Постановление от 18 октября 2019 г. по делу № А71-24373/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075 http://fasuo.arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е № Ф09-6476/19

Екатеринбург

18 октября 2019 г. Дело № А71-24373/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2019 г. Постановление изготовлено в полном объеме 18 октября 2019 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Кравцовой Е. А., судей Поротниковой Е. А., Токмаковой А. Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике (далее – налоговый орган, инспекция) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20.03.2019 по делу № А71- 24373/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2018 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления

в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы

к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель налогового органа – Петров П.А. (доверенность от 02.09.2019 № 6).

Индивидуальный предприниматель Варанкин Игорь Анатольевич (далее – ИП Варанкин И.А. предприниматель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением об обязании инспекцию произвести перерасчет уплаченных сумм страховых взносов за 2017 год и обязании вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов в сумме 14 365 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20.03.2019 (судья Коковихина Т.С.) заявленные требования удовлетворены, на инспекцию возложена обязанность возвратить предпринимателю из бюджета соответствующего фонда 14 365 руб. излишне уплаченных страховых взносов.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда

от 19.06.2018 (судьи Голубцов В.Г., Васева Е.Е., Васильева Е.В.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.


В кассационной жалобе налоговый орган просит названные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, указывая

на необоснованность применения судами в рассматриваемом деле постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П; указывает, что выводы судов о необходимости уменьшения дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, на величину фактически произведенных им расходов, основаны на неверном толковании норм материального права, что привело к принятию неправильного решения.

В отзыве на кассационную жалобу ИП Варанкин И.А. указывает,

что обжалуемые судебные акты являются законными и обоснованными, доводы заявителя жалобы несостоятельными, просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность судебных актов в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП Варанкин И.А. применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Согласно декларации по УСН за 2017 год, представленной в налоговый орган, доход от предпринимательской деятельности составил 1 603 308 руб., сумма фактически произведенных расходов - 1 436 545 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН - 166 763 руб. Согласно деклараций по ЕНВД за 2017 год, представленных в налоговый орган, доход страхователя от ЕНВД составил 146 808 руб.

С учетом МРОТ на 01.01.2017 в размере 7500 руб. минимальный фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на 2017 год составил 23 400 руб.

Платежными поручениями предприниматель уплатил страховые взносы в ПФР за 2017 год в размере 23 400 руб. и 14 501 руб., исходя из дохода в размере 1 750 116 руб. (в части, превышающей 300 000 руб.).

В связи с принятием постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П ИП Варанкин И.А. обратился в налоговый орган с заявлением от 18.12.2018 о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2017 год в размере 14 365 руб.

Налоговым органом 27.02.2019 принято решение № 146 об отказе в возврате спорной суммы, что послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды обеих инстанций пришли к выводу, что в целях определения размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2017 год.


Согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам

за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному

в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца

со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона

от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который

с 01.01.2017 утратил силу.

С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется гл. 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -

НК РФ).

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2017 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя

из их дохода: в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на 01.01.2017 г., увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного

п. 2 ст. 425 НК РФ; в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года превысила 300 000 руб., - в вышеуказанном фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Согласно подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений

п. 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), доход учитывается в соответствии

со ст. 346.15 «Порядок определения доходов» НК РФ.

Следовательно, для целей определения размера страховых взносов упомянутые индивидуальные предприниматели используют положения

ст. 346.15 НК РФ, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению


выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные

на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении

от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция, применена судами правильно.

Аналогичная правовая позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации № 304-КГ16-16937 от 18.04.2017 и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (п. 27).

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация

о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных

в налоговых декларациях за 2017 год.

Принимая во внимание показатели налоговой декларации, в 2017 году налогоплательщиком фактически получен доход, превышающий 300 000 руб., следовательно, размер страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., подлежал определению исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов.

Как установлено судами, с учетом МРОТ на 01.01.2017 в размере 7 500 руб. минимальный фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на 2017 год составил 23 400 руб. (7 500 руб. x 26% x 12).

Согласно декларации по УСН за 2017 год, представленной в налоговый орган, доход предпринимателя от предпринимательской деятельности составил

1 603 308 руб., сумма фактически произведенных расходов - 1 436 545 руб., налоговая база для исчисления налога по УСН - 166 763 руб.

Платежными поручениями предприниматель уплатил страховые взносы в ПФР за 2017 год в размере 23 400 руб. Согласно деклараций по ЕНВД за 2017, представленных в налоговый орган, доход страхователя от ЕНВД составил 146 808 руб. Платежными поручениями предприниматель уплатил страховые взносы в ПФР за 2017 год в размере 14 501 руб., исходя из дохода в размере

1 750 116 руб. (в части, превышающей 300 000 руб.).

Таким образом, сумма страховых взносов за 2017 год должна исчисляться из расчета ((166763 руб. + 146808 руб.) - 300000 руб.) x 1% = 136 руб.

и в фиксированном размере 23400 руб.


Поскольку база для начисления страховых взносов за 2017 год должна определяться с учетом фактически произведенных расходов, судами правомерно установлено, что предпринимателем сумма страховых взносов

за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов.

Принимая во внимание тот факт, что задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам у предпринимателя отсутствует, а налоговый орган по заявлению предпринимателя излишне уплаченные страховые взносы

не возвратил, требование ИП Варанкина И.А. правомерно удовлетворены судами.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, повторяют доводы, которые являлись предметом проверки судов первой

и апелляционной инстанций, и сводятся к несогласию с выводами судов, основанными на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка, в связи с чем отклоняются судом кассационной инстанции,

в том числе по основаниям, изложенным в мотивировочной части данного постановления.

Нормы материального права судами применены верно. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену обжалуемых судебных актов

в соответствии с ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20.03.2019 по делу № А71- 24373/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2018 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий Е.А. Кравцова

Судьи Е.А. Поротникова

А.Н. Токмакова