Решение от 19 мая 2020 г. по делу № А62-11901/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

19.05.2020 Дело № А62-11901/2019

Резолютивная часть решения оглашена 12.05.2020

Полный текст решения изготовлен 19.05.2020


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «СМ Трейдинг» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании бездействия незаконным и взыскании процентов,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом;



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «СМ Трейдинг» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (далее - ответчик), в котором просило:

- признать незаконными действия, выразившиеся в невозврате процентов, начисленных за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость;

- взыскать проценты, начисленные за период с 31.01.2019 по 02.08.2019, в сумме 77 419,93 руб.

До рассмотрения дела по существу заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ заявил отказ от требования о признании незаконными действий Инспекции, выразившихся в невозврате процентов, начисленных за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость.

Частичный отказ от требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принят судом, поскольку они не противоречат закону и не нарушают права других лиц.

В соответствии с положениями пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в части требования о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области, выразившихся в невозврате процентов, начисленных за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость, подлежит прекращению.

Как следует из материалов дела, ООО «СМ ТРЕЙДИНГ» представило в Инспекцию 15.10.2018 первичную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года, согласно которой исчислена сумма НДС к возмещению в размере 1 999 878 руб.

19.10.2018 Общество обратилось с заявлением, в котором просило вернуть сумму, исчисленную к возмещению из бюджета по НДС за 3 квартал 2018 года.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, Инспекцией были установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Инспекцией 17.12.2018 вынесено решение № 5 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки до 16.01.2019. Камеральная налоговая проверка была окончена 15.01.2019.

Согласно п. 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки, (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 в отношении ООО «СМ ТРЕЙДИНГ» Инспекцией 29.01.2019 составлен акт № 13996 налоговой проверки, в котором отражено завышение суммы налога на добавленную стоимость по операциям по реализации товара, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена за 3 квартал 2018 года в размере 5 936 101 руб., а также завышение суммы НДС, подлежащего к возмещению из бюджета за 3 квартал 2018 года в сумме 1 999 878 руб.

В ходе камеральной проверки установлено следующее.

По заявлениям №2 от 12.09.2018г. (стоимость товара 3194188,5 руб.) и №3 от 12.09.2018г. (стоимость товара 2741912,34 руб.) от ООО «Самый смак» отметка налогового органа от 02.10.2018г., в связи с этим данные суммы следовало включить в налоговую базу по НДС за 4 квартал 2018г.

Налогоплательщику было направлено требование о представлении пояснений по данному расхождению № 19446 от 16.12.2018.

В ответе от 16.12.2018 Общество сообщило, что заявления были включены в налоговую базу и отражены в разделе 4 декларации по строке 020, так как на момент подачи декларации по НДС за 3 квартал 2018 года собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Согласно позиции Минфина России, НДС можно принять к вычету не ранее квартала, когда НДС уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товара (письма Минфина России от 05.09.2012 №03-07-13/01-47, от 20.07.2011 №03-07-13/01-26, от 17.08.2011 №03-07-13/01-36, от 17.10.2011 №03-07-13/01-41).

Налогоплательщиком в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ представлены письменные возражения на акт налоговой проверки от 29.01.2019 № 13996. Также с возражениями представлены спецификации от 20.07.2018 № 9 и от 02.08.2018 № 10 к договору №2-18 от 10.04.2018 с ЧТУП «Ларош», от 10.08.2018 № 11 и от 24.08.2018 № 12 к договору №3-18 от 10.07.2018 с ООО «Самый смак», а также частично представлены международные товарно-транспортные накладные (CMR).

При этом Инспекция указала, что документы подтверждающие наличие офиса организации (договора аренды или правоустанавливающие документы), документы, подтверждающие наличие складских помещений, стояночных мест, налогоплательщиком не представлены (требование от 07.11.2018 № 18761).

