможенной экспертизы в виде ответов на поставленные вопросы.

В рамках таможенного контроля в адрес декларанта направлен запрос от 20.05.2023 о предоставлении документов, содержащих информацию о технологии производства товара, используемых компонентах, их качественных и количественных характеристиках (технологическая схема производства и ее описание, сведения о физико-химическом составе), а также характеристиках исходного сырья на русском языке.

Обществом даны пояснения (письмо от 21.05.2023), что «данные по исходному сырью для производства деароматических углеводородов является коммерческой информацией и производителем не предоставляются».

Учитывая непредставление на этапе совершения таможенных операций документов, отражающих точные сведения об исходном сырье, используемом для производства, и невозможность сделать вывод о не отнесении рассматриваемых товаров к категории «средние дистилляты», а также выводы таможенной экспертизы, позиция Центральной электронной таможни о соответствии физико-химических характеристик товаров определению среднего дистиллята, указанному в ст. 181 НК России, является обоснованной.

В соответствии с частью 1 статьи 285 Федерального закона № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон) любое лицо вправе обжаловать решение, действие (бездействие) таможенного органа и его должностного липа, если таким решением, действием (бездействием), по мнению этого лица, нарушены его права, свободы или законные интересы, ему созданы препятствия к их реализации либо незаконно возложена на него какая-либо обязанность.

Согласно частям 3, 5 статьи 286 Федерального закона порядок подачи и рассмотрения жалоб определяется главой 51 Федерального закона, за исключением случаев обжалования решения, действия (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц, в отношении которых федеральными законами установлен специальный порядок обжалования.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в области таможенного дела, определяет порядок действий должностных лиц таможенных органов при рассмотрении жалоб.

Порядок действий должностных лиц таможенных органов при рассмотрении жалоб на решение, действие (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц утвержден приказом ФТС России от 29.12.2020 № 1163 (далее - Порядок).

Частью 1 статьи 298 Федерального закона установлено, что должно содержать решение таможенного органа по жалобе.

В соответствии с пунктом 32 Порядка при рассмотрении жалобы ответственный исполнитель правового подразделения таможенного органа, рассматривающего жалобу, осуществляет проверку на соответствие требованиям актов законодательства обжалуемого решения, действия (бездействия) с учетом фактических обстоятельств принятия решения, совершения действия (бездействия), доводов, изложенных в жалобе, заключений по жалобе, полученных от функциональных подразделений, а также материалов жалобы и иных документов, имеющих отношение к обжалуемому решению, действию (бездействию).

Само по себе решение Управления но жалобе на решение Центральной электронной таможни не нарушает права общества.

Управление оспариваемым решением никаким образом не обязывает Общество совершить какие-либо действия, не возлагает каких-либо обязательств. Решением Управления лишь дана оценка правомерности решений Центральной электронной таможни.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что в настоящем случае отсутствуют основания, предусмотренные статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, которые одновременно необходимы для признания ненормативного акта органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, а решения или действия незаконными.

Судом проверены все доводы заявителя, однако, они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

В силу действия части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 29, 65, 71, 75, 110, 167- 170, 176, 198-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Проверено на соответствие действующему законодательству.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


СУДЬЯ: Е.А. Ваганова