Решение от 8 декабря 2024 г. по делу № А21-4867/2024

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело №

А21 - 4867/2024

«09»

декабря

2024  года


Резолютивная   часть   решения    объявлена 

«28»

ноября

2024  года.


Решение   изготовлено   в    полном   объеме  

«09»

декабря

2024  года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи  Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Галузиной О.М.,


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КД-Ойл» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании решения недействительным,


третье лицо: Калининградская областная таможня (236016, <...>),


при участии в судебном заседании:


от заявителя: представитель ФИО1 - на основании доверенности, паспорта;

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 - на основании доверенности, удостоверения, представитель ФИО3 - на основании доверенности, удостоверения, представитель ФИО4 - на основании доверенности, удостоверения;

от третьего лица: извещены, не явились;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «КД-Ойл» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - ООО «КД-Ойл», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - Управление, УФНС, налоговый орган) о признании незаконным вынесенного Управлением в отношении общества решения от 19 октября 2023 года № 15131 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 29 августа 2024 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Калининградская областная таможня (236016, <...>) (далее - таможня).

Таможня, надлежащим образом извещенная о дате, времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в суд не обеспечила, заявив письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие её представителя.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя таможни в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В ходе судебного заседания представитель общества предъявленное требование поддержал в полном объеме, ссылаясь на представленные в дело материалы, просил суд заявление удовлетворить.

Представители Управления заявление не признали, ссылаясь на изложенные в письменном отзыве аргументы и дополнительно представленные в дело материалы, просили суд в удовлетворении предъявленного требования отказать.

Как дополнительно пояснили представители общества и Управления, в порядке статьи 65 АПК РФ ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав представителей общества и Управления, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, Управление провело в отношении общества выездную налоговую проверку по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01 января 2019 года по 31 декабря 2021 года, по результатам которой составило акт проверки от 23 августа 2023 года № 10392 и вынесло оспариваемое решение от 19 октября 2023 года № 15131 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), согласно которому общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в размере 1 105 092,80 рублей; обществу предложено уплатить  недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 11 050 928 рублей. Расчет и начисление пени в решении отсутствует.

Общество не согласилось с решением и обжаловало его в апелляционном порядке в Межрегиональную ИФНС России по Северо-Западному федеральному округу; решением вышестоящего налогового органа от 09 января 2024 года №08-19/0020@ апелляционная жалоба общества отклонена.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением о признании решения недействительным. По мнению заявителя, содержащиеся в решении выводы не соответствуют фактическим обстоятельствам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в проверяемый период.

Налоговый орган с предъявленным требованием не согласился на основании приведенных в письменном отзыве доводов.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления - в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

По результатам выездной налоговой проверки Управлением установлено, что обществом нарушен порядок подтверждения права на применение ставки НДС 0% при реализации нефтепродуктов во 2 квартале 2020 года в адрес Kuppers Kft. (Венгрия) на основании контракта №1/20 от 19 июня 2020 года. В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что вышеуказанный контракт подписан неуполномоченным лицом.

Обществом во 2 квартале 2020 года оформлен с применением ставки НДС 0% счет-фактура от 27 июня 2020 года № 91, отражающий отгрузку нефтепродуктов в адрес Kuppers Kft. Венгрия: мазута ИФО-180, вид IV (ЭКО) в количестве 4 055 882 кг.  на сумму 689 499,94 евро; мазута ИФО-30, вид I в количестве 974 118 кг. на сумму 165 600,06 евро. Общая сумма по счету-фактуре составила 855 100 евро.

Обществом оформлен счет (инвойс) от 22 июня 2020 года на сумму 855 100 евро. Факт отгрузки отражен в представленных заявителем коносаментах, в поручении на погрузку с отметкой Калининградского энергетического таможенного поста, а также в товарно-транспортных накладных от 29 июня 2020 года № 156, № 157. Кроме того, обществом представлены копии паспортов качества на отгружаемые нефтепродукты от 24 июня 2020 года № 133, № 134, составленные производственной лабораториейООО «Стандарт».

Указанная поставка нефтепродуктов осуществлялась заявителем  в адрес Kuppers Kft. на основании контракта от 19 июня 2020 года № 1/20.  Согласно условиям заключенного контракта ООО «КД-Ойл» (продавец) в лице директора ФИО9 обязано поставить покупателю Kuppers Kft. в лице ФИО5, действующей на основании доверенности от 02 декабря 2019 года, следующий товар: мазут ИФО-30, вид I в количестве 970 метрических тонн +/- 10%,   мазут ИФО-180, вид IV (ЭКО) в количестве 4000 метрических тонн +/- 10%. Период поставки: июнь-июль 2020 года.

