Решение от 10 сентября 2025 г. по делу № А11-9269/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-9269/2024
11 сентября 2025 года
г. Владимир


Резолютивная часть решения объявлена - 09 сентября 2025 года.

Решение в полном объёме изготовлено – 11 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Рыжковой О.Ю.,при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Багровой Т.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению дачного потребительского кооператива "Русский лес" (601602, Владимирская область, р-н Александровский, д. Полиносово; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области по отказу произвести перерасчет подлежащего уплате земельного налога за земли общего пользования ДПК "Русский лес" за период с 2021 по 2023 годы, обязании Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области произвести перерасчет подлежащего уплате земельного налога за земли общего пользования ДПК  "Русский лес", установленные решением Арбитражного суда Владимирской области от 27.03.2023 по делу А11-14001/2022 за период с 2021 по 2023 годы, и аннулировании задолженности ДПК "Русский лес" по земельному налогу в сумме 426 763 руб., в том числе: за 2021 год 147 588 руб.; за 2022 год – 151 588 руб.; за 2023 год - 127 587 руб., за неуплату земельного налога за период с 2021 по 2023 годы (с учетом уточнения от вх. 08.09.2025),

при участии представителей сторон:

от дачного потребительского кооператива "Русский лес" – ФИО1 (по доверенности от 09.06.2025, сроком действия на два года);

от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области –                  ФИО2 (по доверенности от 21.01.2025 № 00-21/033, сроком действия до 31.01.2025), ФИО3 (по доверенности от 05.05.2025 № 00-21/070, сроком действия до 30.01.2026); ФИО4 (по доверенности от 13.02.2025 № 00-21/055, сроком действия до 31.01.2026),

от публично-правовой компании "Роскадастр" в лице филиала публично-правовой компании "Роскадастр" по Владимирской области – не явились, извещены надлежащим образом;

от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Владимирской области - не явились, извещены надлежащим образом,         от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу - ФИО4 (по доверенности от 26.09.2025 № 00-21/02221@, сроком действия до 31.12.2025), ФИО5 (по доверенности от 04.02.2025 № 00-21/00499@, сроком действия до 31.12.2025)

информация о движении дела размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по

веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru (отчёты о публикации судебных актов), установил.

Дачный потребительский кооператив "Русский лес" (далее – ДПК "Русский лес", заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением  с учетом уточнения от вх. 08.09.2025 о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области по отказу произвести перерасчет подлежащего уплате земельного налога за земли общего пользования ДПК "Русский лес" за период с 2021 по 2023 годы, обязании Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области произвести перерасчет подлежащего уплате земельного налога за земли общего пользования ДПК  "Русский лес", установленные решением Арбитражного суда Владимирской области от 27.03.2023, по делу А11-14001/2022, за период с 2021 по 2023 годы, и аннулировании задолженности ДПК "Русский лес" по земельному налогу в сумме 426 763 руб., в том числе: за 2021 год 147 588 руб.; за 2022 год – 151 588 руб.; за 2023 год - 127 587 руб., за неуплату земельного налога за период с 2021 по 2023 годы.

В обосновании заявленных требований ДПК "Русский лес" указало, что Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – Управление, налоговый орган) неправомерно отказало в перерасчете земельного налога за период с 2021 по 2023 по земельным участкам с кадастровыми номерами 33:01:000468:311 и 33:01:000468:312, а также не исключило излишне начисленную сумму налога из задолженности ДПК "Русский лес", так как за указанный период земельный налог рассчитывался налоговым органом не с учетом фактической площади земель общего пользования, а исходя из всей площади спорных участков и  эти действия привели к ущемлению прав (двойному налогобложению) садоводов ДПК "Русский лес" и ДПК "Русский лес", как юридическое лицо.

