Решение от 21 мая 2020 г. по делу № А41-2796/2020

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-2796/20
21 мая 2020 года
г.Москва



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Обарчука А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ФИО4» (ОГРН. 1077761769733)

к Домодедовской таможне (ОГРН. 103500128228)

об оспаривании решений,

третье лицо: Московская областная таможня (ОГРН. 1107746902251)

при участии в судебном заседании: согласно протоколу судебного заседания от 21.05.2020г.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ФИО4» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Домодедовской таможне (далее – таможня, таможенный орган) о признании незаконными решений, оформленных письмами от 02.10.2019 № 18-10/15336, от 07.10.2019 № 18-10/15611, от 23.10.2019 № 18-10/16490, обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов и взыскании расходов по уплате государственной пошлины в размере 9 000 рублей.

В судебном заседании представитель общества заявленные требования поддержал.

Представители таможенных органов против удовлетворения заявления возражал.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, объективно и всесторонне исследовав материалы дела, установив обстоятельства спора в полном объёме, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом, между обществом и компанией «Biomin GmbH» заключен Контракт от 23.11.2015 № 1/2016 на поставку следующих товаров: Микофикс-селект З.Е, ФИО2, ФИО3 Топ3, Биотроник Топ3, Дигестаром Р.Е.Р. 125, Дигестаром Р.Е.Р. 1000, Дигестаром П.Е.П. МГЕ 150, Дигестаром Поултри 150, Дигестаром Поултри 1000, Дигестаром Старт 300, Дигестаром Старт 1000, Дигестаром Гроу 300, Дигестаром Гроу 1000, Дигестаром Финиш 150, Дигестаром Финиш 1000, ФИО4 ®БиоСтабил Плюс, ФИО4 БиоСтабил Майс, ЛевабонРумен Е, Дигестаром Р.Е.Р. жидкий, ПоултриСтарме, ПоултриСтарсол.

В рамках исполнения принятых на себя обязательств обществом поданы ДТ №№10013070/030518/0015180, 10013070/030518/0015193, 10013070/030518/0015206, 10013070/030518/0015327, 10013070/030518/0015381, 10013070/030518/0015381, 10013070/030918/0034526, 10013070/020418/0011191, 10013070/020518/0015154, 10013070/020518/0015157, 10013070/021018/0039338, 10013070/021018/0039369, 10013070/030418/0011416, 10013070/010918/0034294, 10013070/011018/0039090, 10013070/011018/0039092, 10013070/011018/0039133, 10130202/121216/0026197, 10130202/121216/0026200, 10130202/121216/0026218, 10130202/121216/0026256, 10013072/111217/0014555, 10013072/111217/0014515, 10013072/111217/0014570, 10013072/110917/006045, 10013072/110917/006047, 10013072/131117/0011752, 10013072/131117/0011753, 10013072/110917/0006046, 10013072/101117/0011530, 10013072/091017/0008458 и задекларированы товары «Микофикс ФИО5», «Микофикс Плюс З.Е», «ФИО3 Топ 3», «ПоултриСтар ме», Дигестаром П.Е.П. 1000», «ПоултриСтар сол», Микофикс Селект 5.0», «Дигестаром П.Е.П. жидкий», «Дигестаром П.Е.П. МГЕ 150».

В ДТ для данных товаров был указан код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9, со ставкой налога на добавленную стоимость 10 %.

В ходе мероприятий по таможенному контролю Московской областной таможней приняты Решения от 28.08.2019 №№ 280819/414-р/2019, 280819/416-р/2019, 280819/417-р/2019, 280819/419-D/2019, от 10.10.2019 № 101019/458-р/2019, согласно которым выбранный код ТН ВЭД включен в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, но товар «кормовые добавки» в Перечне не поименован.

В связи с доначислением налога на добавленную стоимость в адрес общества Домодедовской таможней направлены Уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 01.10.2019г., от 03.10.2019г, от 18.10.2019г.

Решениями от 01.10.2019г., 03.10.2019г., от 18.10.2019г. внесены изменения в сведения, указанные в декларациях на товары №№10013070/030518/0015180, 10013070/030518/0015193, 10013070/030518/0015206, 10013070/030518/0015327, 10013070/030518/0015381, 10013070/030518/0015381, 10013070/030918/0034526, 10013070/020418/0011191, 10013070/020518/0015154, 10013070/020518/0015157, 10013070/021018/0039338, 10013070/021018/0039369, 10013070/030418/0011416, 10013070/010918/0034294, 10013070/011018/0039090, 10013070/011018/0039092, 10013070/011018/0039133, 10130202/121216/0026197, 10130202/121216/0026200, 10130202/121216/0026218, 10130202/121216/0026256, 10013072/111217/0014555, 10013072/111217/0014515, 10013072/111217/0014570, 10013072/110917/006045, 10013072/110917/006047, 10013072/131117/0011752, 10013072/131117/0011753, 10013072/110917/0006046, 10013072/101117/0011530, 10013072/091017/0008458, повлекшие увеличение доначисление ставки НДС до 18%.

