Решение от 14 января 2025 г. по делу № А66-14024/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

( с перерывом в порядке ст.163 АПК РФ)

Дело № А66-14024/2024
г.Тверь
15 января 2025 года



Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Пугачева А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Тищенко Т.И.,  при участии представителей от заявителя – ФИО1, ФИО2, , от ответчика —  ФИО3, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ГАММА-МЕДИК», г.Москва (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.07.2010, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области, г.Тверь (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 21.12.2004, ИНН: <***>) об оспаривании решений,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ГАММА-МЕДИК» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – ответчик, налоговый орган) в котором просит признать недействительными:  Решение Управления ФНС России по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.11.2023 г. № 4769 за сентябрь 2022 г. в части начисления НДС в сумме 3 234 485 рублей и штрафной санкции в размере 83 537,75 рублей, Решение Управления ФНС России по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2023 г. № 5662 за октябрь 2022 г. (с учетом решения о внесении изменений от 14.02.2024 г. № 28/2), Решение Управления ФНС России по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2023 г. № 5538 за ноябрь 2022 г. (с учетом решения о внесении изменений от 14.02.2024 г. № 28/3) в части начисления НДС в сумме 1 800 280 рублей, штрафной санкции в размере 46 859,25 рублей, Решение Управления ФНС России по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2023 г. № 5795 за декабрь 2022 г. (с учетом решения о внесении изменений от 14.02.2024 г. № 28/1) в части начисления НДС в сумме 1 881 710 рублей и штрафной санкции в размере 48 072,25 рублей ,Решение Управления ФНС России по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2024 г. № 990 за 4 квартал 2022 г.  ( с учетом уточнения, принятого судом в порядке ст.49 АПК РФ).

             Как следует из материалов дела, Управлением Федеральной налоговой службы проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость ((далее - НДС) и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации (далее - РФ) с территории государств - членов таможенного союза за октябрь 2022 года, представленной в налоговый орган 21.11.2022, по результатом которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2023 № 5662. Заявителю доначислен НДС на товары, ввозимые на территорию РФ в сумме - 5 795 377,00 рублей, а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме - 144 884,38 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Решением от 14.02.2024 № 28/2 в обжалуемое решение внесены изменения, сумма доначисленного налога составила 2 488 272,00 руб., штрафа - 62 206,80 руб.;

-    камеральная налоговая проверка налоговой декларации по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза за декабрь 2022 года, представленной в налоговый орган 09.01.2023, по результатом которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2023 № 5795. Заявителю доначислен НДС на товары, ввозимые на территорию РФ в сумме - 2 005 250,00 рублей, а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме - 50 131,25 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Решением от 14.02.2024 № 28/1 в обжалуемое решение внесены изменения, сумма доначисленного налога составила 1 922 890 руб., штрафа-48 072,25 руб.;

-  камеральная налоговая проверка налоговой декларации по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза за сентябрь 2022 года, представленной в налоговый орган 20.10.2022, по результатом которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.11.2023 № 4769. Заявителю доначислен НДС на товары, ввозимые на территорию РФ в сумме - 3 341 510,00 рублей, а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме - 83 537,75 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств);

-  камеральная налоговая проверка налоговой декларации по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года, представленной в налоговый орган 25.01.2023, по результатом которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2024 № 990. Заявителю доначислен НДС в сумме -3 156 102,00 рублей, а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме - 78 902,55 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств);

-  камеральная налоговая проверка налоговой декларации по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость при импорте товаров на территорию Российской с территории государств - членов таможенного союза за ноябрь 2022 года, представленной в налоговый орган 17.12.2022, по результатом которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2023 № 5538. Заявителю доначислен НДС на товары, ввозимые на территорию РФ в сумме - 2 022 550,00 рублей, а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме - 50 563,75 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Решением от 14.02.2024 № 28/3 в обжалуемое решение внесены изменения, сумма доначисленного налога составила 1 874 370,00 руб., штрафа - 46 859,25 руб.;

Основанием для принятия указанных решений послужили выводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком в налоговых декларациях по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, права на освобождение от уплаты НДС по импортируемым медицинским товарам из стран таможенного союза на общую стоимость:

-  по декларации за сентябрь 2022 года на сумму 16 770 550,00 руб., (решение № 4769);

-  по декларации за октябрь 2022 года на сумму - 28 976 885,00 руб., (решение № 5662);

-  по декларации за ноябрь 2022 года на сумму - 10 112 750,00 руб., (решение № 5538);

- по декларации за декабрь 2022 года на сумму - 10 026 250,00 руб., (решение № 5795).

Основанием для принятия обжалуемого решения № 990 послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Заявителем в налоговой декларации по НДС права на освобождение от уплаты НДС суммы реализации товаров и неисчислении НДС по ставке 10%.

Не согласившись с решениями Управления, заявитель обратился в апелляционном порядке с жалобами в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (далее - МИ ФНС России по Центральному федеральному округу).

Решениями МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 05.03.2024 № 40-7-14/01389@, от 01.03.2024 № 40-7-14/01305@, от 15.02.2024 № 40-7-14/00933®, от 15.02.2024 № 40-7-14/00934@, от 15.02.2024 № 40-7-14/00932@ апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения.

Заявитель поддержал свои требования , считает, что оснований  для доначисления НДС у ответчика не было, т.к. со стороны ООО «ГАММА-МЕДИК»  были представлены в налоговый орган все документы, включая регистрационные удостоверения, подтверждающие ввоз изделий медицинского назначения, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость.

Ответчик возражал против требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, заслушав участвующих в нем лиц, оценив представленные в дело доказательства, суд считает  заявленные требования (с учетом их уточнения) подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ст.ст. 198, 201 АПК РФ для признания ненормативного правового акта недействительным необходима совокупность двух условий: несоответствие его закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Бремя доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту в силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ возложено на орган или лицо, принявший данный акт.

Объектом налогообложения по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Не подлежащие обложению НДС (освобожденные от налогообложения) операции поименованы в статье 149 НК РФ.

В частности, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе медицинских изделий.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042.

Положения абзаца четвертого подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.

Порядок регистрации медицинских изделий утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416.

Согласно п. 1 ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации": Медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека. Медицинские изделия могут признаваться взаимозаменяемыми, если они сравнимы по функциональному назначению, качественным и техническим характеристикам и способны заменить друг друга.

В силу пункта 6 Правил государственной регистрации медицинских изделий, утвержденных названным Постановлением, (далее - Правила N 1416) документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие, форма которого утверждается Росздравнадзором.

Таким образом, исходя из положений Закона N 323-ФЗ и Правил N 1416, регистрационное удостоверение является требуемым документом, подтверждающим правомерность введения в гражданский оборот на территории Российской Федерации определенного медицинского изделия и подтверждающих отсутствие  при их реализации необходимости исчисления и уплаты НДС.

Согласно п. 1 ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 №323-Ф3 "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, прошедших государственную регистрацию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза.

Согласно ст. 2 Постановления Правительства РФ от 27.12.2012 N 1416 (ред. от 24.11.2020) "Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий":

а) регистрационные удостоверения на изделия медицинского назначения и медицинскую технику с установленным сроком действия, выданные до дня вступления в силу настоящего постановления, действуют до истечения указанного в них срока действия;

б) регистрационные удостоверения на изделия медицинского назначения и медицинскую технику бессрочного действия, выданные до дня вступления в силу настоящего постановления, действительны и подлежат замене до 1 января 2021 г. на регистрационные удостоверения по форме, утверждаемой Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения.

Замена регистрационного удостоверения осуществляется без прохождения процедуры государственной регистрации медицинских изделий на основании заявления, представленного заявителем в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения, с указанием сведений, предусмотренных Правилами, утвержденными настоящим постановлением.

Все регистрационные удостоверения (далее РУ) представлены  и находятся в источнике с открытым режимом доступа https://roszdravnadzor.qov.ru/services/inisearch.

 Обществом ввезена продукция с РУ № РЗН 2019/8936 от 19.09.2019; № РЗН 2013/333 от 13.03.2013; № РЗН 2015/2306 от 09.12.2020; № РЗН 201572616 от 28.04.2015; № РЗН 2015/2976 от 21.08.2015; № РЗН 2015/3480 от 17.04.2020; № РЗН 2017/5354 от 13.02.2017; № РЗН 2017/6055 от 11.06.2021; № РЗН 2018/6819 от 13.02.2018; № РЗН 2019/8936 от 19.09.2019; № РЗН 2020/9967 от 09.04.2020; № ФСЗ 2007/01010 от 27.12.2007; № ФСЗ 2007/01011 от 27.12.2007; № ФСЗ 2008/02073 от 07.06.2008; № ФСЗ 2009/04707 от 29.12.2015; № ФСЗ 2009/04921 от 18.08.2009; № ФСЗ 2010/08006 от 28.04.2021.

Соответственно наименования медицинских изделии входящих в эти РУ - не облагаются НДС.

Согласно правовой позиции , изложенной Верховным Судом Российской Федерации в Определении от 12.09.2023 г. № 305-ЭС23-5316 по делу № А41-38729/2022, из содержания норм Налогового кодекса Российской Федерации вытекает, что государственная политика в сфере налогообложения направлена, в том числе, на увеличение объема ввоза в Российскую Федерации ряда товаров, к которым относятся и медицинские изделия определенного назначения.

Данная цель достигается путем предоставления лицам, осуществляющим импорт медицинский изделий, преференции в виде льготной ставки налогообложения по НДС, что призвано обеспечить снижение стоимости медицинских изделий при их обращении на территории России и, в конечном счете, снижение стоимости медицинских услуг, оказываемых гражданам - потребителям.

