Решение от 13 июля 2022 г. по делу № А32-15614/2022

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



Дело № А32-15614/2022
г. Краснодар
13 июля 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 июля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 13 июля 2022 года


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Ивановой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования детская музыкальная школа города Тимашевска МО Тимашевский район, г. Тимашевск, (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю, г. Тимашевск,

о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку по задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в обшей сумме 7 418,06 рублей, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке,


при участии в заседании:

от заявителя: не явился, уведомлен надлежащим образом;

от заинтересованного лица: не явился, уведомлен надлежащим образом;

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования детская музыкальная школа города Тимашевска МО Тимашевский район обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку по задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в обшей сумме 7 418,06 рублей, из них: 5 397, 45 рублей единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет; 2 020, 61 рублей пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции, за исключением случая, если в соответствии с настоящим Кодексом требуется коллегиальное рассмотрение данного дела (статья 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Изучив материалы дела, суд считает дело подготовленным к рассмотрению и полагает возможным завершить предварительное судебное заседание и перейти к судебному разбирательству в судебном заседании.

Стороны в судебное заседание не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом.

От заинтересованного лица поступил отзыв на заявление, а также ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

09.11.2021 г. налоговым органом Истцу была выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.11.2021 г., в которой отражена задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в общей сумме 7418,06. рублей из них::

-5397 рублей 45 коп. -единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, образовавшаяся до 01.01.2015 г.,

задолженность по пеням в сумме 2020 (две тысячи двадцать) рублей 61 коп.:

-2020 рублей 61 коп. -единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, по штрафам в сумме 0 рублей, по процентам в сумме 0 рублей.

Заявитель обратился в суд с требованием о признании безнадёжными к взысканию указанных сумм.

Принимая решение, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пунктом 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 9 статьи 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В пункте 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В силу пункта 57 вышеуказанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 при применении судами статьи 75 НК РФ необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, в этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 06.11.2007 N 8241/07 указал, что уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Из пункта 7 статьи 46 НК РФ следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Частью 1 статьи 47 НК РФ определено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе, вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Из пункта 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В соответствии с частью 1 и пунктом 5 части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается по федеральным налогам и сборам в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правила, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (пункт 2 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 4 Приказа ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@, органы, в компетенцию которых входит принятие решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, указаны в подпунктах 1 и 2 п. 2 ст. и 59 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 п. 1 указанной статьи, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента.

Согласно п. 5 Приложения N 2 Приказа ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ при наличии случая, указанного в подпункте 4 п. 1 ст. 59 НК РФ налогоплательщик, для подтверждения обстоятельств признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам должен представить в налоговый орган копию вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копию определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Как установлено судом, согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.11.2021 г., задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам составляет в общей сумме 7 418 руб. 06 коп., из которых:

- 5 397 руб. 45 коп. – единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет,

- 2 020 руб. 61 коп. пеня по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, начисленная в результате не уплаты налога в размере 5 397 руб. 45 коп.

Из представленного налоговым органом отзыва на заявление, судом установлено следующее.

В результате не уплаты задолженности в срок, по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 5 397 руб. 45 коп., срок уплаты 15.01.2010, за 2009 год, Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю 18.03.2010 выставлено требование № 98123 со сроком исполнения 05.04.2010. Требование исполнено не было, налоговым органом иных мер для принудительного взыскания с заявителя сумм задолженности по уплате обязательных платежей принято не было.

В отношении задолженности - пеня по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет в размере 2020,61 руб. по состоянию на 01.11.2021 начисленной в результате не уплаты налога в размере 5 397 руб. 45 коп по сроку уплаты 15.01.2010. Налоговым органом мер для принудительного взыскания с заявителя данной задолженности по уплате обязательных платежей принято не было.

В порядке, установленном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом решения о взыскании с лицевых счетов не принимались.

В порядке, установленном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекцией постановления о взыскании за счет имущества не выносились.

Межрайонной ИФНС России №10 по Краснодарскому краю заявление о взыскании обязательных платежей указанных выше, в суд не подавалось.

Таким образом, Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю не были предприняты меры взыскания в судебном порядке, в сроки, установленные законом. Данное обстоятельство признается налоговым органом.

Кроме того, в отзыве на заявление налоговый орган указывает, что основания для отказа в удовлетворении заявления Муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования детская музыкальная школа города Тимашевска МО Тимашевский район о признании задолженности безнадежной к взысканию и истечением установленного срока на взыскание, отсутствуют.

По правилам части 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно положениями ст. 70 АПК РФ, обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

При непредставлении доказательств и неисполнении определений суда лица, участвующие в деле несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий в соответствии со ст. 9 АПК РФ.

Так как материалами дела подтверждается пропуск инспекцией срока взыскания денежных средств в судебном порядке, суд пришел к выводу об утрате налоговым органом права на взыскание спорных сумм страховых взносов.

Схожий правовой подход изложен в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2021 N 15АП-10576/2021 по делу N А32-667/2021.

С учетом вышеизложенного, заявление Муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования детская музыкальная школа города Тимашевска МО Тимашевский район о признании задолженности безнадежной для взыскания подлежит удовлетворению.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 170 – 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст.ст. 45,46,47,70 Налогового Кодекса Российской Федерации, задолженность Муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования детская музыкальная школа города Тимашевска МО Тимашевский район (ИНН <***>, ОГРН <***>) по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, в замере 7 418,06 рублей, из них:

- 5 397, 45 рублей единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет;

- 2020, 61 рублей пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.


Судья Н.В. Иванова