Решение от 15 ноября 2023 г. по делу № А76-24095/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

«15» ноября 2023 г. Дело № А76-24095/2023 Резолютивная часть решения объявлена – 13.11.2023г.

Решение в полном объеме изготовлено – 15.11.2023г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление», ОГРН <***>, п. Увельский

к Межрайонной ИФНС России № 29 по Челябинской области

о признании недействительным решения от 13.03.2023 № 319 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии в судебном заседании:

от МИФНС № 29 по Челябинской области: ФИО2 - представителя, действующего на основании доверенности от 07.11.2023, личность удостоверена паспортом (диплом); ФИО3 - представителя, действующего на основании доверенности от 22.12.2022, личность удостоверена удостоверением (диплом).

от УФНС по Челябинской области: ФИО3 - представителя, действующего на основании доверенности от 14.12.2022, личность удостоверена удостоверением (диплом)

УСТАНОВИЛ:

АО работников «Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» 03.12.2021 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция, МИФНС № 15 по Челябинской области) о признании недействительным решения от 13.03.2023 № 319.

В связи с проведенной на основании приказа Федеральной налоговой службы от 12.07.2023 № ЕД-7-4/468 реорганизацией налоговых органов Межрайонная ИФНС России № 15 по Челябинской области присоединяется к ИФНС России по Советскому району г. Челябинска, ИФНС России по Советскому району г. Челябинска переименовывается в Межрайонную ИФНС России № 29 по Челябинской области.

Определением суда от 13.11.2023 произведена замена Межрайонной ИФНС России № 15 по Челябинской области на Межрайонную ИФНС России № 29 по Челябинской области.

От заявителя на начало судебного заседания поступило письменное ходатайство об отложении судебного заседания в связи с намерением обратиться в ВС РФ с жалобой на судебные акты арбитражного суда по делу № А76-42500/2021.

В судебном заседании представители Инспекции и Управления возражали против

данного ходатайства.

Судом в судебном заседании было отказано в удовлетворении ходатайства об

отложении судебного заседания, поскольку намерение общества обратиться в ВС РФ с жалобой на судебные акты арбитражного суда по делу № А76-42500/2021 не является фактором, влияющим на возможность рассмотреть спор по существу.

МИФНС № 15 по Челябинской области проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) в отношении акционерного общества работников Народное предприятие «Челябинское рудоуправление» (далее - заявитель, общество) на основе налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за август 2022 года.

По результатам КНП составлен акт и вынесено решение от 13.03.2023 № 319 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого заявителю доначислены:

- НДПИ за август 2022 в сумме 3 243 898 руб.,

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 20 274,36 руб. (снижен Инспекцией в 32 раза).

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенными решениями Инспекции, направил апелляционные жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 03.05.2023 № 16-07/001721 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в которых просит признать недействительным решение Инспекции от 13.03.2023 № 319 в части доначисления НДПИ по глине тугоплавкой в сумме 301 648 руб. и соответствующего штрафа.

По мнению заявителя, изложенному в заявлении, Инспекция необоснованно отнесли все добываемые обществом глины, в том числе глины тугоплавкие марки НУК к неметаллическому горнорудному сырью, предназначенному для использования в металлургии; считает данный вывод противоречащим технической документации заявителя, в том числе техническим проектам разработки Нижне-Увельского и Нехаевского месторождений и протоколам государственной комиссии по запасам полезных ископаемых, согласно которым добываемые обществом глины по качественным и технологическим свойствам делятся на огнеупорные, формовочные и тугоплавкие, последние из которых предназначены для использования в строительной индустрии. Обращает внимание на то, что изначальной целью разработки Нехаевского месторождения (1951-1952 гг.) являлось создание сырьевой базы Свердловского и Челябинского керамических комбинатов.

Утверждает о том, что огнеупорность спорных тугоплавких глин находится в диапазоне от 1350 до 1580 ºС, тем самым настаивая на её непригодности для применения в литейной и металлургической промышленности. В поддержку названного довода также ссылается на письмо отдела геологии и лицензирования Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу по Челябинской области (Челябинскнедра) от 18.11.2022, в которым уполномоченный орган указал на невозможность отнесения тугоплавких глин марки НУК к огнеупорным глинам.