Пунктом 2 представленного налогоплательщиком контракта предусмотрено, что дата поставки и перехода права собственности на базисе FOB считается дата фактической передачи товара на судно, номинированное покупателем. Наименование судна: Marmara Mariner. ИМО принимающего судна: 9175183. Флаг: Мальта. Агенты: ООО «ПВЛ», ИНН <***>. Порт отгрузки (место отгрузки): ТГК «Калининградский морской рыбный порт». Грузоотправитель: ООО «ПВЛ», ИНН <***>. Страна назначения: Denmark (Дания). Грузополучатель: KUPPERS (Kft.) HU25029901.

По требованию о представлении документов от 13 июня 2023 года № 9758 в рамках статьи 93 НК РФ у ООО «КД-Ойл» истребована копия доверенности от 02 декабря 2019 года, выданной Наталье Куппер. Как сообщило общество письмом от 03 июля 2023 года, доверенность от 02 декабря 2019 года в архивах ООО «КД-Ойл» не обнаружена.

В ходе проведения проверки Управлением направлены запросы в Калининградскую областную таможню от 01 декабря 2022 года № 22-05/48907@, от 30 января 2023 года № 23-05/05808 о представлении имеющейся информации о наличии в отношении ООО «КД-Ойл» фактов нарушений таможенного законодательства.

В ответ на указанные запросы письмами от 21 февраля 2023 года № 32-20/02984, от 23 марта 2023 года № 32-20/04663 Управлению представлены копии документов, направленных НЦБ Интерпол в рамках проводимых ими проверочных мероприятий в отношенииООО «Новатек» в адрес УМВД России по Калининградской области (ООО «Новатек» - один из основных поставщиков топлива проверяемому лицу).

В частности, НЦБ Интерпол представлена полученная от Министерства юстиции Венгрии (Службой по предоставлению информации о компаниях и содействию электронной регистрации компаний) справка о действительных и недействительных данных в отношении компании «Купперс Корлатолт Фелелёссегу Тарсасаг» (адрес: 1112 Будапешт, Ёрдёгором 12). Согласно указанной справке проверкой установлено следующее:

- компания зарегистрирована 12 сентября 2014 года;

-сфера деятельности компании: издание компьютерных игр; прочие печатные работы; производство прочих неорганических основных химических веществ; производство прочих органических основных химических веществ; производство бытовой электронной техники; издание прочего программного обеспечения; инженерно-технические работы и предоставление соответствующих консультаций по техническим вопросам; освещение в средствах массовой информации;

- руководитель компании: ФИО12 в период с 12.09.2014 по 09.05.2019, ФИО6 (ДД.ММ.ГГГГ г.р.) в период с 01.08.2017, ФИО5 в период с 01.08.2017;

- участники компании: ФИО12, ФИО6 в период с 01.08.2017.

Кроме того, в адрес Управления представлена копия письма Национального налогового и таможенного управления Венгрии от 10 августа 2021 года № 6423775070/2021/NAV, которое было получено посредством электронной связи через Федеральную таможенную службу России.

Указанным письмом, подписанным лейтенантом ФИО7, доведена следующая информация:

1. «Были ли заключены между ООО «КД-Ойл» и ООО «Купперс» нижеследующие контракты на поставку нефтепродуктов: контракт № 1/20 от 19.06.2020? Если да, то предоставьте в мое распоряжение заверенные копии этих контрактов».

В ходе таможенной проверки, проведенной венгерским таможенным ведомством, ФИО5, доверенное лицо для получения корреспонденции ООО «Купперс» (далее: хозяйствующий субъект), заявила о том, что ей ничего не известно о контрактах № 4 от 23 декабря 2019 года,  № 1/20 от 19 июня 2020 года, она такие контракты не подписывала и рассматривает эти контракты как недействительные. О контракте № 1 от 13 июня 2018 года, как и о контракте № 1/19 от 18 февраля 2019 года, она также не располагает информацией. В момент заключения этих контрактов законными представителями хозяйствующего субъекта были ФИО8 Владимирович Горб (236010, <...>). Наталья пояснила, что ФИО12 скончался.

2. «Кто подписал вышеуказанные контракты от имени ООО «Купперс»? Если контракты подписал законный представитель ООО «Купперс», укажите период полномочий уполномоченного лица (дату начала и окончания полномочий), а также по возможности предоставьте в мое распоряжение заверенные копии документов, подтверждающих полномочия».

В процессе таможенной проверки хозяйствующий субъект не представил вышеуказанные контракты, он не ведет фактическую хозяйственную деятельность по юридическому адресу, указанному в регистрационном реестре компаний.  ФИО5 ничего не известно о месте хранения документов.