Кроме того, ДПК "Русский лес" пояснило, что двойное налогообложение с одной и той же площади в 14,81 га по земельному участку с кадастровым номером  33:01:000468:312 и площади в 16.96 га по земельному участку с кадастровым номером 33:01:000468:311 налог с учетом позиции налогового органа должен в спорный период уплачиваться дважды: садоводами (за свои индивидуальные участки) и ДПК (за два неразделенных участка). Более подробно доводы заявителя изложены в заявлении в суд и в дополнениях к нему.

Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области возражало в  отношении заявленного требования, по основаниям, изложенным в отзыве от 25.10.2024 № 09-22/1058/ПД, указав на то, что у Управления отсутствует возможность произвести перерасчет поскольку у налогового органа отсутствуют сведения об изменении кадастровой стоимости земельных участков по состоянию 01.01.2020, 01.02.2021, 01.01.2022, 01.01.2023.  

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу возразила в отношении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве от 25.07.2025 № 04-17/02525@.

Публично-правовая компания "Роскадастр" в лице филиала публично-правовой компании "Роскадастр" по Владимирской области в отзыве от 25.02.2025 № исх/02080/25 и Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Владимирской области в отзыве от 27.02.2025                           № 03-02502/25 разрешение спора оставили на усмотрение суда.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ДПК "Русский лес" 17.01.2024 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области, с заявлением произвести перерасчёт земельного налога за земли общего пользования, принадлежащие ДПК "Русский лес", для земельных участков с кадастровыми номерами 33:01:000468:311 и 33:01:000468:312, начиная с 2015 года по настоящее время, в соответствии с решением Арбитражного суда Владимирской области от 27.03.2023 по делу                         № А11-14001/2022, об установлении факта о площади земель общего пользования, и исключить излишне начисленную сумму земельного налога из долга ДПК "Русский лес", что позволило бы ДПК "Русский лес" произвести оплату земельного налога исходя из существовавшей с момента приобретения, фактической площади земельных участков общего пользования, и тем самым устранить имеющее место много лет, длящееся нарушение прав садоводов ДПК "Русский лес" заключающегося в двойном начислении земельного налога на одни и те же земельные участки.

Управление письмом от 29.01.2024 № 31-09/01468/ЗГ@ сообщило заявителю, что все расчеты налоговым органом по определению кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 33:01:000468:311, 33:01:000468:312 осуществлены верно.

Не согласившись с решением налогового органа, ДПК "Русский лес" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По правилам части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действие (бездействие).

    В соответствии с частью 5  статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Судом установлено, что решением Арбитражного суда Владимирской области от 27.03.2023  по делу № А11-14001/2022 установлен факт владения дачным потребительским кооперативом "Русский лес" на праве собственности с 31 мая 2000 года по настоящее время, на основании Постановления главы администрации Александровского района Владимирской области от 31.05.2000 № 209, земельным участком с кадастровым номером 33:01:000468:312 площадью 1,2 га, являющимся землями общего пользования ДПК "Русский лес".

Также указанным решением, установлен факт владения дачным потребительским кооперативом "Русский лес" на праве собственности, с 25 сентября 2001 года по настоящее время, на основании Постановления главы администрации Александровского района Владимирской области от 25.09.2001                    № 353, земельным участком с кадастровым номером 33:01:000468:311, площадью 2,39 га, являющимся землями общего пользования ДПК "Русский лес". Данное решение вступило в законную силу 28.04.2023.

 ДПК "Русский лес" обратился в Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Владимирской области для приведения площади земельных участков и описания границ земель общего пользования в соответствии с указанным выше решением.

На основании решения Арбитражного суда Владимирской области от 27.03.2023 по делу А11-14001/2022 в ЕГРН внесены изменения площади спорных земельных участков в сторону ее уменьшения и соответственно кадастровая стоимость земельных участков уменьшилась (кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 33:01:000468:311 в размере 5 940 104 руб. 10 коп. внесена в ЕГРН 11.10.2023, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 33:01:000468:312 в размере 3 323 766 руб. 18 коп. внесена в ЕГРН 06.10.2023).  

