Решение от 7 сентября 2018 г. по делу № А68-7019/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Тула Дело № А68-7019/2018

Резолютивная часть решения объявлена «06» сентября 2018 года

Полный текст решения изготовлен «07» сентября 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304523910400115, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Туле Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о возврате излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в заседании:

от заявителя – индивидуальный предприниматель ФИО2 лично, паспорт,

от ответчика – не явились, извещены,

от третьего лица – не явились, извещены,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, Заявитель) обратился в суд с заявлением (с учетом уточнения от 06.09.2018) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Туле Тульской области (далее УПФР в г. Туле, Ответчик) об обязании УПФР в г. Туле принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней по страховым взносам за 2014 год в размере 33 806 руб. 37 коп. и за 2015 год – в размере 97 453 руб. 56 коп., а всего – 131 259 руб. 93 коп.

От Ответчика поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, а также расчет сумм излишне уплаченных страховых взносов за спорный период.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, письменного отзыва на заявление не представило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом.

В судебном заседании 30.08.2018 судом объявлялся перерыв до 06.08.2018. Об объявлении перерыва лица, участвующие в деле, уведомлены в соответствии с пунктом 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2013 № 99 «О процессуальных сроках» путем размещения сведений в информационном сервисе «Календарь судебных заседаний» на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Спор рассмотрен в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие Ответчика и третьего лица.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 в 2014-2015 годах являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН).

ИП ФИО2 была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование путем перечисления фиксированного платежа, предусмотренного пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) (с дохода, превышающего 300 000 руб.), за 2014 год в общей сумме 33 806 руб. 35 коп. (платежные поручения № 59 от 27.03.2015 на сумму 33 806 руб., № 348 от 11.12.2015 на сумму 0 руб. 35 коп.), за 2015 год – в размере 104 486 руб. 77 коп. (платежные поручения № 461 от 30.09.2016 на сумму 7 545 руб. 17 коп. (пени, в том числе за 2014 год в размере 0 руб. 02 коп.), № 462 от 30.09.2016 на сумму 30 275 руб. 60 коп., по платежным ордерам № 85396 и № 85397 от 14.11.2016 в общей сумме 66 666 руб.)

Ссылаясь на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и полагая, что страховые взносы за 2014-2015 годы подлежали исчислению с учетом произведенных предпринимателем расходов, ИП ФИО2 22.04.2018 обратился в УПФР в г. Туле с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, подлежащих уплате с дохода, превышающего 300 тыс. руб., в общей сумме 131 687 руб. 10 коп., в том числе пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В ответ на данное заявление УПФР в г. Туле 26.04.2018 уведомило предпринимателя о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, ссылаясь при этом на передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Полагая, что отказ в возврате страховых взносов является незаконным, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Выслушав доводы сторон, оценив представленные ими доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физически лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно ч. 3 ст. 5 Закона о страховых взносах, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориями плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательно социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Статьей 18 Закона о страховых взносах (в редакции, действующей в спорный период) предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу ч. 1.1 ст. 14 Закона о страховых взносах размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона о страховых взносах в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При этом в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017, разъяснено, что согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

В соответствии с п. 2 ст. 16 Закона о страховых взносах страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 за 2014-2015 годы уплатил страховые взносы с суммы дохода свыше 300 000 руб. исходя из суммы полученного по УСН дохода без учета произведенных расходов.

В соответствии с налоговыми декларациями по УСН за 2014 год предприниматель получил убыток от своей деятельности в размере 1 188 510 руб. (доход – 3 680 635 руб., расход – 4 859 145 руб.), за 2015 год доход предпринимателя (доход - расход) составил 960 567 руб. (доход – 14 051 543 руб., расход – 13 090 976 руб.).

Следовательно, страховые взносы с суммы дохода свыше 300 000 руб. в 2014 уплате предпринимателем не подлежали, в 2015 году подлежали уплате в размере 6 605 руб. 67 коп. ((960 567 руб. – 300 000 руб.)*1%).

