Решение от 21 октября 2022 г. по делу № А57-7730/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-7730/2022
21 октября 2022 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 14 октября 2022г.

Полный текст решения изготовлен 21 октября 2022г.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению ИП ФИО2

Заинтересованные лица:

ГУ ОПФР по Саратовской области

МРИ ФНС №12 по Саратовской области

Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области


о восстановлении срока на обращение за возвратом излишне уплаченных сумм страховых взносов,

о признании незаконными отказов ГУ ОПФР по Саратовской области и МРИ ФНС №12 по Саратовской области в возврате переплаты по взносам,

об обязании ГУ ОПФР по Саратовской области и МРИ ФНС №12 по Саратовской области возвратить из бюджета ИП ФИО2 денежные средства в размере 71 692,52 руб.,


при участии в судебном заседании:

от ГУ ОПФР по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 01.10.2021 г., диплом о ВЮО обозревался,

от МРИ ФНС №12 по Саратовской области – ФИО4, по доверенности от 23.06.2022 г., диплом о ВЮО обозревался,

от Межрайонной ИФНС №20 по Саратовской области – ФИО4, по доверенности от 08.06.2022 г., диплом о ВЮО обозревался,

от УФНС по Саратовской области – ФИО4, по доверенности от 14.06.2022 г., диплом о ВЮО обозревался,

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Заявитель просил рассмотреть дело без его участия.

Заинтересованные лица возражали относительно заявленных доводов.

Из материалов дела следует, что в суд обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 к МРИ ФНС РФ № 12 по Саратовской области и к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Саратовской области об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 71 692,52 руб., а также об оспаривании отказов в возврате.

Заявитель указал, что 03.12.2021г. была проведена сверка по расчетам с бюджетом с МРИ № 12 по СО, согласно которой сумма переплаты по страховым взносам составляет 71 692,52 руб. Об этом заявитель узнал из Выписки о состоянии расчетов от 03.12.2021г. и 28.12.2021г. обратился в налоговый орган.

Отказ МРИ ФНС РФ № 12 по СО заявитель получил 30.12.2021г.

Отказ ГУ ОПФР по СО заявитель получил 21.02.2022г.

Арифметический спор по размеру заявленной суммы (71 692,52 руб.) отсутствует.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему.

МРИ ФНС №12 по Саратовской области принято решение об отказе в возврате переплаты № 8148 от 30.12.2021г., т.к. согласно ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016г. - решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации. Заявление направлено для рассмотрения в ОПФР по Саратовской области.

В УФНС РФ по Саратовской области решение МРИ ФНС №12 по Саратовской области в порядке досудебного урегулирования не обжаловалось.

В связи с тем, что согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган, в указанной части (обжалование решения МРИ ФНС РФ № 12 по Саратовской области об отказе в возврате переплаты по взносам от 30.12.2021г. № 8148) суд оставляет заявление предпринимателя без рассмотрения в порядке ст. 148 АПК РФ.

Обращение заявителя пенсионным фондом рассматривалось одно и то же. В связи с обращением в фонд напрямую и в связи с перенаправлением заявления из налогового органа, пенсионным фондом были приняты два идентичных решения.

Так, ГУ ОПФР по Саратовской области приняты решения об отказе в возврате переплаты № 14 от 17.12.2021г., № 5 от 17.01.2022г. со ссылкой на ч. 3 ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016г.

Суд исходит из следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались до 01.01.2017 Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Закон № 212-ФЗ с 01 января 2017 года утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ).

Вместе с тем, согласно ст. 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч. 1 ст. 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Таким образом, указанным законоположением прямо установлено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно.

В соответствии с ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичная норма содержится в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, которой установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

10.12.2021 ИП ФИО2 обратилась в Отделение ПФР по Саратовской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2013, 2015, 2016 гг. в размере 71 692,52 руб.

Решением Отделения ПФР по Саратовской области № 14 от 17.12.2021 истцу было отказано в возврате заявленных сумм в связи с истечением трехлетнего срока на подачу заявления о возврате со дня их уплаты.