На основании лицензий на добычу полезных ископаемых и протоколов государственной комиссии по запасам полезных ископаемых указывает на раздельный учет запасов недр по добываемым обществом огнеупорным, формовочным и тугоплавким глинам, а также назначение последней из названных глин для производства керамики.

Инспекция с требованиями заявителя не согласна по доводам, изложенным в письменном отзыве и письменных пояснениях.

Судом было привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не

заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора УФНС по Челябинской области.

Представитель УФНС по Челябинской области поддерживает позицию Инспекции.

Инспекцией по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДПИ за период август 2022 года, представленных АОр НП ЧРУ, сделан вывод о наличии обстоятельств, указанных на необоснованном отнесении добытого налогоплательщик полезного ископаемого к виду неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

По совокупности собранных первичных документах как самого налогоплательщика так и иных государственных органов уполномоченных за контролем в сфере недропользования налоговым органом сделан вывод о необходимости применения обществом налоговой ставки в размере 6,0% от произведения стоимости и количества добытого полезного ископаемого (огнеупорной глины), увеличенного на рентный коэффициент К , равный 3,5, определяемого как горнорудное неметаллическое сырье,

РЕНТАне включенные в другие группы (подпункт 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

Основанием для данного вывода послужили следующие обстоятельства, установленные Инспекцией.

В силу пункта 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 336 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, признаются в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ, добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в том числе, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

Согласно пункту 2 статьи 338 НК РФ налоговая база по налогу определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 339 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ, установлена налоговая ставка в размере 6,0 процентов при добыче горнорудного неметаллического сырья.

С 01.01.2021 налогообложение НДПИ добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента Крента (статья 342.8 НК РФ).

В отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1-6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 статьи 342 НК РФ, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5.

При определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо учитывать лицензию на пользование недрами,

технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика (письмо ФНС России от 04.12.2019 N СД-18-3/835@).

АОр «НП «ЧРУ» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***> и состоит на налоговом учете в МИФНС № 15 по Челябинской области. На основании лицензий ЧЕЛ 03019 ТЭ от 27.11.2019 и ЧЕЛ 03002 ТЭ от 19.07.2019, общество осуществляет добычу глин на Упрунской группе месторождений: Нехаевское, Западно-Упрунское и Первый участок, а также на участке «Бугор» Нижне-Увельского месторождения. В этой связи общество является плательщиком НДПИ в соответствии со статьей 334 НК РФ.

В приложениях № 1 к приведенным лицензиям отражены условия пользования недрами. В частности, в подпункте 1.4 отражены наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: глина огнеупорная (код 142216), глина тугоплавкая (код 142218), глина формовочная (код 142219), добываемых на Нехаевском, Западно-Упрунском месторождении и на Первом участке, расположенных на территории Увельского и Троицкого муниципальных районов Челябинской области, и на участке «Бугор» Нижне-Увельского месторождения (подпункты 1.2).

В приложениях № 6 к лицензиям отражены сведения об участках недр. В частности отмечено, что в геологическом отношении огнеупорные каолинитовые глины Упрунской группы месторождений (Нехаевское, Западно-Упрунское месторождения и Первый участок) и участка «Бугор» Нижне-Увельского месторождения имеют переменный существенно гидрослюдисто-каолинитовый состав. Содержание каолинита максимально в составе огнеупорных глин.

Заявителем виды глин определены самостоятельно следующим образом: глины огнеупорные - марка НУ-1, НУ-2 и НУПК, глины формовочные – марка НУФ и глины тугоплавкие (керамические) – марка НУК.

Техническим подтверждением соответствия добываемых заявителем глин критериям огнеупорных глин является геолого-минералогическая характеристика огнеупорных каолинитовых глин, добываемых АОр «НП «ЧРУ», представленная заявителем в материалы налоговой проверки по требованию налогового органа в рамкам КНП за январь 2021 года.

