Решение от 23 марта 2025 г. по делу № А56-93482/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-93482/2024
24 марта 2025 года
г.Санкт-Петербург



Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составесудьи  Котлова Р.Э., при ведении протокола судебного заседания секретарем  Рагимовой Л.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Морской Салон»

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу,  Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

- о восстановлении пропущенного срока на возврат положительного сальдо по списанным в бюджет налогам; 

- о признании незаконным решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль в размере 17 186 291 руб., из которых: в федеральный бюджет 2 573 338 руб., в региональный бюджет 14 612 953 руб., 

- об обязании возвратить заявителю излишне уплаченный налог на прибыль в размере 17 186 291 руб., из которых: в федеральный бюджет 2 573 338 руб., в региональный бюджет 14 612 953 руб.,


при участии:

- от заявителя: ФИО1 (доверенность от 04.09.2024);

- от МИ ФНС № 9 по Санкт-Петербургу: ФИО2 (доверенность от 09.01.2025),

установил:

ООО «Морской Салон» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, далее – налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо),  Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, далее - Управление) о восстановлении пропущенного срока на возврат положительного сальдо по списанным в бюджет налогам; о признании незаконным решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль в размере 17 186 291 руб., из которых: в федеральный бюджет 2 573 338 руб., в региональный бюджет 14 612 953 руб. (письмо от 18.07.2024 № 09-09/10398@); об обязании возвратить заявителю излишне уплаченный налог на прибыль в размере 17 186 291 руб., из которых: в федеральный бюджет 2 573 338 руб., в региональный бюджет 14 612 953 руб.

В обоснование требования общество указывает, что пропуск срока возврата переплаты обществом допущен по уважительным основаниям и подлежит восстановлению, поскольку в период с 1 квартала 2021 года у ООО «Морской Салон» отсутствовала возможность подать налоговые декларации, в частности по налогу на прибыль, и предпринять меры по выравниванию положительного сальдо путём зачёта или возврата; в связи со смертью ФИО3 (свидетельство о смерти от 21.01.2021), который исполнял обязанности генерального директора, работа общества была приостановлена вследствие положений Устава общества и Закона «Об Обществах с ограниченной ответственностью», касающихся порядка избрания единоличного исполнительного органа; в связи с наличием корпоративного конфликта между участниками общества генеральный директор общества, ФИО4, был избран только 24.01.2024; с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ ООО «Морской Салон» получило возможность сдать бухгалтерскую и налоговую отчетность, что в свою очередь повлияло на определение исчисленного и начисленного налога на прибыль; с этого момента ООО «Морской Салон» смогло узнать о размере переплаты по налогу на прибыль в соответствии предоставленной налоговым органом информацией.

Инспекция в  отзыве и дополнениях к нему указывает, что переплата по налогу на прибыль в общей сумме 17 186 291 руб. образована в результате уплаты налога за 4 квартал 2019 года платежными поручениями, сформированными в 2019 году; с 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), предусматривающий введение института Единого налогового счета (далее - ЕНС); в соответствии с положениями пункта 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), если со дня их уплаты прошло более трех лет; письмом ФНС России от 28.12.2022 № СД-3-8/15024@ разъяснено, что действующим законодательством о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса (три года), не подлежит возврату (зачету), в связи с чем при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются, на едином налоговом счете учитываться не будут, зачет таких сумм в уплату начислений (и/или задолженности) производиться не будет; с учетом указанной нормы вышеперечисленные суммы по налогу на прибыль за 2019 год не были учтены при формировании сальдо ЕНС общества на 01.01.2023; срок представления годовой налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2019 год с учетом переноса срока в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 приходился на 30.06.2020; таким образом, по объективным обстоятельствам общество было осведомлено о наличии у него переплаты по налогу на прибыль с учетом платежей 2019 года, начиная с 27.03.2020 (дата фактического декларирования налоговых обязательств за 2019 год); на дату обращения общества трехлетний срок образования переплаты за соответствующий налоговый период со дня представления налоговой декларации истек.