Инспекцией, проведен осмотр территории по юридическому адресу ООО «СМ ТРЕЙДИНГ»: 214522 <...>, в ходе которого установлено, что по указанному адресу располагается частная территория, огражденная сплошным забором. На территории расположен 2-х этажный частный дом с постройками. На воротах имеется почтовый ящик, а на доме крепится табличка с указанием адреса. Опознавательных знаков ООО «СМ ТРЕЙДИНГ» нет. По словам соседей и местных жителей про организацию ООО «СМ ТРЕДИНГ» никто не слышал. Организация ООО «СМ ТРЕЙДИНГ» по указанному адресу не находится.

В рамках камеральной налоговой проверки Инспекцией, в соответствии со ст. 90 НК РФ, неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос руководителя ООО «СМ ТРЕЙДИНГ» ФИО2 (от 13.12.2018 № 07-06/1573; от 19.12.2018 № 07-06/1578), однако руководитель на допрос не являлся.

На требование Инспекции о представлении документов (информации) от 07.11.2018 № 18761, заявителем представлены письменные пояснения, в которых он отмечает, что Обществом представлен полный пакет документов, подтверждающий правомерность вычета по НДС на основании ст. 170, 171, 172 НК РФ. Также ссылается на п.7 ст. 88 НК РФ и указывает, что запрашиваемые Инспекцией документы не связаны с расчетом и уплатой налога. Непредставление запрашиваемых документов не может являться основанием для отказа в возмещении НДС при отсутствии каких-либо доказательств недобросовестности налогоплательщика при предъявлении НДС к возмещению из бюджета.

С целью подтверждения (не подтверждения) факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах, Инспекцией 27.03.2019 вынесено Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 29.04.2019.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов у ООО «ЛИКО», являющегося перевозчиком груза.

ООО «ЛИКО» 21.06.2019 в Инспекцию представлены следующие документы: копия заявки на перевозку, копия акта от 16.08.2018 № 281, копия международной товарно-транспортной накладной (CMR).

Также в Инспекцию поступили документы от ООО «Колви» по взаимоотношениям ООО «СМ ТРЕЙДИНГ»: копия договора с ООО «СМ ТРЕЙДИНГ», счета-фактуры за период с 01.07.2018 по 30.09.2018; копии товарных накладных за период с 01.07.2018 по 30.09.2018.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией 19.07.2019 вынесено решение № 80 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, а также решение № 55 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 1 999 878 руб.

30.07.2019 Инспекцией вынесено решение № 5812 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Поручение на возврат ООО «СМ Трейдинг» суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 999 877 руб. Инспекцией направлено 30.07.2019 в Территориальный орган Федерального казначейства на исполнение.

Указанная сумма поступила на счет Общества 02.08.2019 (т. 1 л.д. 56).

Общество, посчитав, что Инспекцией нарушены сроки возврата суммы НДС, предусмотренные статьей 176 НК РФ, обратилось в суд с настоящим требованием. Сумма процентов 77 419,93 руб. рассчитана Обществом за период с 31.01.2019 по 02.08.2019 (дата поступления денежных средств на счет Общества). При этом Общество полагает, что 12-дневный срок на возврат налога следует исчислять с 16.01.2019, поскольку срок камеральной проверки был установлен до указанной даты.

Инспекция возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает, что срок возврата налога не нарушен. Считает, что Общество ошибочно принимает за дату окончания проверки 15.01.2019, датой окончания проверки следует считать дату вынесения решения по результатам проверки.

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные по делу доказательства, заслушав мнение сторон, суд пришел к следующему выводу.

Нормой ст. 171 НК РФ плательщикам НДС предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 172 НК РФ.

Положением п. 2 ст. 173 НК РФ установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп.подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении 3 лет после окончания соответствующего налогового периода.

На основании пункта 1 статьи 176 НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на возмещение суммы НДС в форме возврата (зачета) налога, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 названного Кодекса; по окончании проверки налоговый орган принимает решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Пунктом 6 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункты 7, 8 статьи 176 НК РФ).