Соответственно, с учетом вышеизложенного, оснований для начисления и взыскания пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленных на страховые взносы, уплачиваемые с суммы дохода свыше 300 000 руб., за 2014 не имелось.

Из материалов дела следует, что за 2014 год были начислены страховые взносы в сумме 33 806 руб. 35 коп., а также пени в связи с несвоевременной оплатой страховых взносов в размере 0 руб. 02 коп.

Фактически за 2014 год предприниматель уплатил страховые взносы с суммы дохода свыше 300 000 руб. в размере 33 806 руб. 35 коп. (платежные поручения № 59 от 27.03.2015 на сумму 33 806 руб., № 348 от 11.12.2015 на сумму 0 руб. 35 коп.), а также пени в размере 0 руб. 02 коп. (платежное поручение № 461 от 30.09.2016 на сумму 7 545 руб. 17 коп.).

Таким образом, данные суммы страховых взносов и пени за 2014 год (33 806 руб. 37 коп. (33 806 руб. 35 коп. + 0 руб. 02 коп.)) являются излишне уплаченными.

Из материалов дела следует, что за 2015 год предприниматель произвел уплату страховых взносов с суммы дохода свыше 300 000 руб. и пени, в частности, в общей сумме 104 486 руб. 72 коп., в том числе страховые взносы в сумме 96 671 руб. 60 коп. и пени в размере 7 545 руб. 12 коп. (пени в размере 0 руб. 02 коп. в соответствии с платежным поручением № 461 от 30.09.2016 на сумму 7 545 руб. 17 коп. были уплачены за 2014 год).

Учитывая, что за указанный период предприниматель должен был оплатить страховые взносы с суммы доходы свыше 300 000 руб., в размере 6 605 руб. 67 коп., страховые взносы в размере 90 335 руб. 93 коп. являются излишне уплаченными.

Из материалов дела следует, что в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов с суммы дохода свыше 300 000 руб. за 2015 год, УПФР в г. Туле предпринимателю были начислены пени в общей сумме 7 545 руб. 12 коп., которые были оплачены им 30.09.2016.

Поскольку подлежащие уплате страховые взносы с суммы дохода свыше 300 000 руб. за 2015 год, в частности, в размере 6 605 руб. 67 коп. были уплачены предпринимателем с нарушением установленного срока уплаты – 30.09.2016, суд полагает, что предпринимателю обоснованно начислены пени в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за указанный период с 02.04.2016 по 30.09.2016 в размере 427 руб. 49 коп. (расчет суммы пени имеется в материалах дела).

Таким образом, за указанный период заявитель излишне уплатил пени по страховым взносам в размере 7 117 руб. 65 коп. (7 545 руб. 12 коп. – 427 руб. 49 коп.).

На основании ч. 5 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительного того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу ст. 6 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводу по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих их применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П вступило в силу 02.02.2016.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) органы Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляют передачу налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно ст.20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передаче налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Таким образом, решение о возврате спорных сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы должно быть принято ГУ – УПФР в г. Туле.

Учитывая вышеизложенное, ответчик неправомерно отказал заявителю в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015гг.

При таких обстоятельствах, суд считает возможным возложить на УПФР в г. Туле обязанность по принятию решения о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за отчетные (расчетные периоды), истекшие до 1 января 2017 года, в размере 235 138 руб. 54 коп., в том числе:

- страховые взносы за 2014 год – 33 806 руб. 35 коп.;

- пени по страховым взносам за 2014 год – 0 руб. 02 коп.;

- страховые взносы за 2015 год – 90 335 руб. 93 коп.;

- пени по страховым взносам за 2015 год – 7 117 руб. 63 коп.

При подаче настоящего заявления ИП ФИО2. в соответствии с чеком-ордером от 14.06.2018 была уплачена государственная пошлина в размере 300 руб.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, в соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. подлежат отнесению на УПФР в г. Туле и, соответственно, возмещению ИП ФИО2

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 33 806 руб. 35 коп., за 2015 год в размере 90 335 руб. 93 коп. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 г.г. в размере 7 117 руб. 65 коп., а всего – 131 259 руб. 93 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 300 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок со дня его принятия.


Судья Л.В.Елисеева