Решение от 15 апреля 2026 г. АС города Москвы

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-347589/25-99-2754
г. Москва
16 апреля 2026 г.
Резолютивная часть решения объявлена 06 апреля 2026года

Полный текст решения изготовлен 16 апреля 2026 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лузевой С.С., с использованием средств аудиозаписи

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПРОМДЕТАЛЬ" (125212, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ВОЙКОВСКИЙ, Ш ЛЕНИНГРАДСКОЕ, Д. 43А, ОФИС 312, КОМ. 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 26.05.2021, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 43 ПО Г. МОСКВЕ (125493, Г.МОСКВА, УЛ. СМОЛЬНАЯ, Д. 25А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительными решения ИФНС России № 43 по г. Москве № 4418 от 28.07.2025 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения ИФНС России № 43 по г. Москве № 8 от 28.07.2025 об отказе в возмещении НДС,

при участии представителей: согласно протокола судебного заседания от 06.04.2026 г.

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 18.12.2025 принято к производству заявление ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» (далее - Общество, заявитель) к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 43 ПО Г. МОСКВЕ (далее - Инспекция) о признании недействительными решения ИФНС России № 43 по г. Москве № 4418 от 28.07.2025 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения ИФНС России № 43 по г. Москве № 8 от 28.07.2025 об отказе в возмещении НДС.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 04.02.2026 по делу № А40-347589/25-99-2754 завершено предварительное судебное заседание и назначено судебное разбирательство.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 43 ПО Г. МОСКВЕ о признании недействительными решения ИФНС России № 43 по г. Москве № 4418 от 28.07.2025 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения ИФНС России № 43 по г. Москве № 8 от 28.07.2025 об отказе в возмещении НДС.

В судебное заседание представитель заявителя требования поддержал, просил удовлетворить по доводам изложенном в заявлении, представители Инспекции возражала в удовлетворении требований по доводам изложенном в отзыве на исковое заявление.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). Налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и как элементы единой налоговой системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику определяются объективными закономерностями и требованиями, включая экономическую обоснованность и недопустимость произвольного установления налога.

На основании статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, бремя доказывания правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость путем представления в налоговый орган установленных законом документов лежит на налогоплательщике.

Из заявления следует, что Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка в отношении ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (уточненная декларация) за 3 квартал 2024 г., представленной 12.11.2024.

По окончании налоговой проверки Инспекцией были вынесены акт налоговой проверки от 27.01.2025 № 1155, дополнение к акту налоговой проверки от 30.05.2025 № 25. 28.07.2025 Инспекцией приняты решение № 4418 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение № 8 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 7 500 000 руб.

Обществом в соответствии с положениями п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) вышеуказанные решения были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 17.09.2025 № 7700-2025/008072/И апелляционная жалоба ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» на решение Инспекции об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 28.07.2025 № 8 и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.07.2025 № 4418 оставлена без удовлетворения.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции заявителем соблюден.

Общество считает неверным вывод Инспекции о том, что письмо от ООО «Трансесурс» от 03.08.2023 № 6763/2023 является расторжением (изменением) заключенного между ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» (поставщик) и ООО «Трансресурс» (покупатель) договора поставки деталей от 02.08.2021 № ПД-03/2021 в одностороннем порядке, которое является основанием для реализации права на вычет по НДС.

Заявитель полагает, что данное письмо покупателя необходимо квалифицировать с учетом требований п. 3 ст. 487 ГК РФ как законное требование о возврате предварительной оплаты ещё не переданного товара, без расторжения и изменения самого договора. Определенность в отношениях между сторонами договора о расторжении договора наступила только после подписания соответствующего соглашения о расторжении 20.05.2024.

Также Общество не согласно с выводом Инспекции, о том, что Обществом уточненная налоговая декларация по НДС с заявленными вычетами по СФ от 31.03.2022 № ПД000000000310312, от 31.03.2022 № ПД000000000310311, от 31.03.2022 № ПД000000000310310 представлена Обществом за пределами однолетнего срока, исчисляемого после окончания налогового периода.

Общество считает, что годичный срок следует отсчитывать от более поздней даты, послужившей основанием для вычета, а именно даты расторжения договора – 20.05.2024.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Как установлено судом, налогоплательщиком 12.11.2024 в Инспекцию представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларации по НДС за 3 квартал 2024 г. с суммой налога, подлежащей возмещению из бюджета в размере 24 578 129 руб.

В книге покупок Общества отражены счет-фактуры:

- № ПД000000000310312 от 31.03.2022, документ, подтверждающий уплату налога 520,553,554 от 12.09.2023, 27.09.2023, 27.09.2023 - стоимость покупок с НДС 21 356 420,40 руб. НДС 2 683 961,73 руб.;

- № ПД000000000310311 от 31.03.2022, документ, подтверждающий уплату налога 495,503,520 от 30.08.2023, 31.08.2023, 12.09.2023 - стоимость покупок с НДС 20 000 000 руб. НДС 3 333 333,33 руб.;

- № ПД000000000310310 от 31.03.2022, документ, подтверждающий уплату налога 495 от 30.08.2023 - стоимость покупок с НДС 14 395 379,60 руб. НДС 1 482 704,93 руб.

Вычеты сумм НДС, которые указаны в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

В связи с нарушением Обществом срока, установленного п. 4 ст. 172 НК РФ, Инспекцией отказано в праве принятия НДС к вычету в размере 7 500 000 руб. на основании вышеуказанных счетов-фактур.

В части довода Общества о не нарушении им срока принятия к вычету сумм НДС, суд полагает необходимым отметить следующее.

