Решение от 12 октября 2018 г. по делу № А63-9768/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-9768/2018
г. Ставрополь
12 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2018 года.

Решение изготовлено в полном объеме 12 октября 2018 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Воропиновым А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Компьютерные коммуникационные системы» г. Ставрополь, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, об оспаривании решения налогового органа,

при участии представителя заявителя – ФИО1 по доверенности от 23.08.2018, представителей налогового органа – ФИО2 по доверенности от 28.08.2018, ФИО3 по доверенности от 20.06.2018,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Компьютерные коммунальные системы» (далее - заявитель, ООО «Компьютерные коммунальные системы», общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь о признании недействительным решения от 15.03.2018 № 908.

В обоснование указано, что общество сообщило в инспекцию о невозможности удержать налог (то есть сдала 2-НДФЛ с признаком «2»), в соответствии с положениями не обязано дублировать эти же данные в обычной справке 2-НДФЛ с признаком «1».

Налоговый орган в свою очередь не признает заявленные требования и указывает, что исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную

систему Российской Федерации налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ, в том числе если выплату налогоплательщику иных доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, организация не производит, просили в удовлетворении требований заявителя отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта, решения органа государственной власти недействительным необходимо соблюдение двух условий: несоответствие данного акта, решения закону и нарушение данным актом, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исследовав представленные в дело доказательства, заслушав мнения сторон по делу, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Как установлено материалами дела, общество в нарушение пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), представило сведения о

доходах физических лиц за 2016 год (справки по форме 2-НДФЛ с признаком "1") в количестве 159 справок 18.12.2017 (срок представления по законодательству 03.04.2017).

В связи с выявленным правонарушением, налоговым органом был составлен акт № 1020 от 29.12.2017 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьи 101 НК РФ).

Рассмотрев возражения общества от 09.02.2018 на акт, налоговым органом было вынесено оспариваемое решение № 908 от 15.03.2018 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление в установленный законодательством РФ срок в налоговый орган сведений по форме 2- НДФЛ.

Обществу доначислен штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 15 900 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Ставропольскому краю.

Решением от 07.05.2018 № 08-21/014168, апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа и решением УФНС России по Ставропольскому краю, обратилось заявлением в суд.

Суд, заслушав доводы сторон, исследовав представленные доказательства, пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 указанной статьи.

Пунктом 5 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый

агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма справки и Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ (далее - рекомендации по заполнению формы 2 НДФЛ) утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (далее - Приказ). Согласно пунктам 1, 2 Приказа ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются налоговыми агентами по форме 2- НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (далее - Справка) за налоговый период.

В соответствии с абзацем 6 раздела II рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, в заголовке справки указывается: в поле "признак" проставляется "1" (если справка представляется в соответствии с пунктом 2 статья 230 НК РФ) либо "2" (если справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ).

Согласно разделу II рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, в справке с признаком "1" отражаются: общая сумма доходов (включая доходы, с которых не удержан НДФЛ); суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога, а также сумма неудержанного НДФЛ.

В Справке с признаком "2" указывается сумма дохода, сумма налога исчисленная и сумма налога, не удержанная налоговым агентом, а в Справке с признаком "1" - сумма дохода, сумма налога исчисленная, сумма налога удержанная и перечисленная, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

Таким образом, учитывая положения Приказа ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7- 11/485@ и рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, а также в силу прямых норм НК РФ, налоговый агенты обязаны сообщать о невозможности удержать налог и сумме налога, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ по форме с признаком "2".

Исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ.

Нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, в соответствии с пунктом 2 статьи

230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что обществом не были исполнены надлежащим образом требования налогового законодательства, закрепленные нормами статьи 226 НК РФ.

Обязанности налогового агента, предусмотренные статьей 230 НК РФ, возлагаются на организацию независимо от обязанностей, установленных статьей 226 НК РФ.

Исходя из изложенного, исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представлять сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышлено или по неосторожности.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Согласно пункту 4 статьи 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объективной стороной правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком в установленный законом срок документов и сведений.

Таким образом, общество не представляя сведения по форме 2-НДФЛ в количестве 159 справок, не могло не осознавать противоправный характер своего бездействия, сознательно допускало наступление вредных последствий такого бездействия, не может свидетельствовать об отсутствии вины заявителя.

Как установлено судом, заявителем в материалы дела также не представлены доказательства (документы) наличия обстоятельств, исключающих в силу статьи 111 НК РФ вину общества в совершении налогового правонарушения.

Следовательно, неисполнение обществом обязанности по представлению справок, составленных по форме 2-НДФЛ, с признаком "1" не исключает его вины и привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, несмотря на представления справок, составленных по форме 2-НДФЛ, с признаком "2".

Кроме того данная правовая позиция согласуется с позицией Верховного суда Российской Федерации изложенной в определении от 05.06.2018 № 305-КГ18-2857.

На основании изложенного, исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ, в том числе если выплату налогоплательщику иных доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, организация не производит.

Таким образом, доводы заявителя не подтверждены бесспорными доказательствами и не опровергают доводы налогового органа.

С учетом изложенного выше, оценив представленные в дело доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд не находит оснований для удовлетворения требований ООО «Компьютерные коммуникационные системы», представленные обществом доказательства не могут являться подтверждением признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю от 15.03.2018 № 9108 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Компьютерные коммуникационные системы» г. Ставрополь, ОГРН <***>, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю от 15.03.2018 № 908 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков