Решение от 23 марта 2025 г. по делу № А21-12367/2024

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело №

А21 - 12367/2024

«24»

марта

2025  года


Резолютивная   часть   решения    объявлена 

«13»

марта

2025  года.


Решение   изготовлено   в    полном   объеме  

«24»

марта

2025  года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи  Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Галузиной О.М.,


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Браво» (ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>) о признании бездействия незаконным, об обязании совершить определенные действия,


при участии в судебном заседании:


от заявителя: представитель ФИО1 - на основании доверенности, удостоверения;

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 - на основании доверенности, служебного удостоверения, представитель ФИО3 - на основании доверенности, служебного удостоверения;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Браво» (ИНН <***>) (далее - ООО «Браво», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - Управление, УФНС, налоговый орган) о признании незаконным бездействия Управления, выразившегося в отказе исполнить заявление о распоряжении путем возврата суммы денежных средств в размере 19 986 057,55 рублей, формирующей положительное сальдо единого налогового счета, об обязании Управления возвратить указанную сумму обществу в течение 10 рабочих дней с даты вступления решения суда по настоящему делу в законную силу, о взыскании с Управления расходов по государственной пошлине в размере 3 000 рублей.

В ходе судебного заседания представитель общества, ссылаясь на материалы дела, заявление поддержал, просил суд предъявленные требования удовлетворить.

Представители Управления заявление не признали, ссылаясь на изложенные в письменных отзывах аргументы, просили суд в удовлетворении предъявленных требований отказать.

Как дополнительно пояснили стороны, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ООО «Браво» 22 декабря 2023 года обратилось в Управление с заявлением о возврате денежных средств в размере 19 986 057,55 рублей, однако письмом от 26 декабря 2023 года № 28-09/89791@ Управление отказало в исполнении заявления о распоряжении путем возврата суммы денежных средств в размере 19 986 057,55 рублей, формирующей положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика.

ООО «Браво» оспорило названное решение в вышестоящий налоговый орган, однако решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 23 апреля 2024 года № 08-20/2369@ жалоба общества была отклонена.

Указанные выше обстоятельства и послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением о признании незаконным бездействия Управления, выразившегося в отказе исполнить заявление о распоряжении путем возврата суммы денежных средств в размере 19 986 057,55 рублей, формирующей положительное сальдо ЕНС, об обязании Управления возвратить указанную сумму обществу в течение 10 рабочих дней с даты вступления решения суда по настоящему делу в законную силу.

В обоснование своей позиции заявитель со ссылкой на статьи 11.3, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) указал, что наличие на ЕНС общества положительного сальдо в размере 19 986 057,55 рублей подтверждается справкой налогового органа. В возврате денежных средств отказано в связи с тем, что обществом не исполнена обязанность по предоставлению расчетов по форме РСВ за 3 месяца, квартального, 6 месяцев, квартального, 9 месяцев, квартального 2023 года, расчетов по форме 6-НДФЛ за 3 месяца, квартального, 6 месяцев, квартального, 9 месяцев, квартального 2023 года, налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 3, 6, 9 месяцев 2023 года, что, по мнению ООО «Браво», противоречит налоговому законодательству.

Управление с предъявленными требованиями не согласилось по доводам, приведенным в письменных отзывах.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления - в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности. В случае, если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

В силу пункта 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо налогового счета (заявление о распоряжении путем возврата).

Между тем, суд отмечает следующее.

Порядок государственной регистрации юридических лиц установлен Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ).

В силу подпункта «л» пункта 1 статьи 5 Закона № 129-ФЗ в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) содержатся сведения о лице, имеющем право действовать без доверенности от имени юридического лица.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ единственным участником и руководителем ООО «Браво» является ФИО4 (ИНН <***>).

На основании полномочий, предусмотренных пунктом 4.3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ и приказом ФНС России от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@, регистрирующим органом Калининградской области проводилась проверка достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в отношении ООО «Браво».

Согласно пункту 4 приказа от 11.02.2016 № ЕД-7-14/1268@ основанием для проведения мероприятий по проверке достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, является получение регистрирующим органом информации о несоответствии сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, сведениям, полученным территориальными органами ФНС России после включения в ЕГРЮЛ таких сведений.

В регистрирующий орган поступила информация из Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 30.09.2022 № 24-06/50766@ о необходимости проверки достоверности сведений ЕГРЮЛ, в частности, в отношении руководителя ООО «Браво».

