Решение от 17 августа 2020 г. по делу № А40-5071/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-5071/20-115-48
г. Москва
17 августа 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 02.07.2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 17.08.2020 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,

при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Профессионального образовательного учреждения «Центральный спортивный стрелковый клуб общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (ООГО «ДОСААФ России»), зарегистрированного 03.02.2003 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 7733022304 и расположенного по адресу: 125424, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве, зарегистрированной 23.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7733053334 и расположенной по адресу: Походный пр-д, д. 3, <...>

о признании недействительным решения от 30.04.2019 г. № 12-08/66289.

при участии:

представители сторон, согласно протоколу судебного заседания.

УСТАНОВИЛ:

Профессиональное образовательное учреждение «Центральный спортивный стрелковый клуб общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (ООГО «ДОСААФ России») (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения от 30.04.2019 г. № 12-08/66289 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений. Заинтересованное лицо в судебном заседании возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об наличии оснований для удовлетворения заявленного требования в части признания действительным решения по начислению штрафа с учетом смягчающих обстоятельств, по следующим основаниям.

Так, из материалов дела видно, что общество является собственником недвижимого имущества с кадастровым номером 77:08:0015001:1585. В налоговом расчете по налогу на имущество за 2017 год заявителем не был учтен налог на имущество по спорному объекту, так как заявитель считает, что в связи с тем, что указанный объект закреплен в оперативном управлении за другим субъектом и не учитывается на балансе в качестве основных средств, то он не облагается налогом на имущество организаций.

Налоговый орган не согласился с позицией общества и определил налоговые обязанности Общества исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением правительства Москвы от 29..12016 № 790-ПП, исходя из размере 198 602 714,60 руб.

В связи с чем, оспариваемым решением Инспекции от 30.04.2019 г. № 12-08/66289 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заявителю доначислен налог на имущество организаций за 2017 год в размере 2 780 438 р., пени в размере 427 564,29 р. и общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 556 087,60 р.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 21-19/261144@ от 31.10.2019 апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения от 30.04.2019 г. № 12-08/66289 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления недоимки и пени, суд исходил из следующего.

При проведении камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на имущество организаций за 2017 (далее - Декларации) установлено занижение Обществом налоговой базы, определяемой исходя из кадастровой стоимости, в отношении нежилого помещения (далее - спорное помещение) с кадастровым номером 77:08:0015001:1585, расположенного в здании с кадастровым номером 77:08:0006009:1015 но адресу: <...> (далее - спорный объект, спорное помещение), повлекшее неполную уплату налога на имущество организаций за указанный период в размере 2 780 438 руб.

Согласно сведениям, поступившим из Управления Росресстра но г. Москве в порядке, предусмотренном статьей 85 НК РФ, Общество является собственником спорного помещения, которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-1III «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действующей в 2017 году, далее - Перечень).

Между тем, Заявителем в Разделе 3 Декларации «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость» не исчислен налог на имущество организаций по спорному помещению, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость.

Согласно сведениям, поступившим из Управления Росресстра по г. Москве в порядке, предусмотренном статьей 85 ПК РФ, спорное помещение 21.07.2004 передано Обществом в оперативное управление Профессиональному образовательному учреждению «Центральный спортивный стрелковый клуб ДОСААФ РОССИИ» (далее - Стрелковый клуб).

В исковом заявлении Общество сообщает, что налог на имущество организаций в отношении спорного помещения не подлежит уплате, поскольку спорное помещение не учтено на балансе Общества в качестве основного средства, в деятельности Общества не участвует, экономическую выгоду Обществу не приносит и закреплен на праве оперативного управления за другим хозяйствующим субъектом гражданского оборота.

Относительно заявленного Обществом довода суд сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 375, п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

С учетом ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 указанного Федерального закона (т.е. в отношении вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в Единый государственный реестр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик).

Отношения, связанные с определением кадастровой стоимости, регулируются Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Статья 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости, определенной в рамках проведенной государственной кадастровой оценки, путем ее установления в размере рыночной стоимости.

После завершения рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган регистрации прав для их внесения в Единый государственный реестр недвижимости (абзацы первый, второй статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ).

Таким образом, установленный законодательством порядок пересмотра результатов определения кадастровой стоимости не предполагает произвольного изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством ее уменьшения на суммы налога на добавленную стоимость расчетным способом или на основании иных данных.

Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" допускает отражение в государственном реестре лишь тех сведений о кадастровой стоимости, которые: либо утверждены уполномоченным органом по результатам проведенной кадастровой оценки (статья 24.17 данного Федерального закона); либо указаны в решении комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решении суда, принятых по результатам рассмотрения спора в порядке, установленном статьей 24.18 указанного Федерального закона.

Соответственно, именно указанные в государственном реестре сведения о кадастровой стоимости, при условии, что они внесены без допущения технических ошибок, должны использоваться для налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 ПК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в частности, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания v бытового обслуживания.

При этом согласно положениям статьи 378.2 Кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, исчисляется в налоговом периоде как кадастровая стоимость в случае установления законом субъекта Российской Федерации особенностей определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса и включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых в соответствующем налоговом периоде определяется как кадастровая стоимость.

Так, в Перечне под порядковым номером 19026 поименовано здание с кадастровым номером 77:08:0006009:1015 по адресу: <...>.