Управление, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, отзыв не представило.

Из материалов дела следует, что обществом за период 1 кв. 2018 года по 4 кв. 2020 года представлены налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 и 2019 годы, а также налоговые декларации за отчетные периоды 1-3 кварталы 2020 года с начисленными авансовыми платежами. Налоговые декларации за 2020 год и последующие налоговые периоды были представлены в 2024 году.

Обществом представлены налоговые декларации:

-   за 2018 год с суммой исчисленного налога 1 004 845 руб., в том числе в федеральный бюджет - 150 727 руб., в бюджет субъекта РФ 854 118 руб. Также заявлена сумма налога к уменьшению, в том числе в федеральный бюджет 1 273 руб., в бюджет субъекта РФ 7 218 руб.;

-   за 2019 год с суммой исчисленного налога 16 890 601 руб., в том числе в федеральный бюджет - 2 533 590 руб., в бюджет субъекта РФ 14 357 011 руб. Также заявлена сумма налога к уменьшению, в том числе в федеральный бюджет 2 983 236 руб., в бюджет субъекта РФ 16 905 007 руб.

На 01.01.2018 у Общества имелось положительное сальдо по налогу на прибыль в сумме 15 166 227 руб., в том числе в федеральный бюджет 2 274 934 руб., в бюджет субъекта РФ 12 891 293 руб., сформированное в результате уменьшения налога на прибыль за 2017 год на уплаченные авансовые платежи, что отражено в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год.

За период 2018-2019 годы от Общества в оплату начислений по налогу на прибыль поступили денежные средства: в федеральный бюджет:

-    по платежному поручению от 24.01.2018 № 5 на сумму 473 605,00 руб., которые зачтены в начисленный аванс по сроку уплаты 29.01.2018;

-    по платежному поручению от 27.02.2018 № 20 на сумму 473 605,00 руб., которые зачтены в начисленный аванс по сроку уплаты 28.02.2018;

-    по платежному поручению от 22.10.2019 № 258 на сумму 2 445 409,00 руб., которые зачтены в начисления авансов за 1 квартал 2021 года на сумму 96 893,90 руб.

Оставшиеся денежные средства по платежному поручению от 22.10.2019 № 258 в сумме 2 348 515,10 руб. и уменьшенные платежи за 2019 год по сроку уплаты 12.05.2020  в сумме 224 823,00 руб. после конвертации 01.01.2023 на единый налоговый счет сформировали переплату свыше 3-х лет в общем размере 2 573 338 руб. в бюджет субъекта РФ:

-    по платежному поручению от 24.01.2018 № 6 на сумму 2 683 761.00 руб., которые зачтены в начисленный аванс по сроку уплаты 29.01.2018;

-    по платежному поручению от 27.02.2018 № 19 на сумму 2 683 761.00 руб., которые зачтены в начисленный аванс по сроку уплаты 28.02.2018;

- по платежному поручению от 22.10.2019 № 259 на сумму 13 857 321,00руб., которые зачтены в начисления авансов за 1 квартал 2021 года на сумму 518 366,00 руб.

Оставшиеся денежные средства по платежному поручению от 22.10.2019 № 259 в сумме 13 338 955,00 руб. и уменьшенные платежи за 2019 год в бюджет субъекта на сумму 1 273 998 руб. по сроку уплаты 12.05.2020 после конвертации 01.01.2023 на единый налоговый счет сформировали переплату свыше 3-х лет в общем размере 14 612 953 руб.

Таким образом, переплата по налогу на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), в общей сумме 17 186 291 руб. образована в результате уплаты налога за 4 квартал 2019 года платежными поручениями, сформированными в 2019 году.