Со стороны ООО «ГАММА-МЕДИК» представлены в налоговый орган все документы, включая регистрационные удостоверения, подтверждающие ввоз изделий медицинского назначения, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость.

Довод налогового органа о том , что из представленных документов невозможно установить производителя ввезенных товаров отклоняется судом, т.к. данные регистрационные удостоверения содержат информацию о фирме производителя/продавце, наименование продукции, присвоенный номер и дату позволяющую идентифицировать товар, не облагаемый НДС.

ООО «ГАММА-МЕДИК» вправе закупать товары, зарегистрированные надлежащим образом в Российской Федерации в рамках таможенного союза без каких либо разрешающих документов от производителей, а также держателей торговых марок.

Также судом отклоняется довод налогового органа о непринятии указанных регистрационных удостоверений во внимание ввиду невозможности соотнесения наименований товаров, указанных в данных регистрационных удостоверениях с наименованием товаров,  ввезенных обществом, как противоречащим материалам дела.

Налоговый орган в этой части ссылается лишь на отсутствие полного буквального совпадения наименования товара, указанного обществом и в регистрационных удостоверения

Однако, сопоставление имеющихся в деле документов и регистрационных удостоверений, представленных обществом, позволяет  суду прийти к выводу об отнесении представленных регистрационных удостоверений к товару, реализованному в РФ, при этом, ответчик не учитывает следующего.

В силу пункта 4 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон об охране здоровья граждан), на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.

Правилами государственной регистрации медицинских изделий, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416 (далее - Правила), предусмотрена единая форма регистрационного удостоверения, выдаваемого на медицинское изделие.

В соответствии с пунктом 2 Правил, государственной регистрации подлежат любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению.

Пунктом 9 Правил установлено, что в заявлении о государственной регистрации медицинского изделия (далее - заявление о регистрации) указывается, в том числе, наименование медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению).

Регистрационное удостоверение является документом, подтверждающим государственную регистрацию медицинского изделия.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, льгота по уплате НДС предоставляется в отношении медицинских изделий, зарегистрированных в установленном порядке.

Согласно подпункту "и" пункта 56 Правил, в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается, в частности, код Общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия.

Единственным документом, достоверно подтверждающим значение кода Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - ОКП), ввезенного товара, является его регистрационное удостоверение, сведения из которого впоследствии переносятся в соответствующий раздел сертификата соответствия (декларации о соответствии).

Как разъяснено в письме Росздравнадзора от 28.12.2016 N 01-63680/16 "О предоставлении информации", действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности.

Принадлежности к зарегистрированному в установленном порядке медицинскому изделию могут обращаться как вместе с ним, так и отдельно.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации медицинских изделий не в полном составе , указанном в регистрационном удостоверении, ввозимые медицинские изделия не теряют статус медицинских товаров, входящих в определенный уполномоченным органом Перечень и не подлежат обложению НДС, т.к. из положений статей 149 и 150 Налогового кодекса Российской Федерации и Перечня не следует, что льгота по уплате НДС предоставляется исключительно при ввозе завершенного и комплектного изделия, указанного в регистрационном удостоверении.

 В части иных претензий налогового органа относительно логистики товаров, последний не учитывает , что согласно разъяснениям Минфина России от 17.09.2014 № 03-07-15/46516 в адрес ФНС России по вопросу о необходимости представления в налоговые органы регистрационных удостоверений на медицинские изделия (изделия медицинского назначения), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) представление в налоговые органы вместе с налоговыми декларациями  иных документов, подтверждающих право на указанное освобождение, Кодексом не предусмотрено.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 197-201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «ГАММА-МЕДИК», г.Москва (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.07.2010, ИНН: <***>)  удовлетворить.

         Признать недействительными Решение Управления ФНС России по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.11.2023 г. № 4769 за сентябрь 2022 г. в части начисления НДС в сумме 3 234 485 рублей и штрафной санкции в размере 83 537,75 рублей, Решение Управления ФНС России по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2023 г. № 5662 за октябрь 2022 г. (с учетом решения о внесении изменений от 14.02.2024 г. № 28/2), Решение Управления ФНС России по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2023 г. № 5538 за ноябрь 2022 г. (с учетом решения о внесении изменений от 14.02.2024 г. № 28/3) в части начисления НДС в сумме 1 800 280 рублей, штрафной санкции в размере 46 859,25 рублей, Решение Управления ФНС России по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2023 г. № 5795 за декабрь 2022 г. (с учетом решения о внесении изменений от 14.02.2024 г. № 28/1) в части начисления НДС в сумме 1 881 710 рублей и штрафной санкции в размере 48 072,25 рублей ,Решение Управления ФНС России по Тверской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2024 г. № 990 за 4 квартал 2022 г.

Взыскать с Управления ФНС России по Тверской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ГАММА-МЕДИК», г.Москва 15 000 судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать взыскателю в соответствии со статьёй 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Вологда) в месячный срок со дня его принятия.

Судья                                                                            А.А. Пугачев