3.  «Если вышеуказанные контракты подписало лицо, действующее на основании доверенности, прошу дать информацию о законном представителе ООО «Купперс» о том лице, которое выдало доверенность. По возможности пришлите мне также и заверенную копию доверенности».

Законным представителем хозяйствующего субъекта с 09 мая 2019 года является ФИО6. Доверенное лицо для получения корреспонденции, Наталья Куппер, не подписывала доверенность, датированную 02 декабря 2019 года, и не обеспечивала представительство хозяйствующего субъекта в связи с упомянутыми контрактами.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Управлением обоснованно установлен факт подписания контракта между ООО «КД-Ойл» и Kuppers Kft. от 19 июня 2020 года № 1/20 неустановленным (неуполномоченным) лицом, что свидетельствует о недостоверности сведений, содержащихся в контракте, и, следовательно, о недостоверности документов, представленных ООО «КД-Ойл» в подтверждение правомерности применения ставки 0% в рамках вышеуказанного контракта.

Согласно пояснениям ФИО5, финансово-хозяйственная деятельность компании Kuppers Kft. по юридическому адресу не осуществляется, о местонахождении документов ФИО5 не известно. Как указано на сайте Ceginfo.hu, компания находится в стадии принудительной ликвидации.

Мероприятиями налогового контроля, осуществленными с использованием дополнительной информации, установлено, что компания Kuppers Kft. имеет признаки проблемной и недействующей. Кроме того, данная «иностранная компания» попала в поле зрения НЦБ Интерпол и в отношении нее проводились контрольные мероприятия иностранными государствами, в том числе Венгрией.

В результате вышеизложенного, проверкой установлен факт применения заявителем ставки 0% по сделке с взаимозависимой иностранной организацией Kuppers Kft. на основании контракта от 19 июня 2020 года № 1/20, подписанного не уполномоченным лицом. 

Обществом представлены копии коносаментов на отгрузку нефтепродуктов в адрес  Kuppers Kft. в рамках контракта от 19 июня 2020 года № 1/20. В графе коносаментов «Notify address» (уведомить по адресу) указана компания АS NT Bunkering Estonia, Tallinn, Liimi 1.

Анализ информационных ресурсов сети Интернет hithorizons.com показал, что компания АS NT Bunkering Estonia осуществляет деятельность по оптовой торговле нефтепродуктами.

В графе коносаментов «Port of destination» (порт разгрузки) указано: Denmark for orders (Дания для заказов). 

Таким образом, компания Kuppers Kft. являлась одним из участников в цепочке поставок мазута от общества. 

Также мероприятиями налогового контроля установлено, что ФИО6 (ИНН <***>) в соответствии с представленными справками по форме 2-НДФЛ за проверяемый период являлся сотрудником общества.

Согласно объяснениям руководителя общества ФИО9, полученным старшим оперуполномоченным по ОВД ОРО Калининградской областной таможни ФИО10 и зафиксированным в объяснениях от 29 сентября 2021 года, ФИО6 являлся заместителем директора общества и лично занимался условиями поставки по контрактам с Kuppers Kft., поскольку он обладал специальными навыками и познаниями эффективной работы на рынке нефтепродуктов.

Согласно сведениям ЗАГС (Агентство Калининградской области) от 25 января 2023 года,  ФИО11 (учредитель проверяемого лица) и Горб А.И. состояли в зарегистрированном браке, имеют троих детей (Горб А.И., ДД.ММ.ГГГГ г.р., Горб С.И., ДД.ММ.ГГГГ г.р., Горб Л.И., ДД.ММ.ГГГГ г.р.).

Таким образом, проверкой правильно установлена взаимозависимость между обществом и KUPPERS (Kft.), поскольку:

- Горб И.В. (участник KUPPERS (Kft.)) и ФИО11 (учредитель ООО «КД-Ойл») являются близкими родственниками (супругами)  и имеют троих общих детей;

- Горб И.В. (участник KUPPERS (Kft.)) является заместителем директора ООО «КД-Ойл» и принимал непосредственное участие в процедуре заключения контракта междуООО «КД-Ойл» и KUPPERS (Kft.).

Калининградской областной таможней представлены сведения о том, что ФИО6 выехал 07.01.2022 в Германию вместе с Горб А.И., ДД.ММ.ГГГГ г.р., Горб С.И., ДД.ММ.ГГГГ г.р., Горб Л.И., ДД.ММ.ГГГГ г.р., ФИО11 Сведения о возврате указанных граждан в Российскую Федерацию отсутствуют.