В соответствии с положениями пункта 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Письмом ФНС России от 28.12.2022 N СД-3-8/15024@ разъяснено, что действующим законодательством о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса (три года), не подлежит возврату (зачету), в связи с чем при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются, на едином налоговом счете учитываться не будут, зачет таких сумм в уплату начислений (и/или задолженности) производиться не будет.

С учетом указанной нормы вышеперечисленные суммы по налогу на прибыль за 2019 год не были учтены при формировании сальдо ЕНС Общества на 01.01.2023.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Трехлетний срок для возврата излишне взысканных налогов также предусмотрен в п. 3 ст. 79 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

Положения ст. 78 - 79 НК РФ с учетом правовых позиций, изложенных в постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05, от 08.11.2006 N 6219/06. от 25.02.2009 N 12882/08, определяют момент, с которого начинается трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган, исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон связывает дату представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен обнаружить переплату.

Обществом годовая налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2019 года представлена 27.03.2020. Уточненные налоговые декларации за этот период не подавались.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 мес. 2019 года продлен на 3 месяца.

Срок представления годовой налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2019 год с учетом переноса срока в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 приходился на 30.06.2020.

Таким образом, по объективным обстоятельствам Общество было осведомлено о наличии у него переплаты по налогу на прибыль с учетом платежей 2019 года, начиная с 27.03.2020 (дата фактического декларирования налоговых обязательств за 2019 год).

Данные обстоятельства также подтверждаются представленными заявителем в материалы дела оборотами по счету 68, в соответствии с которыми непрерывное положительное сальдо по налогу на прибыль в сумме, перекрывающей спорную сумму, прослеживается, начиная с 31.12.2019.

Учитывая изложенное, возврат излишне уплаченных сумм налога на прибыль возможен, если на дату обращения налогоплательщика срок образования переплаты за соответствующий налоговый период со дня представления налоговой декларации не превысил трех лет.

Дата первого обращения Общества с заявлением о возврате суммы переплаты по налогу на прибыль в налоговый орган - 25.06.2024.

На дату обращения Общества трехлетний срок образования переплаты за соответствующий налоговый период со дня представления налоговой декларации истек.

Инспекция письмом № 09-09/0398 от 17.07.2024 (в ответ на обращение общества от 25.06.2024 с вх. № 027334) указала, что действия по восстановлению переплаты старше трех лет налоговым органом в рамках НК РФ (предыдущей редакции) не предусмотрены.

Управление в ответ на обращение общества от 29.07.2024 о возврате переплаты по налогу на прибыль письмом №17-21//9271@ от 27.08.2024 также указало на отсутствие оснований для восстановления переплаты в сальдо ЕНС, в связи с чем отказ инспекции, изложенный в письме № 09-09/0398 от 17.07.2024, правомерен.

Не согласившись с отказом инспекции в восстановлении переплаты в сальдо ЕНС по налогу на прибыль в размере 17 186 291 руб., общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Представитель общества в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в заявлении и дополнительных пояснениях.

Представитель инспекции возражал против удовлетворения требования по основаниям, изложенным в отзыве.

В отношении заявленного требования суд пришел к следующему выводу.

Обществом не оспаривает факт пропуска срока возврата переплаты. Между тем общество полагает, пропуск срока возврата переплаты допущен по уважительным причинам и подлежит восстановлению.

В качестве уважительности причин пропуска срока заявитель ссылается на следующие обстоятельства.

С 02.09.2021 вместо ЗАО «Метробетон» (Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.06.2019 по делу № А56-73220/2017 было признано несостоятельным (банкротом) участником Общества становится ООО «Морской салон» ИНН <***> ОГРН <***>, которое приобретает долю в уставном капитале ООО «Морской салон» ИНН <***> ОГРН <***> в результате торгов по реализации принадлежащей ЗАО «Метробетон» доли участия.

Генеральным директором заявителя являлся ФИО3, скончавшийся 20.01.2021.