В адрес общества 03.10.2022 направлено уведомление № 1544, которым учредитель/руководитель заявителя вызван в Управление для дачи пояснений по вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности.

По указанному уведомлению ФИО4 в налоговый орган не явился, документы, обосновывающие неявку, не представил.

Повторно 26.10.2022 в адрес общества направлено уведомление № 2966, которым учредитель/руководитель заявителя приглашен в Управление для дачи пояснений по вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности.

По указанному уведомлению ФИО4 в налоговый орган также не явился, документы, обосновывающие неявку, не представил.

Согласно пункту 6 статьи 11 Закона № 129-ФЗ в случае, если по результатам проведения проверки достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, установлена недостоверность содержащихся в нем сведений о юридическом лице, предусмотренных подпунктами "в", "д" и (или) "л" пункта 1 статьи 5 Закона № 129-ФЗ, регистрирующий орган направляет юридическому лицу, недостоверность сведений о котором установлена, а также его учредителям (участникам) и лицу, имеющему право действовать без доверенности от имени указанного юридического лица (в том числе по адресу электронной почты указанного юридического лица при наличии таких сведений в ЕГРЮЛ), уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений (далее - уведомление о недостоверности).

В течение тридцати дней с момента направления уведомления о недостоверности юридическое лицо обязано сообщить в регистрирующий орган в порядке, установленном Законом № 129-ФЗ, соответствующие сведения или представить документы, свидетельствующие о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности. В случае невыполнения юридическим лицом данной обязанности, а также в случае, если представленные юридическим лицом документы не свидетельствуют о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице.

В адрес юридического лица ООО «Браво» (исх. №11-09/3/42899 от 14.11.2022, ШПИ 80094978770962), в том числе по адресу электронной почты при наличии таких сведений в ЕГРЮЛ, исх. № 305 от 15.11.2022), а также его учредителям (участникам) и лицу, имеющему право действовать без доверенности от имени указанного юридического лица (исх. №11-10/3/42898 от 14.11.2022, ШПИ 80094978770436) направлено уведомление о представлении достоверных сведений о руководителе ООО «Браво».

Обществом в ответ на уведомление № 305 направлено 08.12.2022 письмо (вх. № 102519), в котором сообщено, что ФИО4 является действующим руководителем ООО «Браво». Однако налоговым органом установлено, что данное письмо, а также приложенные к нему документы, содержат недостоверную информацию.

С учетом полученного ответа на уведомление № 305 от 15.11.2022, Управлением повторно назначено время на явку с указанием об этом ООО «Браво», в направленном письме от 13.12.2022 № 11-09/3/52747@. В указанное время руководитель общества на опрос не явился.

На основании пункта 6 статьи 11 Закона № 129-ФЗ Управлением в ЕГРЮЛ в отношении руководителя ООО «Браво» была внесена запись о недостоверности сведений от 19.01.2023 за ГРН 2233900014148.

Решением  Арбитражного  суда  Калининградской  области    от   05.04.2023   по   делу

№ А21-930/2023 решение Управления о внесении в ЕГРЮЛ записи за ГНР 2233900014148 от 19.01.2023 о недостоверности сведений в отношении генерального директора ООО «Браво» признано несоответствующим Закону № 129-ФЗ.

Однако постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2023 решение Арбитражного суда Калининградской области от 05.04.2023 по вышеуказанному делу № А21-930/2023 отменено, принят новый судебный акт, согласно которому в удовлетворении заявленных требований ООО «Браво» отказано.

Таким образом, в настоящее время запись о недостоверности сведений, внесенная в ЕГРЮЛ в отношении руководителя ООО «Браво» от 19.01.2023 за ГРН 2233900014148, является действующей (актуальной).

Последствием внесения записи о недостоверности является исключение юридического лица из ЕГРЮЛ как недействующего (на основании подпункта "б" п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). Для учредителя или генерального директора такое исключение оборачивается мерой ответственности в виде невозможности являться руководителем или учредителем другого общества на протяжении трех лет с даты исключения (подпункт "ф" пункта 1 статьи 23 Закона № 129-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Иных способов предоставления юридическими лицами налоговой отчетности действующим законодательством не предусмотрено.

Пунктом 4.1. Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств, в том числе:

- в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;

- в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшего налоговую декларацию (расчет), в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета).

