Решение от 22 июня 2022 г. по делу № А65-12754/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-12754/2022


Дата принятия решения – 22 июня 2022 года

Дата объявления резолютивной части – 21 июня 2022 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества "Лизинговая компания "КАМАЗ", г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2386 от 14.12.2021, решения об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению №117 от 14.12.2021 недействительными,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

при участии представителей:

от заявителя – не явился, извещен;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 29.12.2021, диплом;

от третьего лица – ФИО2 по доверенности от 04.05.2022, диплом;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Лизинговая компания "КАМАЗ" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее – ответчик, налоговый орган) о признании решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2386 от 14.12.2021, решения об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению №117 от 14.12.2021 недействительными.

В порядке ст. 51 АПК РФ к участию в деле привлечено третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной обществом 08.07.2021 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2018 года.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2386 от 14.12.2021, решения об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению №117 от 14.12.2021, которыми обществу отказано в возмещении из бюджета заявленной суммы НДС за 3 квартал 2018 года в размере 9 979 401 руб.

Заявитель, не согласившись с вынесенными решениями, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Управления Федеральной налоговой службы от 14.02.2022 №2.7-18/004474@ оспариваемые решения оставлены без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решениями налогового органа, обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с рассматриваемым заявлением.

В судебном заседании суд, с согласия представителя ответчика и третьего лица, при отсутствии возражений заявителя, завершил предварительное судебное заседание и продолжил рассмотрение спора по существу.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителя ответчика и третьего лица, исследовав представленные доказательства в их совокупности, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов, органов местного самоуправления, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Как следует из оспариваемых решений, основанием для отказа в возмещении заявленных сумм НДС явился вывод инспекции о занижении обществом, в нарушение требований п. 2 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговой базы по НДС на сумму полученной из федерального бюджета в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 03.05.2017 №518 субсидии в размере 65 420 518 руб. и не исчислении налога в размере 9 979 401 руб.

Общество, руководствуясь положениями абз. 2, 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ, полагает, что в рассматриваемом случае перечисленные суммы субсидий не включаются в налоговую базу для исчисления НДС.

Налоговый орган же указывает, что в данном случае субсидии предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки с учетом НДС, следовательно, если скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором получены данные суммы субсидий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 2 статьи 152 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, в случае, если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором получены данные суммы субсидий.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, на основании пункта 2 статьи 154, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации работ и услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате в денежной и (или) натуральной формах, а также исходя из сумм, полученных налогоплательщиком в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), включая финансовую помощь.

Согласно материалам проверки АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» в 3 квартале 2018 года получены субсидии на общую сумму 65 420 517,64 рублей на основании Постановления Правительства РФ от 03.05.2017 № 518 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники и (или) оборудования» (далее - Постановление №518).

В Приложении № 3 к Постановлению №518 предусмотрена форма Расчета размера субсидии, предоставляемой организациям на возмещение потерь в доходах при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники и (или) оборудования, согласно которой при расчете выпадающей суммы дохода в связи с предоставлением скидок стоимость товаров применяется с учетом НДС.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ) суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащихся в письмах от 02.04.2018 №03-07-15/20870, от 25.04.2018 №03-07-11/28036, от 29.03.2019 №03-03-06/1/21939, в случае, если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором получены данные суммы субсидий.

АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» скидка на цену товаров рассчитана с учетом НДС.

Полученная налогоплательщиком из бюджета субсидия компенсировала скидку на цену товара и НДС, приходящийся на указанную цену товара.

Таким образом, полученные обществом суммы в виде субсидии в размере 65 420 517,64 рублей должны быть включены АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» в налогооблагаемую базу по НДС за 3 квартал 2018 года.

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу об оставлении заявления АО «Лизинговая компания «КАМАЗ» на решения ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан от 14.12.2021 № 2386 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 14.12.2021 № 117 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению без удовлетворения.

Аналогичные правовые выводы изложены в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 27.11.2020 по делу №А65-365/2020 по спору между теми же лицами по иному налоговому периоду.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.


СудьяИ.А. Хасаншин