Решение от 13 апреля 2023 г. по делу № А32-60443/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-60443/2022
г. Краснодар
13 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 04.04.2023.

Полный и мотивированный текст решения суда изготовлен 13.04.2023.


Арбитражный суд в составе судьи А.В. Лесных, при ведении помощником судьи Григорьевым С.Э., рассмотрев в судебном заседании заявление

ООО «Руссо», г. Краснодар

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по городу Краснодару


о признании незаконным бездействия должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару, выразившееся в не совершении действий по перерасчету налоговых обязательств Общества на основании полученного Инспекцией 25 мая 2022 года уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 2021 год, а также в нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм по налогам и сборам, и обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика ООО «РУССО», в том числе принять решение о возврате налогоплательщику ООО «РУССО» суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 370 454 рублей и о взыскании процентов, подлежащих уплате налогоплательщику ООО «РУССО» в установленном пунктами 10,12 статьи 78 НК РФ размере и порядке.


При участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 - доверенность,

от заинтересованного лица: ФИО2 - доверенность, ФИО3 – доверенность,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Руссо», г. Краснодар (далее – заявитель, общество) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по городу Краснодару (далее – заинтересованное лицо, инспекция) о признании незаконным бездействия должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару, выразившееся в не совершении действий по перерасчету налоговых обязательств Общества на основании полученного Инспекцией 25 мая 2022 года уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 2021 год, а также в нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм по налогам и сборам, и обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика ООО «РУССО», в том числе принять решение о возврате налогоплательщику ООО «РУССО» суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 370 454 рублей и о взыскании процентов, подлежащих уплате налогоплательщику ООО «РУССО» в установленном пунктами 10,12 статьи 78 НК РФ размере и порядке.

Представитель заявителя в судебном заседании присутствовал, изложил доводы, указанные в заявлении, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании присутствовали, против удовлетворения заявленных требований возражали, поддержал доводы, изложенные в отзыве.

В судебном заседании объявлен перерыв до 16-00 часов 04.04.2023. После перерыва судебное заседание продолжено, в том же составе сторон.

Изучив материалы дела, и оценив в совокупности все представленные доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 5 мая 2022 года общество направило в инспекцию заявление о возврате излишне удержанной налоговым агентом ООО «РУССО» суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком ФИО4 в 2021 году, в размере 370 454 руб., приложив к указанному заявлению уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за 3, 6, 9 месяцев 2021 года и за 2021 год с корректирующими (аннулирующими) справками о доходах и суммах налога физического лица ФИО4

Инспекцией уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год не произведено, излишне удержанная и перечисленная в бюджет налоговым агентом сумма НДФЛ в размере 370 454 руб. на расчетный счет общества не возвращена.

Общество в установленном порядке обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с жалобой на бездействие должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Краснодарскому краю, выразившееся в не совершении действий по перерасчету налоговых обязательств Общества на основании полученного Инспекцией 25 мая 2022 года уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год, а также в нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм по налогам и сборам, и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Краснодарскому краю устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика ООО «РУССО», в том числе принять решение о возврате налогоплательщику ООО «РУССО» суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 370 454 рублей и о взыскании процентов, подлежащих уплате налогоплательщику ООО «РУССО» в установленном пунктами 10,12 статьи 78 НК РФ размере и порядке.

Решением Управления от 30.09.2022 № 25-12/28688® указанная жалоба ООО «РУССО» оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что его права и законные интересы нарушены инспекцией обратилось в арбитражный суд.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 138 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив в совокупности, представленные в материалы дела документальные доказательства, признает заявленные требования необоснованными и неподлежащими удовлетворению в связи с нижеследующим.

В соответствии с Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 67-ФЗ) внесены изменения, в частности, в статью 217 НК РФ. Данная статья дополнена пунктом 90, предусматривающим освобождение от обложения НДФЛ в виде материальной выгоды, полученных в 2021 - 2023 годах.

Согласно пункту 5 Федерального закона N 67-ФЗ действие положений пункта 90 статьи 217 НК РФ распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученные налогоплательщиками в 2021-2023 годах от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами от организаций (индивидуальных предпринимателей), с которыми налогоплательщики состоят в трудовых отношениях, от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, а также от приобретения налогоплательщиками ценных бумаг и производных финансовых инструментов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21, подпунктом 7 пункта 1 статьи 32, пункта 2 статьи 24 НК РФ налоговые агенты имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, а налоговые органы обязаны принимать решения о возврате или отказе в возврате налогоплательщику (плательщику сбора или налоговому агенту) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц определен в статье 231 НК РФ, согласно которой вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный пунктом 1 статьи 231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Данный вид операций по возврату налоговым агентом излишне удержанного налога предусмотрен только в том случае, если у организации недостаточно денежных средств для осуществления возврата из сумм, удержанных и подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Таким образом, возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком в 2021 - 2022 гг., производится налоговым агентом в порядке, предусмотренном статьей 231 НК РФ.

