Решение от 21 ноября 2018 г. по делу № А45-34360/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Новосибирск

«22» ноября 2018 г. Дело №А45-34360/2018

Резолютивная часть объявлена 15.11.2018

Полный текст изготовлен 22.11.2018

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Наумовой Т.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Серовой А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Производственная фармацевтическая компания обновление", рп Сузун (ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 24), г Черепаново

о признании незаконным решения №16 от 17.08.2018

в присутствии представителей сторон:

от заявителя: ФИО1 по доверенности №141/18 от 20.08.2018, паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности №16 от 23.01.2018, удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Производственная фармацевтическая компания обновление" (по тексту-заявитель, Общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решение № 16 от 17.08.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенного Государственным учреждением - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 24) (по тексту- заинтересованное лицо, Фонд).

Заявитель считает необоснованными выводы Фонда в части необходимости включения в налоговую базу для исчисления страховых взносов сумм выплаченной материальной помощи сотрудникам. Так, заявитель полагает, что материальная помощь выплачивалась сотрудникам не в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, она не носит стимулирующего характера, не входит в систему оплаты труда, в связи с чем, не подлежит включению в налоговую базу в полном размере. Более подробно доводы изложены в заявлении.

Фонд возражал против удовлетворения заявленных требований, считает, что материальная помощь в размере, превышающем 4000 рублей, с учетом положений ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее по тексту - Закон № 125-ФЗ) освобождаются от обложения страховыми взносами только суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. В данном случае суммы материальной помощи были выплачены сверх 4000 рублей, в связи с чем, на размер, превышающий 4000 рублей, были доначислены страховые взносы. Фонд полагает, что данные выплаты были произведены сотрудниками в связи с выполнением ими трудовых функций, при этом в размерах, превышающих установленные в Положении об условиях выплаты материальной помощи, утвержденном Обществом. Более подробно доводы изложены в отзыве и оспариваемом решении.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований частично. При этом суд исходит из следующего.

Филиалом №24 Государственного учреждения-Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленному тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя — акционерного общества "Производственная фармацевтическая компания обновление" за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам выездной проверки составлен акт №16 от 19.07.2018 и вынесено решение №16 от 17.08.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по статье 26.29 Закона № 128-Фз в виде штрафа в размере 47,60 рубля, Обществу предложено уплатить страховые взносы в размере 238 рублей, и соответствующие пени в размере 315,72 рубля.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили установленные факты выплаты материальной помощи сотрудниками в размерах, превышающих 40000 рублей: оказание материальной помощи в мае 2015 года на приобретение лекарственных препаратов в размере 6000 рублей; в ноябре 2015 года на возмещение средств на приобретение модульного корсета, массаж и бассейн в размере 10000 рублей; в июле 2016 года в связи с выходом на пенсию в размере 10000 рублей; в сентябре 2015 года в связи с 65-летием в размере 10000 рублей и в связи с 60-летием в размере 5000 рублей; в ноябре 2015 года в связи с 60-летием в размере 5000 рублей; декабре 2015 в связи с 60-летием в размере 10000 рублей и в ноябре 2015 года в связи с 60-летием в размере 10000 рублей.

На основании данных обстоятельств Фонд пришел к выводу о занижении базы для исчисления страховых взносов на 34000 рублей и доначислил указанные взносы по ставке 0,7 %, поскольку деятельность плательщика относится к 6 классу профессионального риска.

Общество не согласилось с такими выводами Фонда и обратилось в суд с настоящим заявлением по мотивам, указанным выше.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решения незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки представленных в дело доказательств установил совокупность таких обстоятельств для признания оспариваемого решения недействительным в части.