Не согласившись с решениями таможенного органа, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании их незаконным и восстановлении нарушенных прав.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для признания решения и (или) ненормативного правового акта незаконными является несоответствие их закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 1 статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон о таможенном регулировании) уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

В силу части 15 статьи 73 Закона о таможенном регулировании уведомление должно быть направлено плательщику (лицу, несущему солидарную обязанность) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок.

В настоящем случае, Московской областной таможней в ходе ведомственного контроля было установлено, что предоставление обществу льготной 10 % ставки по уплате НДС являлось неправомерным, что послужило основанием для принятия решений о внесении изменений в спорные ДТ.

В установленный срок после обнаружения факта неуплаты сумм НДС, таможенным органом по месту открытия лицевого счета таможенного представителя направлены соответствующие уведомления, что прямо предусмотрено действующим таможенным законодательством.

Частью 9 статьи 73 Закона о таможенном регулировании предусмотрено, что признание в порядке главы 51 настоящего Федерального закона, ведомственного контроля или в судебном порядке действий по направлению уведомления (уточнения к уведомлению) не соответствующими требованиям права Союза и (или) законодательства Российской Федерации без признания не соответствующими требованиям права Союза и (или) законодательства Российской Федерации оснований для его направления не лишает таможенный орган права направить уточнение к уведомлению, за исключением случая, если у таможенного органа отсутствуют основания для направления уточнения к уведомлению.

Таким образом, для установления правомерности выдачи уведомлений необходимо установить наличие правовых оснований для его выдачи, т.е. правомерности внесенных изменений в ДТ и корректировки таможенных платежей.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 2 статьи 74 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Евразийского экономического союза.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен список товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10 %.

В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо следующее условие: товар поименован в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно указан в соответствующем перечне кодов видов продовольственных товаров, в противном случае, налогообложение производится по ставке 18 %.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Согласно примечанию 1 к Перечню кодов ОКП для целей применения Перечня кодов ТН ВЭД следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня кодов ТН ВЭД поименованы «Продукты, используемые для кормления животных - 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня кодов ТН ВЭД поименованы «Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)».

Согласно Примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из пояснений Рекомендаций Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21 следует, что в товарную позицию 2309 90 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

В настоящем случае, обществом при ввозе товаров заявлен код ТН ВЭД 2309 90 960 9.

Несмотря на выводы АНО «Судебный эксперт», спорный товар, применительно к вопросу о предоставлении льготной ставки НДС, не может быть отнесен к готовым кормам, комбикорму, кормовым смесям, к зерну или зерновым отходам, так как является кормовой добавкой, служит для адсорбации/инактивации микотоксинов в кормах для сельскохозяйственных животных, для нормализации процессов пищеварения и повышения продуктивности свиней, телят и сельскохозяйственной птицы, для улучшения вкусовых качеств кормов и повышения аппетита свиней и сельскохозяйственной птицы.

Согласно Инструкции по применению добавки кормовые вводятся в состав комбикорма, исходя из расчета 0,5-2,5 кг. на 1 т. корма.

Кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеют различное назначение и область применения, что, в свою очередь, влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.

Следовательно, ввезенный товар (кормовые добавки) непосредственно не поименован в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», по своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТ, кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами, не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, фактически предназначен для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Таким образом, оснований для применения в отношении ввезенного товара льготной налоговой ставки не имелось.

Вышеизложенная правовая позиция нашла свое отражение в Определениях Верховного суда Российской Федерации от 03.07.2019 № 307-ЭС19-9427, от 03.06.2019 №310-ЭС19-7135, от 15.04.2019 № 308-ЭС19-5802, от 24.12.2018 №310-КГ18-21158, от 10.04.2018 № 309-КГ18-3403, Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 20 марта 2020 года по делу № А40-122179/19.

При этом, внесенные в Постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 изменения вступили в силу лишь 01.04.2019г., т.е. уже после ввоза спорного товара и оформления спорных ДТ, т.е. на сложившиеся правоотношения свое действие не распространяют.

В настоящем случае с учетом представленных документов в ходе таможенного декларирования товара, таможенными органами правомерно доначислены суммы налога на добавленную стоимость и направлены решения о внесении изменений в ДТ.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду соответствия оспариваемых уведомлений нормам действующего таможенного законодательства.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.



Судья А.А. Обарчук