В силу п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Следовательно, в отношении сумм НДС, предъявленных к вычету, превышающих сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет по представленной налоговому органу налоговой декларации, у налогоплательщика возникает право на возмещение этой суммы налога из бюджета на основании принятого налоговым органом решения о возмещении налога путем возврата ее на расчетный счет налогоплательщика или зачета в счет погашения недоимок либо в счет предстоящей уплаты налогов на основании заявления налогоплательщика.

При этом, согласно положениям ст. 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.

Из разъяснений, изложенных в п. 29 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" следует, что согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. При разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный п. 2 ст. 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Таким образом, с учетом положений статьи 176 НК РФ возврат налога производится по окончании налоговой проверки, которая завершается вынесением решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении/отказе в возмещении суммы налога, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию. Факт наличия/отсутствия недоимки по налогам, пеням, штрафам, не являющихся предметом проверки, в период проведения проверки не устанавливается, поэтому решение возмещении суммы налога может быть принято только при наличии окончательных результатов проверки, закрепленных в решении о привлечении/отказе в привлечении к ответственности с учетом наличия/отсутствия задолженности налогоплательщика по всем федеральным налогам, в том числе за иные периоды.

С учетом изложенного, довод заявителя о том, что проценты следует исчислять с 12-го дня после даты окончания налоговой проверки, указанной в акте (15.01.2019) является ошибочным.

19.07.2019 Инспекцией по результатам налоговой проверки вынесено решение № 80 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, а также решение № 55 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 1 999 878 руб.

Согласно пункту 7 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Между тем, такое решение было вынесено Инспекцией лишь 30.07.2019 (решение № 5812 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)), то есть с нарушением срока.

С учетом положений п. 10 ст. 176 НК РФ данное решение налоговый орган должен был вынести 19.07.2019 и направить в орган федерального казначейства не позднее следующего дня + 5 дней на возврат налога + 5 дней для уведомления налогоплательщика (п.п. 8, 9 ст. 176 НК РФ), что исключило бы нарушение установленных сроков и как следствие, начисление процентов.

При таких обстоятельствах суд полагает, что расчет процентов следует производить за период с 31.07.2019 (19.07.2019 + 11 календарных дней) по 02.08.2019, сумма процентов составляет 1 191,71 руб. (1 999 878 х 3 дн. х 7,25% /100 / 365).

С учетом изложенного заявленные требования подлежат частичному удовлетворению на сумму 1 191,71 руб.

При удовлетворении заявленных требований судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат взысканию с Инспекции как со стороны по делу пропорционально удовлетворенным требованиям, что составляет 47,67 руб.

При обращении в суд Обществом было заявлено два требования: о признании действий незаконными и о взыскании процентов. Общество должно было оплатить государственную пошлину в размере 6 097 руб. Обществом оплачено только 3 097 руб. (за требование имущественного характера). Требование неимущественного характера госпошлиной (3 000 руб.) не оплачено. Общество в процессе рассмотрения дела отказалось от данного требования.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае прекращения производства по делу (административному делу). При заключении мирового соглашения (соглашения о примирении), отказе истца (административного истца) от иска (административного иска), признании ответчиком (административным ответчиком) иска (административного иска), в том числе по результатам проведения примирительных процедур, до принятия решения судом первой инстанции возврату истцу (административному истцу) подлежит 70 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины.

С учетом изложенного с Общества в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 900 руб. (т.е. 30% от суммы государственной пошлины, которую Обществу следовало уплатить при обращении в суд с требование о признании действий незаконными).

Руководствуясь статьями 150, 151, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд




Р Е Ш И Л :

Производство по требованию о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области, выразившихся в невозврате процентов, начисленных за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость, прекратить.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «СМ Трейдинг» (ОГРН <***>; ИНН <***>) проценты в размере 1 191,71 руб., а также 47,67 руб. в возмещение судебных расходов.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «СМ Трейдинг» (ОГРН <***>; ИНН <***>) в доход федерального бюджета 900 руб. государственной пошлины.

Исполнительные листы выдать после вступления решения суда в законную силу.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



Судья В.В. Красильникова