В соответствии с правилами статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Статья 20.2 Закона № 125-ФЗ устанавливает в числе исключений из объектов обложения страховыми взносами:

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (подпункт 3 пункта 1 ст. 20.2);

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (подпункт 12 пункта 1 ст. 20.2) и иные, в том числе, выплаты компенсационного характера.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Под платой за выполнение работником трудовой функции согласно статье 129 ТК РФ понимается заработная плата, которая представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также полагающиеся работнику компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как предусмотрено статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Кроме того, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Между тем выплаты социального характера, обусловленные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, которые не являются по своей правовой природе стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут признаваться оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты, носящие социальный характер основаны на коллективной договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Выплаты работникам в связи со смертью их родственников, болезнью, стихийным бедствием и тому подобные производятся не в рамках трудовых договоров, соглашений и локальных нормативных актов, а в силу предоставленных дополнительных гарантий и компенсаций и по своей природе являются разновидностью материальной помощи. К выплатам социального характера можно отнести такие целевые выплаты, которые направлены на удовлетворение потребностей работника в дополнительной социальной защите, носящие компенсационный характер, например, перечисления работодателем денежных средств, выделяемых на материальную помощь работникам (при рождении ребенка, смерти близкого родственника, лечение, реабилитацию после заболевания, приобретение дорогостоящих лекарственных препаратов и т.п.).

Исходя из данного понимания, выплаты, произведенные работодателем работникам к юбилейным датам ко дню рождения, к стажу работы и к праздникам нельзя отнести к социальным выплатам, поскольку они не направлены на удовлетворение потребностей работника в дополнительной социальной защите.

Как следует из материалов дела, Обществом утверждена Политика об оплате труда, мотивации, льготах, компенсациях и других выплатах социального характера с 01.07.2012 года и приказом от 29.12.2014 года № 3-205 продлена до 31.12.2017 года. в указанной Политике в раздел 3 «Система оплаты труда» включен пункт 3.7 «По решению совета директоров Общества по заявлению работника может быть оказана материальная помощь, размер которой определяется индивидуально».

Приложением к данной Политике в дополнение к пункту 3.7 утверждены Общие положения и условий оказания материальной помощи.

Согласно данным Общим положениям под материальной помощью следует понимать выплаты единовременного характера, являющиеся одной из форм социальной поддержки, предоставляемые работникам в особых случаях на основании личного заявления нуждающегося (или его непосредственного руководителя).

К условиям оказания материальной помощи отнесены, в том числе:

- необходимость приобретения дорогостоящих лекарственных препаратов, при предъявлении подтверждающих документов (рецепты, предписания врача) (суммы согласовываются)

- смерть работника (10000 рублей) или близких родственников (родителей, детей) ( 4000 рублей)

-наступление критических обстоятельств (пожар, затопление, хищение и т.д.)

-свадьба (4000 рублей), рождение ребенка (до 20000 рублей)

- другие ситуации (до 4000 рублей).

При этом закреплено, что заявление подается работником по установленной форме, рассматривается акционерами (советом директоров) и при положительном решении издается приказ и выплачивается работнику.

Положение об оказании материальной помощи работникам АО «ПКФ Обновление», предусматривающее выплаты в связи с достижением возраста 50, 55, 60, 65, 70 лет в размере 4000 рублей, утверждено только 01.01.2018 года и к проверяемому периоду не относится.

Таким образом, в поверяемом периоде к условиям выплаты материальной помощи не относились юбилейные даты со дня рождения работника, выход на пенсию.

Как усматривается из представленных материалов проверки, доначисления возникли из двух ситуаций.

1.Выплата материальной помощи в связи со сложными жизненными обстоятельствами (длительная болезнь, необходимость курса реабилитации и приобретения лекарственных препаратов). Таких случаев установлено два: оказание материальной помощи в мае 2015 года на приобретение лекарственных препаратов в размере 6000 рублей; в ноябре 2015 года на возмещение средств на приобретение модульного корсета, массаж и бассейн в размере 10000 рублей. Оба случая выплаты материальной помощи были на основании заявления физических лиц, однако, копии первичных документов не сохранились. Необходимость и обоснованность выплаты Фондом не оспаривается, в связи с чем, сам факт отсутствия первичных документов значения правового для рассмотрения спора не имеет, кроме того то, что работникам, получившим эту помощь, требовалось лечение косвенно подтверждается представленными расчетными листками с указанием периодов нетрудоспособности на протяжении нескольких расчетных периодов (месяцев).

