Решение от 15 апреля 2018 г. по делу № А70-16866/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-16866/2017
г. Тюмень
16 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 16 апреля 2018  года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стеценко С.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Континент синема менеджемент»

к ИФНС России по г.Тюмени №3

об оспаривании решения № 47567 от 07.09.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности  № 10 от 05.03.2018, ФИО2 – директор на основании решения №01 от 16.09.2015;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 23.01.2018; 



установил:

ООО «Континент синема менеджемент» (далее – Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к ИФНС России по г.Тюмени №3 (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) об оспаривании решения № 47567 от 07.09.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, дал пояснения.

Представитель ответчика против заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве, письменным пояснениям.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Общество зарегистрировано в качестве  юридического лица  25.09.2015, состоит на налоговом учете ИФНС России по г.Тюмени №3. Основным видом деятельности является деятельность по распространению кинофильмов, видеофильмов, видеофильмов и телевизионных программ (код ОКВЭД – 59.13).

30.03.2017 Обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее-УСН) за 2016 год.

На основании представленной декларации в отношении Общества была проведена камеральная проверка. По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 14.07.2017 № 105213.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, Инспекцией вынесено решение от 07.09.2017 № 47567 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен  единый налог по УСН в размере 1 115 146 руб., пени в размере 237 258 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение пункта 4 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по УСН за 2016 год в связи с необоснованным применением при расчете налога объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», поскольку на основании уведомления о переходе на УСН от 06.10.2015  Обществом в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы».

Не согласившись с вынесенным решением от 07.09.2017 № 47567, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области, решением которого от 20.12.2017 № 11-14/21586 @ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения,  решение Инспекции от 07.09.2017 № 47567 утверждено.

Полагая, что решение Инспекции от 07.09.2017 № 47567 является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Заявленные требования мотивированы тем, что с момента регистрации (сентябрь 2015 года) Общество фактически применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Из заявления Общества следует, что при подаче уведомления о переходе на УСН налогоплательщиком ошибочно был выбран объект налогообложения «доходы»,  вместо «доходы, уменьшенные на величину расходов». Ошибка носила технический характер, обусловлена невнимательностью лица, заполнявшего уведомление.

При этом  ошибка в выборе объекта налогообложения при сдаче отчетности за 2015 год налоговым органом не была установлена. При подаче  декларации за 2015 с указанием объекта обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», последняя была принята без замечаний.

Таким образом, Общество отрицает изменение объекта налогообложения, ссылаясь на наличие исключительно технической ошибки при заполнении  уведомления о переходе на УСН. Общество указывает, что при доходе 23 млн. руб. и расходах 18 млн. применение объекта обложения «доходы» носит кабальный характер. Действуя разумно и в своем интересе, Общество имело намерение применять объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», однако допустило техническую ошибку при составлении уведомления.

Инспекция с позицией Общества не согласна, полагает, что уведомление об изменении объекта налогообложения, начиная с 01.01.2018 с указанием  объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов», подано Обществом только 16.11.2017,  следовательно, подлежит применению только с января 2018.

До подачи указанного уведомления Общество согласно уведомлению от  06.10.2015 применяло систему налогообложения УСН с объектом налогообложения «доходы». При этом налоговая декларация за 2015 и 2016, 2017, по мнению Инспекции, не являются источником информации о выбранном объекте, в связи с чем в спорном налоговом периоде Общество неправомерно изменило объект налогообложения.

Исследовав материалы дела, доводы сторон и представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению ввиду нижеследующего.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункты 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

На основании статьи 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно и исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В статье 346.20 НК РФ указано, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов; в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

При подаче указанного заявления налогоплательщик самостоятельно в добровольном порядке осуществляет выбор объекта налогообложения в соответствии со статьей 346.14 НК РФ: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Переход на УСН предусматривает ограничения, приведенные в статье 346.12 НК РФ, которые после подачи заявления подлежат проверке в рамках мероприятий налогового контроля.

Таким образом, переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 данного Кодекса, и носит заявительный характер. Налоговый орган не вправе самостоятельно перевести налогоплательщика на УСН, определить объект налогообложения вправе только сам налогоплательщик.

Судом установлено и подтверждается материалами проверки, Общество,  как вновь созданная организация представило в Инспекцию уведомление  от 06.10.2015 о переходе на УСН (форма № 26.1-1), в качестве объекта налогообложения в котором указаны «доходы» (код 1).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что Обществом в налоговый орган 31.03.2016 представлена налоговая декларация по УСН за 2015 год, в которой в качестве объекта налогообложения заявлены «доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма исчисленного налога составила 25 070 рублей.

В проверяемом периоде 2016, Обществом была представлена декларация по УСН с указанием объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В судебном заседании представители сторон пояснили, что в 2017 декларация по УСН также  была представлена с указанным объектом налогообложения.

Таким образом, суд соглашается с позицией заявителя о том, что с момента предоставления Обществом в Инспекцию первой налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015, Обществом фактически применялся  объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Обществом велась книга учета доходов и расходов Общества за  проверяемый налоговый период, в которой фактически отражены, как полученные доходы, так и все произведенные расходы, что позволяет сделать вывод о применении налогоплательщиком объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Однако, заявляя о применении УСН при создании юридического лица,  Общество допустило ошибку при заполнении уведомления от 06.10.2015, Указанная ошибка, как  указывает Общество, допущена исключительно по невнимательности.

Суд принимает во внимание тот факт, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер и фактически констатирует волю и возможность налогоплательщика на применение специального налогового режима при соблюдении им определенных условий.

Таким  образом, применение УСН является правом налогоплательщика, которое не зависит от решения налогового органа и не связано с ним.

Положения главы 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению, не оговаривают последствий пропуска срока на подачу такого заявления, либо, как в рассматриваемой ситуации, при наличии ошибки в заявлении.

Исходя из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 20.07.2010 № 17-П, выбирая тот или иной налоговый режим, налогоплательщики принимают во внимание экономические обстоятельства, прежде всего - состояние и перспективы развития бизнеса.

Определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении УСН является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения.

Налоговая декларация, представляемая в налоговый орган, в силу статьи 80 НК РФ, представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Довод Инспекции о том, что предоставление налоговой декларации с другим объектом налогообложения по существу означает изменение выбранного объекта налогообложения, отклоняется судом, поскольку определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении УСН является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода, а подача заявления в Инспекцию носит уведомительный характер.

До подачи в налоговый орган налоговой декларации за 2016, Общество не применяло иной объект (режим) налогообложения, следовательно, не предпринимало действий по изменению объекта налогообложения в 2016. С момента создания Общество применяло объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При этом, Инспекцией не представлены доказательства, подтверждающие обратное.

Исследовав материалы дела, суд считает, что Общество подтвердило свою волю на избранный объект налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов» в течение всего периода своей деятельности, то есть с момента регистрации в качестве юридического лица.

Указанное  также следует из анализа книги учета доходов и расходов Общества за проверяемы налоговый период, в которой фактически отражены, как полученные доходы, так и все произведенные расходы, что позволяет сделать вывод о применении налогоплательщиком объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Наличие ошибки в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения, при наличии совокупности названных выше обстоятельств, не свидетельствует о неправомерности действий налогоплательщика.

Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, а именно фактическое ведение Обществом деятельности с применением объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов», Инспекция в порядке статей 65, 200 АПК РФ суду не представила.

В данном случае суд исходит из того, что Обществом действительно была допущена техническая ошибка. Иное Инспекцией не доказано.

Доначисление Обществу налога и пени по УСН по объекту налогообложения «доходы» произведено Инспекцией неправомерно, оспариваемое решение подлежит признанию незаконным и отмене.

Суд возлагает на Инспекцию обязанность восстановить нарушенные права ООО «Континент синема менеджемент».

В связи с удовлетворением заявленных требований судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. подлежит взысканию с Инспекции в пользу Общества.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд 



Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение№ 47567 от 07.09.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное ИФНС России по г.Тюмени №3 в отношении ООО «Континент синема менеджемент»

Обязать ИФНС России по г.Тюмени №3 восстановить нарушенные права ООО «Континент синема менеджемент».

Взыскать с ИФНС России по г.Тюмени №3 в пользу ООО «Континент синема менеджемент» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную  силу.

Решение может быть  обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья                                                                                                                        Сидорова О.В.