Решение от 21 мая 2019 г. по делу № А04-8980/2018

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А04-8980/2019
г. Благовещенск
21 мая 2019 года
изготовление решения в полном объеме

«
20

»
мая

2019г.

резолютивная часть

Арбитражный суд в составе судьи Чумакова Павла Анатольевича

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к
Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>); Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным требования,

протокол вел: секретарь судебного заседания Куприяновой Н.С.,

при участии в заседании: от заявителя - не явился, извещен,

от МИФНС № 6 - ФИО2 по дов. № 2 от 19.10.2018, сл. уд., ФИО3 по дов. № 1 от 10.10.2018, паспорт, от УФНС - ФИО2 по дов. № 07-19/561 от 25.04.2019, сл. уд.,

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратился ИП ФИО1 (заявитель, предприниматель) о признании незаконным требования Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области № 280257 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, датированное по состоянию на 10.07.2018.

В обоснование требований заявитель ссылается на постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-п, в силу которого обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, формируются исходя из размера доходов за минусом расходов.

По мнению ответчиков, в рассматриваемом случае, позиция, изложенная в постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-п, применению не подлежит.

Определением от 06.12.2018 суд приостановил производство по делу № А04-9162/2018 до вступления в законную силу решения суда по делу № А04-8235/2018.

Решением Арбитражного суда Амурской области от 21.11.2018 по делу № А04-8235/2018 признаны незаконными как не соответствующими Налоговому кодексу РФ действия Межрайонной ИФНС № 3 по Амурской области по начислению страховых взносов в размере 1% процента с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, без учета произведенных им в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов. Суд обязал Межрайонную ИФНС № 3 по Амурской области исключить незаконно исчисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 34352,50 рублей из расчетов.

Постановлением Шестого арбитражного суда Амурской области от 21.02.2019 решение суда от 21.11.2018 по делу № А04-8235/2018 оставлено без изменений, апелляционная жалоба без удовлетворения.

25.04.2019 Арбитражным судом Дальневосточного округа оглашена резолютивная часть постановления, согласно которой, решение суда от 21.11.2018 по делу № А04-8235/2018 оставлено без изменений, кассационная жалоба без удовлетворения.

Определением суда от 30.04.2019 производство по делу №А04-8980/2018 возобновлено.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился. О времени и месте проведения судебного разбирательства заявитель извещен в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в письменных пояснениях участников процесса.

Заслушав представителей ответчиков, исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

Согласно представленной заявителем налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения сумма полученных доходов ИП ФИО1 за налоговый период 2017 составила 16 703 861 руб., сумма расходов за налоговый период составила 16 107 061 руб.

С дохода, не превышающего 300 000 руб., ИП ФИО1 уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 2 968 руб., исчисленной по формуле (Сумма дохода – сумма подтвержденных документальных расходов – 300 000 руб.) * 1%.

Налоговым органом определена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. по следующей формуле: (16 703 861 - 300 000) х 1%= 163 800 руб.

Таким образом, с суммы дохода превышающего 300 000 руб. ИП ФИО1 начислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 163 800 руб.

В связи с наличием задолженности налоговым органом 10.07.2018 выставлено требование № 280257 на сумму 163 800 руб. (расчет: (16 703 861 - 300 000) х 1%= 163 800 руб.).

Не согласившись с требованием налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив изложенные обстоятельства, суд счел требования ИП ФИО1 подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.

В 2017 году ИП ФИО1 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, что подтверждается соответствующей налоговой декларацией и сторонами по делу не оспаривается.

В соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) ИП ФИО1 является плательщиком страховых взносов.

Пунктом 3 статьи 420 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно статье 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В целях применения положений п. 1 ст. 430 НК РФ подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ установлено, что доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По мнению заявителя, размер страховых взносов должен определяться от дохода уменьшенного на размер произведенных расходов, а, по мнению налогового органа основания для уменьшения дохода на произведенные расходы отсутствуют.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (пункт 27).

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях.

Как следует из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, величина дохода за вычетом расходов за расчетный период (2017 год) составила 596 800 руб.

Следовательно, согласно статье 430 НК РФ размер страховых взносов в рассматриваемом случае должен определяться в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, а именно 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно информационному письму Управления от 28.08.2018 №12-23/0884, налоговым органом расчет страховых взносов произведен без учета разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации приведенных в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, т.е. без уменьшения суммы доходов на величину расходов, а именно: (16 703 861 - 300 000) х 1%= 163 800 руб.

При таких обстоятельствах, суд счел обоснованными доводы заявителя о незаконности действий налогового органа по начислению страховых взносов в размере 1% процента с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, без учета произведенных им в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов.

Ссылка ответчика на решение Верховного Суда РФ от 08.06.2018 N АКПИ18-273, которым отказано в удовлетворении заявления о признании недействующим Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, судом не принимается во внимание, поскольку Верховный Суд РФ в данном судебном акте указал, что применительно к производству по административным делам об оспаривании актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации не предусматривает проверку таких актов на предмет их соответствия различным правоприменительным решениям, в том числе судов. Письмо в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

При вынесении настоящего решения судом принята во внимание правовая позиция, изложенная в постановлении Арбитражным судом Дальневосточного округа от 06.05.2019 по делу № А04-8235/2018, согласно которой принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в связи с чем, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

При вынесении настоящего решения судом также учтено, что налоговый орган не оспорил приведенный заявителем расчет страховых взносов.

Учитывая изложенное, оспариваемое требование налогового органа не соответствует закону, и нарушает права заявителя. В соответствии со статьёй 201 АПК РФ указанные обстоятельства являются основанием для принятия решения об удовлетворении требований заявителя о признании незаконным требования Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области № 280257 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, датированное по состоянию на 10.07.2018.

В удовлетворении требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области следует отказать, поскольку заявителем оспаривалось только требование № 280257, выставленное Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина 300 рублей. На основании статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлине подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 180, 201 АПК РФ, суд решил заявление удовлетворить частично.

Признать незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу РФ требование Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области № 280257 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, датированное по состоянию на 10.07.2018.

В удовлетворении заявления к Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск).

Судья П.А. Чумаков