Решение от 29 ноября 2018 г. по делу № А41-77420/2018

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-77420/18
30 ноября 2018 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 27 ноября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 30 ноября 2018 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РасМин» к Межрайонной инспекции ФНС России № 17 по Московской области, Управлению ФНС России по Московской области об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) должностных лиц государственных органов, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью ООО «РасМин» (далее - общество «РасМин», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС № 17 по Московской области (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области (далее - управление, вышестоящий налоговый орган), в котором просит суд:

- признать уточнённую декларацию (корректировка 3) по налогу на прибыль организаций за 2011 год поданной в Межрайонную инспекцию ФНС № 17 по Московской области 23.01.2018;

- признать незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС № 17 по Московской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.04.2018 № 64345/11;

- признать незаконным решение Управления ФНС России по Московской области по апелляционной жалобе общества «РасМин» от 31.05.2018 б/н на решение Межрайонной инспекции ФНС России № 17 по Московской области от 06.04.2018 № 64345/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- признать незаконным требование по состоянию на 12.09.2018 № 8562 об уплате налога, пени штрафа на общую сумму 1 419 339,35 руб.

Дело рассмотрено в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя общества «РасМин», уведомленного надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания.

Присутствующие в судебном заседании представители инспекции, управления просили в удовлетворении заявления отказать по основаниям, изложенным в отзывах, среди прочего ссылались на то, что налогоплательщиком не представлено надлежащих доказательств, подтверждающих расходы, нарушений прав налогоплательщика при проведении проверки допущено не было.

Судом установлено следующее.

Общество «РасМин» 23.03.2012 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период 2011 год, в которой сумма внереализационных расходов (строка 040) составила 11 025 228 рублей, сумма полученной прибыли (строка 060) составила 2 513 022 рубля.

Обществом «РасМин» 30.05.2012 по ТКС представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки - 1), в которой сумма внереализационных расходов (строка 040) составила 11 025 228 рублей, сумма полученной прибыли (строка 060) составила 2 513 022 рубля.

Обществом «РасМин» 12.07.2017 по ТКС представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки - 2), в которой сумма внереализационных расходов (строка 040) составила 13 538 250 рублей, сумма полученной прибыли (строка 060) составила 0 рублей.

Обществом «РасМин» 18.01.2018 по ТКС представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки - 3), в которой сумма внереализационных расходов (строка 040) составила 22 930 640 рублей, сумма полученного убытка (строка 060) составила 9 392 390 рублей, то есть сумма внереализационных расходов общества увеличена на 11 905 412 рублей.

Поданные обществом по ТКС 12.07.2017 и 18.01.2018 уточенные налоговые декларации, содержащие корректировки 2 и 3, не приняты инспекцией со ссылкой на пункт 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н, как содержащие ошибку, «не идентифицирован шаблон с кодом документа и (или) его декларация (расчет), о чем в адрес налогоплательщика направлены уведомления.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год, представленной обществом «РасМин» 12.07.2017, из приложения № 4 к листу 02 которой следует, что налогоплательщиком отражен остаток на 01.01.2016 неперенесенного убытка за 2011 год в размере 9 392 390 рублей, по строке 2-110 указанной декларации налогоплательщиком заявлена сумма убытка, уменьшающего налоговую базу, в размере 5 914 438 рублей.

По итогам проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год (корректировка 2) составлен акт налоговой проверки от 26.10.2017 № 72733/11, согласно которому инспекцией отказано налогоплательщику в уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2016 год на сумму 5 914 438 рублей убытка, полученного в 2011 году по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Промальянс» (далее - общество «Промальянс»).

Налогоплательщиком 23.01.2018 поданы возражения на акт проверки, в которых указывалось на представление на бумажном носителе уточенной налоговой декларации (корректировка 2) по налогу на прибыль за 2011 год, уточенная декларация отправлена почтой PONY EXPRESS, квитанция от 17.07.2017 № 15-1587-6923. из приложенной к материалам дела копии квитанции следует, что почтовое отправление принято получателем, инспекцией, роспись лица, принявшего отправление, не расшифрована, не указана фамилия, имя, отчество и должность принявшего лица, а также не проставлена дата поступления корреспонденции.

По результатам рассмотрения акта проверки от 26.10.2017 № 72733/11, возражений и других материалов проверки инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 09.02.2018 № 179.

Обществу «РасМин» по ТКС направлено требование от 09.02.2018 № 83411/11 о предоставлении следующих документов:

- налоговые регистры 2011 года;

- оборотно-сальдовые ведомости по всем счетам бухгалтерского учета в разрезе субсчетов, субконто контрагентов;

- первичные документы, подтверждающие суммы по строке 2-010, 2-020, 2-030, 2-040 листа 02 уточенной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год.

По ТКС обществом «РасМин» для проверки представлены:

- приказ об инвентаризации дебиторской задолженности от 20.12.2016;

- акт инвентаризации дебиторской задолженности от 31.12.2016;

- приказ о списании просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты от 31.12.2016;

- акт сверки задолженности на 29.112010;

- договор от 25.09.2009 № 034/09-ФР;

- договор от 01.11.2008 № 042/08-ФР;

- счета-фактуры от 02.03.2009 № 0047-Ф, от 30.09.2009 № 0300-Ф, от 30.09.2009 № 0301-Ф;

- товарные накладные ТОРГ-12 от 02.03.2009 № 0047-Ф, от 30.09.2009 № 0300-Ф, от 30.09.2009 № 0301;

- соглашение о новации обязательств по договору от 29.11.2010 № 70605-ЦБ;

- акт приема-передачи векселя от 17.08.20017;