29.12.2021 из Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области поступило повторное заявление ИП ФИО2 о возврате вышеуказанных сумм денежных средств.

По указанному заявлению Отделением ПФР по Саратовской области 17.01.2022 принято решение № 5 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты страховых взносов.

Доводы ИП ФИО2 о том, что срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов подлежит исчислению с 03.12.2021, когда ей стало известно о наличии переплаты, не признаются обоснованными, поскольку заявитель знал и должен был знать о наличии переплаты при ее осуществлении, так как индивидуальные предприниматели самостоятельно осуществляют расчет сумм страховых взносов.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что спорная переплата является простой излишней уплатой, самостоятельно допущенной заявителем в результате излишнего арифметического исчисления.

Как указал Верховный Суд РФ в Определении № 309-ЭС20-22962 от 21.05.2021 по делу А50-36354/2019 переплата по страховым взносам возникает в момент перечисления в бюджет пенсионного фонда страховых взносов за спорный расчетный период, о наличии которой предприниматель должен был знать с момента ее образования, так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

Аналогичные выводы изложены в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 15.09.2021 по делу А49-11481/2020. По данному делу Верховный Суд РФ в Определении № 306-ЭС21-25190 от 29.12.2021 также указал, что налогоплательщик, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, в силу статьи 52 Налогового кодекса РФ должен знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты при формировании окончательного финансового результата по итогам налогового периода.

Ранее также Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ изложил правовую позицию в Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, согласно которой трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате переплаты, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно: с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.


Пенсионным фондом представлен расчет размера страховых взносов за 2013-2016г.г.:


1) За 2013 год размер страховых взносов ИП ФИО2 составляет 32 479,20 руб., исходя из следующего.

В соответствии с пунктами 2.1 и 2.2 ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции от 01.01.2013 г.) для плательщиков – индивидуальных предпринимателей применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом:


Тариф страхового взноса

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии



для лиц ДД.ММ.ГГГГ года рождения и старше

для лиц ДД.ММ.ГГГГ года рождения и моложе

для лиц ДД.ММ.ГГГГ года рождения и моложе


26,0 процента

26,0 процента, из них:

10,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов;

16,0 процента - индивидуальная часть тарифа страховых взносов

20,0 процента, из них:

10,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов;

10,0 процента - индивидуальная часть тарифа страховых взносов

6,0 процента - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.


Согласно ст. 28 страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ).

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ (в редакции от 01.01.2013) установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.


2) За 2014 год размер страховых взносов ИП ФИО2 составляет 98 434,24 руб., из которых: в фиксированном размере - 17 328,48 руб., с учетом дохода, превышающего 300 тыс. руб., - 81 105,76 руб., исходя из следующего.

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ (в редакции от 01.01.2014) установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ применяется тариф страховых взносов в ПФР – 26%.

Согласно представленным налоговым органом сведениям, сумма дохода ИП ФИО2 в 2014 году составила 8 410 576 руб.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов производится следующим образом: 17328,48 (фиксированный размер) + 81 105,76 руб. (1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (8 410 576 – 300 000 = 8 110 576 руб.)).


3) За 2015 год размер страховых взносов ИП ФИО2 составляет 67 161,56 руб., из которых в фиксированном размере - 18 610,80 руб., с учетом дохода, превышающего 300 тыс. руб., - 48 550,76 руб. исходя из следующего.

Согласно представленным налоговым органом сведениям, сумма дохода ИП ФИО2 в 2015 году составила 5 155 076 руб.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов производится следующим образом: 18610,80 (фиксированный размер) + 48 550,76 руб. (1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (5 155 076 – 300 000 = 4 855 076 руб.)).


4) За 2016 год размер страховых взносов ИП ФИО2 составляет 34 222,04 руб., из которых в фиксированном размере - 19 356,48 руб., с учетом дохода, превышающего 300 тыс. руб., - 14 865,56 руб.