Исходя из материалов дела возврат авансовых платежей осуществлен 12.09.2023, 27.09.2023, 30.08.2023, 31.08.2023, а уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2024 г. (корректировка № 1) представлена Обществом 12.11.2024, то есть за пределами одного года с момента возврата.

Учитывая, что налоговая декларация по НДС с заявленными вычетами по СФ № ПД000000000310312 от 31.03.2022, № ПД000000000310311 от 31.03.2022, № ПД000000000310310 от 31.03.2022 (в части возвратов авансов до 30.09.2023) представлена налогоплательщиком 12.11.2024 г., то есть за пределами однолетнего срока, исчисляемого после окончания налогового периода, налогоплательщиком нарушены положения пункта 5 статьи 171 НК РФ, пункта 4 статьи 172 НК РФ.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 06.08.2015 № 03-07-11/45515.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

Следовательно, заявить к вычету НДС налогоплательщик может в кварталах, входящих в трехлетний период с даты принятия товаров (работ, услуг) на учет.

При этом в силу п. 2 ст. 173 НК РФ налоговые вычеты могут быть отражены в декларации, представленной в налоговый орган до истечения трехлетнего срока после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет. При этом трехлетний период не увеличивается на срок подачи декларации (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631 по делу № А32-32030/2017).

Трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, является пресекательным и не продлевается на дни, предусмотренные п. 5 ст. 174 НК РФ для подачи декларации в налоговые органы (Письмо от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@).

Действующее правовое регулирование не исключает для налогоплательщика возможности в целях реализации его права на возмещение НДС, относящегося к более ранним налоговым периодам, представить в инспекцию декларацию в рамках предельного трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ. Положения ст. 81 НК РФ также не препятствуют налогоплательщику подать уточненную декларацию за прошлые налоговые периоды в любое время с учетом названного срока, в том числе до завершения текущего налогового периода (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 № 630-О-П, от 01.10.2008 № 675-О-П).

В силу пункта 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

Аналогичным образом определяется течение сроков для использования права на вычеты сумм налога, исчисленного продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (указанных в абзаце втором пункта 5 статьи 171 НК РФ).

Срок один год, установленный п. 4 ст. 172 НК РФ, является пресекательным и не продлевается на дни, предусмотренные п. 5 ст. 174 НК РФ для подачи декларации в налоговые органы.

Довод Общества об исчислении годового срока с даты соглашения от 20.05.2024 к договору, подтверждающий отказ покупателя от поставки товара не может быть признан обоснованным в силу следующего.

Как установлено судом, между ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» (поставщик) и ООО «ТрансРесурс» (покупатель) заключен договор поставки деталей от 02.08.2021 № ПД-03/2021 на поставку следующего вида товара (п. 2 договора): ремонтопригодные детали (п. 2.1.1); неремонтопригодные детали (п. 2.1.2); отремонтированные детали (п. 2.1.3) и дополнительное соглашение от 01.11.2021 № 1.

Согласно условиям оплаты, отраженным в дополнительном соглашении от 10.01.2022 № 2 к договору поставки деталей от 02.08.2021 № ПД-03/2021, оплата осуществляется покупателем (ООО «ТрансРесурс») или указанным плательщиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 30 календарных дней с даты поставки и подписания товарной накладной или универсального передаточного документа. По согласованию стороны могут указать в спецификации оплату товаров, поставляемые по договору, в порядке аванса в размере до 100% стоимости товара. Покупатель вправе произвести оплату товаров, поставляемые по договору, в порядке аванса в размере до 100% от стоимости планируемых к поставке товаров. В случае непоставки товаров, поставщик обязан вернуть неиспользованный аванс.

Согласно пункта 4 статьи 450 ГК РФ договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон.

Согласно п. 10.3 договора поставки деталей от 02.08.2021 № ПД-03/2021 отказ от договора в одностороннем внесудебном порядке осуществляется путем направления покупателем поставщику письменного уведомления об этом не позднее, чем за 30 (тридцать) календарных дней до даты отказа. Договор считается прекращенным с даты, указанной в уведомлении об отказе от договора.

Как следует из материалов дела, ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» получено письмо исх. от 03.08.2023 № 6763/2023, которым ООО «ТрансРесурс» (покупатель) сообщает, что в связи с отсутствием потребности ООО «ТрансРесурс» в поставке товара по договору поставки деталей от 02.08.2021 № ПД-03/2021 просит вернуть перечисленные в адрес Общества авансовые платежи в общей сумме 95 948 020 руб. в срок до 31.12.2023.

Таким образом, ООО «ПРОМДЕТАЛЬ» осуществлен возврат сумм авансовых платежей в связи с расторжением договора, однако, пропущен срок для применения налоговых вычетов с даты фактического возврата аванса.

Верховный Суд Российской Федерации, отказав в передаче дела на пересмотр, отметил: исходя из выбранного обществом механизма корректировки налоговых обязательств, подлежит применению специальный порядок реализации права на вычет по НДС, который не предусматривает решение вопроса о том, когда был уплачен налог, а также не продлевает срок, в течение которого НДС может быть предъявлен к вычету (Определение от 08.05.2020 N 301-ЭС20-5331). Тем самым Верховный Суд Российской Федерации подтвердил, что закрепленное в п. 5 ст. 171 НК РФ право на вычет может быть использовано только в течение одного года с момента возврата имущества (п. 4 ст. 172 НК РФ) и иные обстоятельства не продлевают этот срок.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в порядке ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ

В удовлетворении заявленных требований ООО "ПРОМДЕТАЛЬ", - отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья:

З.Ф. Зайнуллина