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 387 НК РФ установлено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

  Согласно подпункту "а" пункта 3 части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Федеральный закон № 237-ФЗ) для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения.

В соответствии со статьей 54 НК РФ  налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, а именно публично-правовой (а не частно-правовой) характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти. Налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования. Соответственно, налоговое обязательство налогоплательщика следует не из договора, а из закона, и налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну; соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы. Иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом (Постановления от 17.12.1996 № 20-П и от 14.07.2005 № 9-П, Определения от 27.12.2005 № 503-О и от 07.11.2008 № 1049-О-О).

В определении Конституционного Суда РФ от 09.02.2017 № 212-О указано, что  в целях обеспечения учета интересов всех участников рассматриваемых правоотношений федеральными законами от 04.10.2014 № 284-ФЗ и от 30.11.2016 № 401-ФЗ в статью 391 Налогового кодекса Российской Федерации были внесены изменения, согласно которым изменение кадастровой стоимости действует на будущее время, т.е. не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, когда имеет место исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка, а также когда его кадастровая стоимость была изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

Использование недостоверных сведений при определении кадастровой стоимости, влекущее необходимость ее пересмотра, свидетельствует об объективном искажении налоговой базы по налогу на имущество организаций. Такая кадастровая стоимость вопреки пункту 1 статьи 53 Налогового кодекса не является надлежащей (основанной на объективных и экономически обусловленных показателях) стоимостной характеристикой объекта недвижимости, подлежащего налогообложению.

Пересмотр же кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, направлен не на установление новых условий налогообложения, а на исправление ошибок (искажений), допущенных по результатам ранее проведенной кадастровой оценки, обеспечение экономически обоснованного налогообложения, пресечение злоупотреблений.

Из материалов дела следует, что в спорный период расчет земельного налога был произведен от всей площади земельных участков, когда фактически ДПК "Русский лес" владело земельными участками меньшей площадью и данный юридический факт был установлен решением суда  по делу А11-14001/2022.

Довод налогового органа об отсутствии возможности произвести перерасчет земельного налога за 2021 – 2022 годы, январь -  сентябрь 2023 года, поскольку отсутствуют сведения об изменении кадастровой стоимости спорных  земельных участков по состоянию 01.01.2021, 01.01.2022, 01.01.2023 судом отклоняется, так как с учетом вышеперечисленных позиций Конституционного Суда РФ дата определения кадастровой стоимости объекта в целях налогообложения и дата по состоянию на которую определяется кадастровая стоимость объекта имеют разное юридическое значение. 

            Арбитражный суд, оценив в соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные Управлением доказательства, приходит к выводу о том, что действия Управления  по отказу произвести перерасчет подлежащего уплате земельного налога за земли общего пользования ДПК "Русский лес" за период с 2021 по 2023 годы не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы заявителя, в связи, с чем требования ДПК "Русский лес" подлежат удовлетворению.

В качестве правовосстановительной меры следует обязать Управление в установленном законом порядке устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине относятся на счет Управления.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

требование  дачного потребительского кооператива "Русский лес" удовлетворить.

Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области по отказу произвести перерасчет подлежащего уплате земельного налога за земли общего пользования ДПК "Русский лес" за период с 2021 по 2023 годы.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области в установленном законом порядке устранить допущенные нарушения прав и законных интересов дачного потребительского кооператива "Русский лес".

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службыпо Владимирской области (600001, Владимирская область, г. Владимир,ул. Диктора Левитана, д. 2; ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу дачного потребительского кооператива "Русский лес" (601602, Владимирская область, р-н Александровский, д. Полиносово; ОГРН <***>, ИНН <***>)  расходы по государственной пошлине в сумме 3000 руб.

Выдача исполнительного листа осуществляется по правилам статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


        Судья                                                                                                  О.Ю. Рыжкова