Кроме того, в соответствии с подпунктом 5 пункта 19 приказа ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» основаниями для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов), является представление налоговой декларации (расчета), подписанной руководителем (иным представителем - физическим лицом) организации-заявителя (физическим лицом - заявителем или его представителем), у которого отсутствуют полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в случае, если в отношении руководителя в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности содержащихся в нем сведений о юридическом лице, предусмотренных подпунктом «л» пункта 1 статьи 5 Закона № 129-ФЗ.

Судом установлено, что в связи с наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности в отношении руководителя ООО «Браво» Управлением принято правомерное решение об отказе в приеме налоговой отчетности.

Уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа (ЕНП) и учитывается на едином налоговом счете (ЕНС). На ЕНС также отражается совокупная обязанность налогоплательщика. Разница между ЕНП и совокупной обязанностью составляет сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11, пункты 2, 4 статьи 11.3, пункт 1 статьи 45, пункты 1, 7 статьи 58 Кодекса).

Заявление в налоговый орган о возврате денежных средств из бюджета можно подать, если переплата учтена на ЕНС и сформировала положительное сальдо счета (пункт 1 статьи 79 Кодекса).

Налогоплательщик может вернуть положительное сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо (письмо ФНС России от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@).

Подать заявление о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, можно по месту учета в бумажном виде или в электронной форме по установленному формату с УКЭП по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика в любой момент, ограничений по сроку не имеется (пункт 1 статьи 79 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган (руководитель) общества:

1) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

2) выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

3) издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

4) осуществляет иные полномочия, не отнесенные настоящим Федеральным законом или уставом общества к компетенции общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) общества и коллегиального исполнительного органа общества.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 26.10.2023 по делу № А21-930/2023 отметил, что представленные регистрирующим органом документы подтверждают формальное поддержание заинтересованными в этом лицами видимости осуществления обществом деятельности. Решение Управления о внесении записи о недостоверности сведений в отношении ФИО4 соответствует действующему налоговому законодательству и направлено на пресечение неправомерных действий.

Таким образом, арбитражным судом ранее было установлено, что ФИО4 не имеет правовых оснований действовать от имени ООО «Браво» или представлять интересы общества.

Следовательно, ФИО4 не в праве представлять заявление о возврате переплаты ООО «Браво», даже при наличии у общества положительного сальдо ЕНС.

Дополнительно суд отмечает следующее.

Форма и формат представления справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента утверждены приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@.

Налоговые органы согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно справке о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, по состоянию на 09.12.2024 ЕНС заявителя составляет 0 рублей.

Также, ООО «Браво» является налоговым агентом, на которого положениями Кодекса возложена обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ и страховых взносов из выплаченного дохода сотрудникам.

При анализе ЕНС организации было установлено не отражение сведений из расчетов 6 - НДФЛ за 6, 9, 12 месяцев 2023 года, и  расчетов по страховым взносам за 3, 6, 9, 12 месяцев 2023 года, за 3, 6, 9 месяцев 2024 года.

Все сведения были внесены в ЕНС общества на общую сумму 19 986 057,55 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговыми агентами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации и индивидуальные предприниматели.

Установлено, что заявителем самостоятельно осуществлена уплата НДФЛ и страховых взносов, как налогового агента в бюджет, а также представлены расчеты 6 - НДФЛ  за 6, 9, 12 месяцев 2023 года, и расчеты по страховым взносам за 3, 6, 9, 12 месяцев 2023 года, за 3, 6, 9 месяцев 2024 года.

В этой связи, Управлением осуществлен ввод в ЕНС указанных расчетов 6 - НДФЛ  за 6, 9, 12 месяцев 2023 года, и  расчетов по страховым взносам за 3, 6, 9, 12 месяцев 2023 года, за 3, 6, 9 месяцев 2024 года, представленных налогоплательщиком.

Следовательно, на основании представленных налогоплательщиком расчетов и произведенной уплатой налогов в бюджет, у заявителя отсутствует положительное сальдо ЕНС.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган правомерно и обоснованно отказал заявителю в исполнении заявления о распоряжении путем возврата суммы денежных средств в размере 19 986 057,55 рублей, формирующей положительное сальдо ЕНС.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таком положении, в удовлетворении заявленных ООО «Браво» требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд        

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья

                                                        Д.В. Широченко


                          (подпись, фамилия)