- вексель от 17.08.2007 серии ПА №1063;

- соглашение о новации долга в заемное обязательство от 17.08.2007;

- договор от 05.07.2007 № 70605-ЦБ;

- акт приема-передачи векселя от 05.07.2007;

- вексель от 04.06.2007 серии А № 8;

- доверенность от 26.05.2008 № 21/08, от 15.04.2009 № 21/09, от 12.07.2010 № 40/10;

- ответ (исходящий от 28.02.2018) на требование от 06.03.2018 № 69811,

с пояснениями о том, что в силу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса и части 1 статьи 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» налогоплательщик обязан обеспечить сохранность данных бухгалтерского налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающие доходы, расходы и уплаченные налоги, в течение четырех лет, вследствие чего у общества «РасМин» отсутствует возможность представить документы по требованию инспекции, а именно, первичные документы, подтверждающие суммы по строке 2-010, 2-020, 2-030, 2-040 листа 02 уточенной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год, срок хранения которых истек 01.01.2016.

Налогоплательщик утверждает, что возникший в 2011 году в результате списания просроченной дебиторской задолженности общества «Промальянс», ликвидированного, согласно выписке из ЕГРЮЛ 02.09.2011, в сумме 11 905 412,23 руб. убыток, правомерно указан в уточенной налоговой декларации (корректировка 2) по налогу на прибыль за 2016 год, поскольку пунктом 2 статьи 283 Кодекса определено право налогоплательщиков перенести отрицательный результата (убыток) по итогам налогового периода на более поздние периоды в течение 10 лет.

По результатам рассмотрения акта от 26.10.2017 № 72733/11, материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.04.2018 № 64345/11 (далее - решение от 06.04.2018), которым общество «РасМин» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания 145 111,08 руб. штрафа, обществу «РасМин» доначислено 1 182 888 руб. налога на прибыль, в порядке статьи 75 Кодекса начислены 77 193,05 руб. пеней.

Основанием для доначисления налога на прибыль, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности послужило непредставление налогоплательщиком документов, надлежащим образом подтверждающих формирование расходов в объеме, влекущим получение в 2011 году 9 392 390 рублей убытка.

Апелляционная жалоба общества «РасМин» на решение инспекции от 06.04.2018 решением Управления ФНС России по Московской области от 16.08.2018 № 07-12/090863@ оставлена без удовлетворения.

Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12.09.2018 № 8562 об уплате 725 555,36 руб. недоимки по налогу на прибыль, 72 890,37 руб. пеней, 143 792,28 руб. штрафа, срок уплаты - до 02.10.2018.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества «РасМин» в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 1 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации он может признать такой акт недействительным.

Статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В случае признания судом акта недействительным нарушенное право подлежит восстановлению либо защите иными способами, предусмотренными статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Анализ указанных норм права позволяет сделать вывод о том, что признание ненормативного правового акта недействительным, а также незаконными решений и действий (бездействия) органов возможно при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Под расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, в том числе убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 8 статьи 274 Кодекса убытком в целях применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой. При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, определенных в статье 283 Кодекса.

В пункте 1 статьи 283 Кодекса закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Кодекса). Таким образом, при исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении указанного налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу пунктом 4 статьи 283 Кодекса отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Порядок документального оформления затрат установлен Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет. В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Кодекс не содержит исключений и для случаев заявления в налоговых декларациях убытка, получение которого выявлено налогоплательщиком по истечении установленного Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» четырехлетнего срока хранения документов.

Иными словами, право налогоплательщика, предусмотренное пунктом 2 статьи 283 Кодекса, на перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором убыток получен, может быть реализовано в порядке и на условиях, установленных этой статьей Кодекса.

Таким образом, в отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих размер понесенного (выявленного) налогоплательщиком убытка, период его возникновения, представленные к проверке обществом «РасМин» документы, а именно, приказ об инвентаризации дебиторской задолженности от 20.12.2016, акт инвентаризации дебиторской задолженности от 31.12.2016, приказ о списании просроченной дебиторской задолженности на финансовые результаты от 31.12.2016, акт сверки задолженности на 29.112010, счета-фактуры, товарные накладные, договоры, векселя, акты приема-передачи векселей, доверенности, не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном налогоплательщиком размере.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.07.2012 № 3546/12.

При таких обстоятельствах правовые основания для признания оспариваемых решений инспекции от 06.04.2018 № 64345/11,

решения управления от 16.08.2018 № 07-12/090863@ отсутствуют, оспариваемые акты основаны на нормах действующего налогового законодательства, в связи с чем требование общества «РасМин» удовлетворению не подлежат.

Нарушений положений статей 69, 70 Кодекса при выставлении в адрес общества «РасМин» требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12.09.2018 № 8562 об уплате 725 555,36 руб. недоимки по налогу на прибыль, 72 890,37 руб. пеней, 143 792,28 руб. штрафа судом не установлено, следовательно, в указанной части требования общества «РасМин» также подлежат отклонению.

Довод налогоплательщика о том, что основанием для вынесения оспариваемого решения инспекции от 06.04.2018 № 64345/11 послужили выводы инспекции о непредставлении обществом «РасМин» уточенной налоговой декларации за период 2011 год, опровергается установленными по делу фактическими обстоятельствами, в связи с чем требование заявителя в части признания уточнённой декларации (корректировка 3) по налогу на прибыль организаций за 2011 год поданной в Межрайонную инспекцию ФНС № 17 по Московской области 23.01.2018 подлежит отклонению.

В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судебные расходы подлежат распределению в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

В месячный срок решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд.

СудьяО.В. Левкина