ООО «Интек» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 20.05.2015. Его участниками являлись ФИО5 и ФИО3, каждому из которых принадлежало по 50% уставного капитала общества. Генеральным директором ООО «Интек» также являлся ФИО3

После смерти ФИО3 его долю в порядке наследования приобрела супруга ФИО6 В дальнейшем, участники ООО «ИНТЕК», владеющие равным количеством голосов, не смогли прийти к согласию по вопросу избрания единоличного исполнительного органа.

Общество указывает, что без решённого вопроса по избранию единоличного исполнительного органа ООО «ИНТЕК», вопрос избрания единоличного исполнительного органа ООО «Морской Салон» не мог быть разрешён.

Арбитражным судом по Санкт-Петербургу по делу № А56-96448/2022 от 05.09.2023 было принято решение о принудительной ликвидации ООО «ИНТЕК», назначен Ликвидатор Общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕК» ФИО5.

С момента вступления в законную силу судебного акта, вынесенного в отношении участника ООО «Морской Салон» - ООО «ИНТЕК» (ОГРН <***>, доля в размере 55%) у ООО «Морской Салон» появилась возможность провести общее собрание участников Общества и назначить исполнительный орган общества. В соответствии с Решением внеочередного общего собрания Участников Общества с ограниченной ответственностью «Морской Салон» (Протокол № 1/01-2024) от 24.01.2024 генеральным директором избран ФИО4.

С момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ ООО «Морской Салон» получило возможность сдать бухгалтерскую и налоговую отчетность, что в свою очередь повлияло на определение исчисленного и начисленного налога на прибыль. Также с этого момента ООО «Морской Салон» смогло узнать о размере переплаты по налогу на прибыль в соответствии предоставленной налоговым органом информацией.

Между тем, как обоснованно указывает инспекция, общество было осведомлено о наличии у него переплаты по налогу на прибыль, начиная с 27.03.2020 (дата фактического декларирования налоговых обязательств за 2019 год), что также подтверждается представленными заявителем в материалы дела оборотами по счету 68, в соответствии с которыми непрерывное положительное сальдо по налогу на прибыль в сумме, перекрывающей спорную сумму, прослеживается, начиная с 31.12.2019.

При этом сам по себе факт наличия в ООО «ИНТЕК» корпоративного конфликта не может служить обстоятельством, безусловно указывающим, что общество не могло обратиться с заявлением о возврате или зачете налога в предусмотренный срок. Суд также учитывает, что генеральный директор общества ФИО3 скончался 20.01.2021. Следовательно, начиная с 27.03.2020 (дата фактического декларирования налоговых обязательств за 2019 год) общество имело возможность обратиться с заявлением о возврате или зачете налога в течение десяти месяцев (до момента смерти ФИО3 20.01.2021).

Статьей 195 ГК РФ установлено, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Согласно п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет 3 года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 200 ГК РФ, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В силу ст. 205 ГК РФ в исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние 6 месяцев срока давности, а если этот срок равен 6 месяцам или менее 6 месяцев - в течение срока давности.

В пункте 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснено, что по смыслу ст. 205 ГК РФ, а также пункта 3 статьи 23 ГК РФ, срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

Таким образом, пропущенный обществом срок восстановлению не подлежит, в связи с чем оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 АПК РФ относит на заявителя.

При этом обществом в порядке главы 24 АПК РФ заявлено требование об оспаривании отказа инспекции в возврате сумм излишне уплаченного налога, выраженного в письме № 09-09/0398 от 17.07.2024. Размер государственной пошлины за рассмотрение указанного требования составляет 3000 руб. (заявление поступило в суд через систему «Мой Арбитр» 04.09.2024).

При обращении в суд общество уплатило платежным поручением № 39                            от 30.08.2024 государственную пошлину в сумме 108 931 руб. Следовательно, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 105 931 руб. на основании статьи 333.40 НК РФ подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Морской Салон» из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению № 39                            от 30.08.2024 государственную пошлину в сумме 105 931 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья                                                                                        Котлов Р.Э.