Согласно представленным налоговым органом сведениям, сумма дохода ИП ФИО2 в 2016 году составила 1 786 556 руб.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов производится следующим образом: 19 356,48 (фиксированный размер) + 14 865,56 руб. (1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (1 786 556 – 300 000 = 1 486 556 руб.)).


Расчет спорной переплаты следующий:


В соответствии с расчетом по форме РСВ-2 сумма начисленных страховых взносов ИП ФИО2 за период с 2013 по 2016 гг. составляет:

- за 2013 год – 32 479,20 руб.;

- за 2014 год – 98 434,24 руб., из которых в фиксированном размере в сумме 17 328,48 руб., с учетом дохода, превышающего 300 тыс. руб., в сумме 81 105,76 руб.;

- за 2015 год – 67 161,56 руб., из которых в фиксированном размере в сумме 18 610,80 руб., с учетом дохода, превышающего 300 тыс. руб., в сумме 48 550,76 руб.;

- за 2016 год – 34 222,04 руб., из которых в фиксированном размере в сумме 19 356,48 руб., с учетом дохода, превышающего 300 тыс. руб., в сумме 14 865,56 руб.


Сумма уплаченных и излишне уплаченных ИП ФИО2 страховых взносов за период с 2013 по 2016 гг. на обязательное пенсионное страхование составила:


- за 2013 год – 48 718,80 руб., из них:

32 479,20 руб. – платеж от 26.12.2013;

16 239,60 руб. – платеж от 12.07.2013 – излишне уплаченные;


- за 2014 год – 102 828,48 руб., из них:

17 328,48 руб. – платеж от 25.12.2014;

85 500 руб. – платеж № 17 от 27.03.2015 (из данного платежа учтена сумма за 2014 год в размере 81 105,76 руб., а остаток в сумме 4 394,24 руб. учтен в 2015 году);


- за 2015 год – 74 320,04 руб., из них:

4 394,24 руб. - остаток по платежу № 17 от 27.03.2015;

18 610,80 руб. – платеж № 96 от 27.03.2015;

41 315 руб. – платеж № 10 от 09.02.2016;

10 000 руб. – платеж № 97 от 22.12.2015, из данного платежа учтено 2841,52 руб., 7 158,48 руб. - излишне уплаченные;


- за 2016 год – 82 516,48 руб. из них;

19 356,48 руб. – платеж № 92 от 23.12.2016;

63 160 руб. – платеж № 12 от 24.03.2017, из данного платежа учтено 14 865,56 руб., 48 294,44 руб. - излишне уплаченные.


Итого общая сумма переплаты 71 692,52 руб. (16 239,60 руб. + 7 158,48 руб. + 48 294,44 руб.).


Таким образом, индивидуальный предприниматель должен знать о возникновении переплаты либо в момент уплаты денежных средств либо при представлении налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности он имеет возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

Поскольку платежи по страховым взносам были осуществлены ФИО2 за 2013 год - 12.07.2013, за 2015 год – 22.12.2015, за 2016 год – 24.03.2017, соответственно, заявителем пропущен как трехлетний срок для обращения в орган Пенсионного фонда РФ с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, так и трехлетний срок исковой давности для обращения в суд.

При этом отсутствуют какие-либо основания для восстановления срока на возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Решения пенсионного фонда приняты правомерно, основания для возврата переплаты отсутствуют.

Нарушения прав заявителя не установлено.

Заявителем по делу уплачена государственная пошлина в размере 2000 руб., тогда как обжалование ненормативного акта (решения пенсионного фонда идентичны и вынесены на основании одного обращения ИП) составляет 300 руб. для физических лиц согласно ст. 333.21 НК РФ. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 110, 148, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требование заявителя о признании незаконным решения МРИ ФНС РФ № 12 по Саратовской области об отказе в возврате переплаты по взносам от 30.12.2021г. № 8148 – оставить без рассмотрения.

В удовлетворении остальной части заявленных ИП ФИО2 требований отказать.

Возвратить ИП ФИО2 уплаченную в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 1700 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Ю.П. Огнищева