Такие выплаты суд считает обоснованно не включенными Обществом в базу для исчисления страховых взносов, поскольку они обусловлены исключительно социальным характером, сумма определена индивидуально с учетом стоимости лекарственных препаратов или необходимого лечения, не зависела от стажа и качества работы.

На основании данных обстоятельств Обществу доначислены необоснованно суммы взносов в размере 56 рублей (8000 рублей *0,7%) и штрафные санкции в размере 11,2 рубля (56*20%), соответствующие пени.

В данной части суд считает решение незаконным, поскольку это нарушает требования ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ и права и интересы Общества.

2. Остальная сумма взносов в размере 182 рубля доначисленна исходя из выплаты материальной помощи к юбилейным датам сотрудников и в связи с выходом на пенсию: в июле 2016 года в связи с выходом на пенсию в размере 10000 рублей; в сентябре 2015 года в связи с 65-летием в размере 10000 рублей и в связи с 60-летием в размере 5000 рублей; в ноябре 2015 года в связи с 60-летием в размере 5000 рублей; декабре 2015 в связи с 60-летием в размере 10000 рублей и в ноябре 2015 года в связи с 60-летием в размере 10000 рублей.

Как указано выше, такое основание для выплаты материальной помощи было установлено только в Положении с 01.01.2018 года (иное не представлено Обществом).

Однако само по себе это обстоятельства не является безусловных основанием для начисления страховых взносов, подлежит оценке характер таких выплат.

Анализ предоставленных в дело доказательств указывает на то, что материальную помощь, выплаченную к юбилейной дате со дня рождения сотрудника и в связи с выходом на пенсию нельзя признать социальной выплатой.

Как указано выше, такие выплаты не направлены на удовлетворение потребностей работника в дополнительной социальной защите и не носят компенсационного характера, по существу к социальным выплатам они не относятся.

Из представленных доказательств усматривается, что выплаты осуществлялись не на основании заявления работников, а по ходатайству их непосредственных руководителей, в ходатайстве указаны были стаж работы, отношение к исполнению трудовых обязанностей (добросовестность, ответственность, исполнительность), наличие или отсутствие замечаний. В ходатайствах руководителей структурных подразделений при этом было изложено прошение не о выплате материальной помощи, а о поощрении.

Кроме того, размер выплат был различным в зависимости от стажа работы. Так, например, к 60-летнему юбилею сотрудникам, проработавшим 10 и 12 лет, было выплачено по 10000 рублей, а сотрудникам, проработавшим 4,5 года и 1,5 года, по 5000 рублей.

Таким образом, размер производимых выплат работникам к юбилеям со дня рождения и выходом на пенсию, а также их выдача связаны с трудовым вкладом конкретного работника как дополнительное поощрение стимулирующего характера (единовременная премия), а не как материальная помощь социального характера. Указанные выплаты в силу указания статьи 129 ТК РФ являются элементом оплаты труда работника, получаемой в рамках трудовых отношений.

Такие выплаты правомерно включены Фондом в облагаемую страховыми взносами базу. Следует отметить при этом, что фонд учел положения подпункта 12 пункта 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ и исчислил взносы только на суммы, превышающие 4000 рублей, в связи с чем, права и интересы Общества не нарушаются.

На основании изложенного, требования подлежат удовлетворению частично.

Государственная пошлина подлежит отнесению на заинтересованное лицо как распределение судебных расходов по нематериальному требованию.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение № 16 от 17.08.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенное Государственным учреждением - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 24) в части доначисления страховых взносов в размере 56 рублей, соответствующих пени и привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 11 рублей 20 копеек.

Обязать Государственное учреждение - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 24) устранить допущенные нарушения прав и интересов акционерного общества "Производственная фармацевтическая компания обновление".

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 24) в пользу акционерного общества "Производственная фармацевтическая компания обновление" судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

СУДЬЯ Т.А. Наумова