С учетом положений пункта 6 статьи 81 НК РФ налоговым агентам необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств физических лиц и представить в налоговый орган уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) как за 2021 год, так и по итогам тех отчетных периодов 2021 года, в которых были отражены суммы материальной выгоды и исчисленного с нее НДФЛ), исключив из них суммы дохода в виде материальной выгоды и суммы НДФЛ ранее с них исчисленные, а так же отразить в поле 180 раздела 2 расчета общую сумму излишне удержанного НДФЛ с материальной выгоды и в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» сведений о доходах физического лица.

Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), изложен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 15.10.2020 М ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок).

В соответствии с пунктами 3.1 и 3.2 Порядка в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

При этом в поле 022 указывается обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.

Поскольку доход в виде материальной выгоды, полученный в 2021-2023 годах освобождается от налогообложения НДФЛ, согласно пункта 90 статьи 217 НК РФ, то в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в статье 217 НК РФ.

От заявителя в налоговый орган по ТКС 19.05.2022 поступили уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 3 и 6 месяцев 2021 года, регистрационные номера 1486578210 и 1486975666 соответственно и 20.05.2022 уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 9 и 12 месяцев 2021 года, регистрационные номера 1486578210и 1486975666 соответственно, а также корректирующая справка о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год № 5 от 20.05.2022 регистрационный номер 1648214699 в отношении ФИО5 ИНН <***>

Вместе с тем, Общество 25.05.2022 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации на общую сумму 370 454.00 рублей с дохода, в виде материальной выгоды.

В связи с некорректным заполнением Обществом представленных расчетов по форме 6-НДФЛ за 2021 год и корректирующей справки о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год, Инспекцией 27.07.2022 принято решение № 9631 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней и штрафа) в связи с отсутствием переплаты, указанной в заявлении от 25.05.2022.

Положением пункта 9 статьи 78 НК РФ установлена обязанность налогового органа сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Решение от 27.07.2022 № 9631 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) направлено Обществу заказным отправлением почтовым идентификатором № 80104474380272 по адресу, указанному в Едином государственном реестре налогоплательщиков: 350000, <...>, 2.

Согласно отчету об отслеживании отправлений сайта АО «Почта России» указанная корреспонденция вручена адресату 03.08.2022.

Таким образом, довод Общества о непринятии налоговым органом уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 2021 год и о неисполнении должностными лицами Инспекции обязанностей, связанных с перерасчетом налоговых обязательств Общества на основании полученного 20.05.2022 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год, несостоятелен, поскольку не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

В ходе судебного заседания представителем налогового органа были даны пояснения по порядку заполнения налоговым агентом уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 2021 год и корректирующей справки о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год.

Так, согласно представленным пояснениям, Общество, для того, чтобы вернуть суммы излишне уплаченного налога, вправе представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за 2021 г., исключив из них суммы дохода в виде материальной выгоды и суммы НДФЛ ранее с них исчисленные.

Таким образом, после корректировки налоговых обязательств у налогового агента образуется сальдо переплаты в едином налоговом счете, достаточное для осуществления возврата средств.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 30.09.2022 № 25-12/28688, принятого по итогам рассмотрения жалобы заявителя, до сведения Общества доводилась информация о возможности использования своего права на возврат суммы излишне уплаченного налога в размере 370 454.00 руб. путем подачи уточненного расчета по форме 6-НДФЛ в отношении ФИО5 с корректно заполненными реквизитами.

Учитывая вышеизложенное, довод Общества о том, что налоговым органом неправомерно вынесено решение об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога в связи с не отражением возврата излишне удержанного налога в части, а именно не заполнением стр. 190 раздела 2 и блок строк 030-032 раздела 1, который не подлежал заполнению, так как в 2021 году заявителем не осуществлялся возврат сумм излишне удержанного налога, несостоятелен, поскольку не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Существенных нарушений процедуры рассмотрения заявления Общества о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 370 454.00 руб. судом не выявлено. Нарушений налогового законодательства, регламентирующих процедуру возврата налоговым органом налоговым агентам суммы излишне удержанного налога судом не установлено, требования статьи 78 НК РФ при принятии оспариваемого решения инспекцией соблюдены.

В соответствии с вышеизложенным, законность и обоснованность действий налогового органа при рассмотрении обращения Общества о возврате суммы излишне удержанного налога в размере 370 454.00 руб. подтверждается материалами дела, доводы заявителя являются необоснованными и основанными на неверном толковании норм.

Доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалах дела не имеется и суду не представлено.

Таким образом, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует отнести на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в установленный Законом срок.


Судья А.В. Лесных