В соответствии с указанными характеристиками глины керамические (НУК) обладают характеристиками огнеупорности (1580ºС-1610ºС), соответствующими характеристикам формовочных глин (НУФ) (1580ºС), приближенными к характеристикам огнеупорных глин (НУ-1, НУ-2, НУПК) (1650ºС-1690ºС) отраженных в заключении государственной экспертизы от 29.03.2021 № ЗС-20-236. Определенная заявителем огнеупорность керамических глин превышает минимальную огнеупорность для огнеупорных глин, установленную ГОСТ Р 52918-2008 «Огнеупоры» (1580ºС).

Пунктом 2 статьи 339 НК РФ предусмотрено, что технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

Согласно подпункту 1 пункта 8.2 Раздела 10 Плана развития горных работ на 2021 год АОР «НП ЧРУ», согласованному Уральским управлением Ростехнадзора, добываемым полезным ископаемым является горнорудное неметаллическое сырье.

В соответствии с разработанными ООО «Урал-ГИПроЦентр» и согласованными заявителем 22.06.2020 Техническими условиями ТУ 08.12.22-001-12608994-2020, виды добываемых обществом глин определены как огнеупорные.

На основании заключения государственной экспертизы от 29.03.2021 № ЗС-20-236 определены марки глин и сделан вывод о виде добываемого полезного ископаемого

«Глины огнеупорные Нижне-Увельского месторождения для огнеупорных, формовочных и керамических изделий». Технологические свойства продуктивных глин участка «Бугор» детально изучены в процессе многолетнего их использования в металлургии и производстве керамики.

Формовочные глины кроме применения их в литейном производстве, вполне пригодны, наряду с тугоплавкими глинами, в качестве керамического сырья для получения облицовочных и фасадных плиток и плиток для полов (ГОСТы 6141-76 и 13996-68), кирпича (ГОСТ 7489-69).

Сходные выводы отражены в протоколах заседания государственной комиссии по запасам полезных ископаемых от 23.01.2002 № 708 (в отношении Нехаевского месторождения) и от 15.02.2012 № 2698 (в отношении месторождений Упрунской группы в целом, включая Западно-Упрунское, Нехаевское месторождения и Первый участок).

В ответ на запросы налогового органа, Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу письмами от 17.06.2021 № 04-06/725, от 01.12.2022 № 04-17/1666 сообщил, что добываемое АОр «НП «ЧРУ» на основании лицензий полезное ископаемое (глины огнеупорные, тугоплавкие, формовочные) следует относить к горнорудному неметаллическому сырью.

Протоколами Уральского управления Ростехнадзора от 16.11.202 № 59 и № 60, остаток запасов на Нижнеувельском и Нехаевском месторождениях оценены как запасы огнеупорных глин.

Приказом Роснедр от 22.12.2005 № 1332 "О территориальных комиссиях по запасам полезных ископаемых" глины огнеупорные и тугоплавкие отнесены к горнорудному сырью для металлургии.

По сумме указанных доказательств, нормативно определяющих области применения глин, добываемые заявителем огнеупорные каолинитовые глины могут использоваться в производстве огнеупоров металлургической промышленности, строительной и грубой керамики, в качестве формовочных смесей в литейном производстве.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Суд в совокупности учитывает следующие обстоятельства:

1. Лицензии на добычу полезных ископаемых (огнеупорных, формовочных и тугоплавких глин) выданы федеральным органом власти (Департаментом по недропользованию по Уральскому Федеральному округу), а не органом власти субъекта Федерации (Министерством промышленности и природных ресурсов Челябинской области) на добычу глинистого сырья используемого в строительной индустрии.

2. Разъяснениями Департамента по недропользованию по Уральскому Федеральному округу в которых закреплено, что видом полезного ископаемого добываемого заявителем является горнорудное неметаллическое сырье.

Данные разъяснения являются допустимым доказательством, поскольку указанные ответы содержит информацию о назначении добываемых обществом полезных ископаемых, что охватывается компетенцией Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу.

3. Сопоставленные итоговые документы контролирующих добычу полезных ископаемых органов (Протокол государственной комиссии по экспертизе запасов полезных ископаемых от 23.01.2002 № 708, Протоколы Уральского управления Ростехнадзора от 16.11.2020 № 59 и № 60) свидетельствуют что марками добываемого полезного ископаемого являются НУ-1, НУ-2, НУПК, НУФ и НУК объеденных в общий вид ископаемого – «огнеупорные глины». Суд отмечает, что указанные протоколы подписаны представителями заявителя. Сведений о их оспаривании суду не приведено;

4. Отчетность заявителя за 2019, 2020 (5-гр и 2-лс) свидетельствует о добыче

полезного ископаемого под общим видом – «огнеупорные глины».