Учитывая, что сделками с KUPPERS (Kft.) от имени заявителя фактически занимался Горб А.И. (руководитель и участник KUPPERS (Kft.)), проверкой установлено совершение обществом действий по оформлению сделки с контрагентом - взаимозависимой иностранной компанией, при этом лицо, подписавшее договор, отказалось от факта заключения сделки и тем самым подтвердило факт того, что подпись на контракте поставлена не им. При выявленном налоговым органом факте подписания документов неустановленным лицом, о котором общество знало и не могло не знать, налогоплательщик не может рассчитывать на применение нулевой ставки в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Калининградской областной таможней письмом от 15 декабря 2022 года № 32-07/27193 получена информация о возбуждении уголовного дела № 12204009707000019 по признакам состава преступления, предусмотренного частью 1 статьи 226.1 УК РФ - незаконное перемещение через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС стратегически важных ресурсов в крупном размере, путем недобросовестного декларирования в рамках контракта от 23 декабря 2019 года № 4, заключенного  между продавцом ООО «КД-Ойл» (действующим на основании агентского договора от 26 августа 2019 года с ООО «ПромФинТрейд») и покупателем KUPPERS (Kft.) (в лице ФИО5, действующей на основании доверенности от 02 декабря 2019 года).

Таким образом, факт подписания контрактов с обществом от имени ФИО5 неустановленным (неуполномоченным) лицом не является единичным, что свидетельствует об исключении элемента случайности.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Пунктом 1 статьи 165 НК РФ предусмотрено представление следующих документов:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Указанные документы должны содержать полную и достоверную информацию об обстоятельствах, с которыми НК РФ связывает наступление указанных в статье 176 НК РФ  последствий.

Применение налоговой ставки 0% в соответствии с правилами главы 21 НК РФ обусловлено реальным осуществлением экспортной операции, а также представлением налогоплательщиком определенного комплекта документов (пункт 1 статьи 165 НК РФ), то есть именно на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить обоснованность применения указанной налоговой ставки.

Указание обществом в налоговой отчетности операций, облагаемых НДС по ставке 0%, является в рассматриваемом случае налоговой выгодой, в том числе потому, что в дальнейшем предоставляет возможность применения налоговых вычетов в порядке, установленном статьями 169, 171, 172, 173 НК РФ  в отношении операций, подлежащий обложению данным налогом.

Таким образом, в связи с представлением налогоплательщиком содержащего недостоверные сведения контракта от 19 июня 2020 года № 1/20,  проверкой обоснованно установлено, что общество нарушило порядок подтверждения права на ставку НДС 0%, что влечет за собой отказ налогового органа в подтверждении права на указанную ставку.

Согласно отметке Федеральной таможенной службы России в декларации на товары № 10006060/250620/0058789, товар вывезен 29 июня 2020 года. Стоимость товара - 855 100 евро. Действующий на 29 июня 2020 года официальный курс составил 1 евро = 77,5413 рублей.

Таким образом, стоимость сделки на 29 июня 2020 года составила: 855 100 евро * 77,5413 рублей = 66 305 565,63 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Исходя из расчета по ставке налога 20/120, Управлением произведен расчет суммы НДС с облагаемого оборота, подлежащей начислению по реализации нефтепродуктов в рамках контракта от 19 июня 2020 года № 1/20, и составляет 11 050 928 рублей(66 305 565,63 рублей * 20% / 120%).

Следовательно, занижение исчисленного НДС вследствие неправомерного применения ставки 0% составило 11 050 928 рублей в нарушение пункта 1 статьи 154, подпункта 1 пункта 1 статьи 164, пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Обществом за 2 квартал 2020 года предъявлена к возмещению из бюджета сумма налога в размере 14 372 440 рублей. В результате упомянутых нарушений проверкой установлено завышение суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета, в размере11 050 928 рублей.

Указание заявителя на положения статьи 54.1 НК РФ является несостоятельным, поскольку рассматриваемая выездная налоговая проверка проведена не в рамках данной статьи Кодекса.

Оснований для снижения размера начисленного по решению штрафа не менее чем в 4 раза суд не усматривает, поскольку при вынесении решения на основании статей 101, 112, 114 НК РФ налоговый орган учел наличие смягчающих ответственность обстоятельств и снизил штраф в 2 раза. Правовые основания для дальнейшего снижения штрафа в данном случае отсутствуют.

При таком положении, вынесенное Управлением в отношении ООО «КД-Ойл» решение является законным и обоснованным. Оснований для его отмены суд не усматривает.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, в удовлетворении заявления следует отказать.

Руководствуясь статьями 156, 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд        

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья

                                                        Д.В. Широченко


                          (подпись, фамилия)