Согласно подпункту 3 пункта 12 статьи 378.2 ПК РФ объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого, определяется как его кадастровая стоимость, подлежит налогообложению у собственника такою объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Учитывая изложенное, в отношении организаций-балансодержателей объектов, включенных в Перечень, не владеющих ими на праве собственности или праве хозяйственного ведения, положения статьи 378.2 Кодекса не применяются.

Аналогичная позиция изложена в письме ФПС России от 12.04.2019 №БС-4-1 1/6943.

При этом, так как балансодержателем является Стрелковый клуб, налогоплательщиком налога на имущество организаций, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, в отношении спорного помещения в силу подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Кодекса является Заявитель.

Ссылка Заявителя на письмо Минфина России от 03.04.2019 №03-05-05-01/22907, в соответствии с которым «находящиеся на праве оперативною управления объекты недвижимого имущества, учтенные на балансе казенного предприятии в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подлежат обложению налогом па имущество организаций исходя из балансовой (остаточной) стоимости в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса» несостоятельна в силу следующего.

В соответствии с п. ст.2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за пей собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

От имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти Российской Федерации или органы государственной власти субъекта Российской Федерации в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

Согласно п.2 ст.2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» в Российской Федерации создаются и действуют следующие виды унитарных предприятий: унитарные предприятия, основанные па праве хозяйственного ведения, -федеральное государственное предприятие и государственное предприятие субъекта Российской Федерации (далее также - государственное предприятие), муниципальное предприятие; унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления, -федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта Российской Федерации, муниципальное казенное предприятие (далее также - казенное предприятие).

На основании вышеизложенного, Стрелковый клуб казенным предприятием не является.

Кроме того, с учетом данного обстоятельства, применение смягчающих ответственность обстоятельств в соответствии со ст.1 12 ПК РФ не обоснованно, так как довод Общества о выполнении разъяснений письма Минфина России от 03.04.2019 №03-05-05-01/22907 «О налоге на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося в оперативном управлении» не состоятелен в силу неверного толкования данного письма. Кроме того, суд отмечает тот факт, что вышеуказанное письмо Минфина датируется 2019 годом, а уточненная декларация по налогу на имущество организаций за 2017 год сдана Обществом 15.08.2018 года.

В соответствии с п. 1 ст.383 ПК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст.3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Па момент вынесения решения налог на имущество организаций в отношении спорного помещения за 2017 год уплачен не был, соответственно Обществу начислены пени в размере 556 087,60 руб.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся не-уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных па недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Учитывая вышеизложенное, Инспекцией правомерно вынесено решение от 30.04.2019 №12-08/66289 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки и пени.

В отношении начисления штрафа суд учитывает следующее.

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Инспекция, привлекая общество к ответственности, исходила из того, что в случае установления налоговым органом в ходе камеральной проверки первичной или уточненной декларации совершения налогоплательщиком правонарушения, связанного с занижением налоговой базы, повлекшее неуплату налога за проверяемый период по срокам уплаты установленным налоговым законодательством, такой налогоплательщик в любом случае подлежит привлечению к ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного по установленного сроку налога.

Указанное выше основание для применения статьи 122 НК РФ (установленное в ходе проверки занижение налоговой базы и неуплата суммы налога в размере соответствующем занижению базу в установленные законом сроки) возникает вне зависимости от того в отношении какой декларации производится проверка – первичной или уточненной, поскольку ответственность наступает при наличии одновременного выполнения двух условий: - установленного в ходе проверки незаконного занижения налоговой базы в соответствующей декларации, - неуплата налога, приходящегося на заниженную налоговую базу, в сроки, установленные налоговым законодательством.

Между тем, суд полагает, что доводы общества о применении смягчающих обстоятельств подлежали учёту налоговым органом при принятии решения.

В соответствии с гл. 15 настоящего Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, налоговые санкции подлежат уменьшению не меньше чем в два раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются обстоятельства, указанные в ст. 112 НК РФ, в том числе иные обстоятельства, которые налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является исчерпывающим.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Смягчающим ответственность Общества обстоятельством является факт того, что Общество следовало официальной позиции Минфина России, изложенной выше и устанавливающей, что налогоплательщиком налога на имущество при сложившихся обстоятельствах является балансодержатель недвижимого имущества - лицо, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления.

Суд, исследовав и оценив материалы дела с учётом ст. 71 АПК РФ, полагает возможным уменьшить размер наложенного штрафа до 100 000,00 р. Суд при определении размера смягчающих вину обстоятельств учитывает начисление обществу недоимки в значительном размере, а также пени.

На основании изложенного, требование общества о признании недействительным решения от 30.04.2019 г. № 12-08/66289 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», подлежит удовлетворению судом в части начисления и взыскания штрафа в размере 456 087,60 руб.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на ответчика.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, как не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, принятое Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве в отношении Профессионального образовательного учреждения «Центральный спортивный стрелковый клуб общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (ООГО «ДОСААФ России») решение от 30.04.2019 г. № 12-08/66289 в части начисления и взыскания штрафа в размере 456 087,60 руб.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве в пользу Профессионального образовательного учреждения «Центральный спортивный стрелковый клуб общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (ООГО «ДОСААФ России») расходы по государственной пошлине в размере 3 000,00 р.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:Л.А. Шевелёва