Суд отмечает, что налоговая отчетность заявителя по НДПИ за периоды (2019, 2020) предшествующие введенной с 01.01.2021 норме ст. 342,8 НК РФ устанавливающий К в размере 3,5 так же определяла добытое полезное ископаемое как горнорудное

рентанеметаллическое сырье с применением ставки 6%.

5. В соответствии с указанными характеристиками, отраженными в заключении государственной экспертизы от 29.03.2021 № ЗС-20-236, глины керамические марки НУК обладают характеристиками огнеупорности (1580°С1610°С), соответствующими характеристикам формовочных глин (НУФ) (1580°С), приближенными к характеристикам огнеупорных глин (НУ-1, НУ-2, НУПК) (1650°С-1690°С).

Определенная заявителем огнеупорность тугоплавких (керамических) глин (1580°С-1610°С) превышает минимальную огнеупорность для огнеупорных глин, установленную ГОСТ Р 52918-2008 «Огнеупоры» (1580°С).

6. Согласно Плану развития горных работ на 2021 год, согласованным с Уральским управлением Ростехнадзора, в пп.1 п.8.2 «Сведения о добываемых полезных ископаемых для заполнения налоговой декларации» раздела X «Выполнение условий действия лицензии на пользование недрами» непосредственно заявителем закреплено: «Код полезного ископаемого – 1050302. Горнорудное неметаллическое сырье».

Идентичный по содержанию раздел отражен Планах развития горных работ на 2019 и 2020 год.

7. В соответствии с Техническими условиями ТУ 08.12.22-001-12608994-2020, виды добываемых глин соответствуют требованиям «Огнеупоров».

8. В раздел II «Технологические решения» Рабочего проекта «Реконструкция рудника «Бугор» для поддержания мощности» установлено, что по результатам полузаводских испытаний тугоплавкие глины характеризуются Al2O3 - 20,5 %, огнеупорность более 1580 ºС, формовочные глины Al2O3 - 30 %, огнеупорность более 1580 ºС.

9. Нормативное отнесение видов добываемого сырья содержится в Приказе Роснедр от 22.12.2005 № 1332 "О территориальных комиссиях по запасам полезных ископаемых". Согласно п. 7 таблицы глины огнеупорные и тугоплавкие отнесены к горнорудному сырью для металлургии.

10. Судебными актами в рамках дел № А76-6096/2022 и № А76-42500/2021 установлено, что заявителем добывается горнорудное неметаллическое сырье.

Таким образом, совокупность приведенных документальных доказательств свидетельствует, что заявителем добывается горнорудное неметаллическое сырье (огнеупорные глины), которые сразу после добычи соответствует ГОСТу Р52918-2008 «Огнеупоры». Добываемое полезное ископаемое в силу пп.7 п.2 ст. 337 НК РФ, пп.5 п.2 ст. 342 НК РФ, п.1 ст. 342.8 НК РФ должно облагается по ставке 6 % с применением коэффициента К равного 3,5.

рента

Суд находит ошибочность довода заявителя, что назначение добываемых глин имеет исключительно строительное назначение, учитывая, что фактическое использование добытого полезного ископаемого для строительной отрасли не изменяет его химических, минералогических и физико-механических свойств, для целей налогообложения НДПИ добываемую налогоплательщиком глину недопустимо относить к видам, перечисленным в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Суд считает, что вышеназванные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о неправильном определении заявителем в налоговой декларации за август 2022 года вида полезного ископаемого и, как следствие, неправильное исчисление налога на добычу полезного ископаемого в указанном налоговом периоде.

В связи с вышеизложенным, требование заявителя в данной части не подлежит

удовлетворению.

Расходы по госпошлине по требованию о признании частично недействительным решения Инспекции относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18ааs.агbitr.ru.

Судья И.В. Костылев