Решение от 12 сентября 2024 г. по делу № А11-12922/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, 19

http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-12922/2023
13 сентября 2024 года
г. Владимир


Резолютивная часть решения объявлена 30.08.2024.

В полном объеме решение изготовлено 13.09.2024.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Степановой Р.К.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бойновой Н.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" (600007, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (600001, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" из бюджета излишне уплаченный налог:

- налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет - 16 452 руб. 35 коп.,

- налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации - 87 298 руб. 51 коп.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 11 790 руб. 41 коп.,

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 5005 руб. 54 коп.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения - 2346 руб. 59 коп.,

- НДС - 2382 руб. 71 коп.,

всего: 122 893 руб. 40 коп.

В судебном заседании приняли участие:

от общества с ограниченной ответственностью "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" – не явился, извещен надлежащим образом,

от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – ФИО1 (по доверенности от 09.01.20224 № 09-99/12 сроком действия до 31.01.2025).

Общество с ограниченной ответственностью "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" (далее – ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ", общество) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, в котором просит обязать Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - УФНС России по Владимирской области) возвратить ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" из бюджета излишне уплаченный налог:

- налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет - 16 452 руб. 35 коп.,

- налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации - 87 298 руб. 51 коп.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 11 790 руб. 41 коп.,

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 5005 руб. 54 коп.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения - 2346 руб. 59 коп.,

- НДС - 2382 руб. 71 коп.,

всего: 122 893 руб. 40 коп.

УФНС России по Владимирской области представило в материалы дела отзыв с дополнениями, в котором указывает на необоснованность заявленного ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" требования.

В заседании суда представитель УФНС России по Владимирской области поддержал изложенную в отзыве позицию.

Проанализировав доводы участвующего в деле лица, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в УФНС России по Владимирской области поступило заявление ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" о возврате из бюджета 205 715 руб. 16 коп. налога, в том числе:

- по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110) переплата составила 16 543,35 рубля. 29.12.2022 проведено начисление по сроку оплаты 28.12.2022 за 2022 год в сумме 18,00 рублей. Переплата по данному налогу по состоянию 01.01.2023 составила 16 525,35 рублей (в том числе свыше 3-лет в сумме 16 452,35 рубля). Переплата в сумме 73,00 рубля передана на ЕНП;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012020000110) переплата составила 87 798,51 рублей. 29.12.2022 проведено начисление по расчету по сроку оплаты 28.12.2022 за 2022 год в сумме 97,00 рублей. Переплата по данному налогу по состоянию 01.01.2023 составила 87 701,51 рубль (в том числе свыше 3-лет в сумме 87 298,51 рублей). Переплата в сумме 403,00 рубля передана на ЕНП;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (КБК 18210102010010000110) переплата составила 13 663,00 рубля. 28.12.2022 уплачен налог в сумме 8476,00 рублей. Переплата по данному налогу по состоянию 01.01.2023 составила 22 139,00 рублей. Переплата в сумме 22 129,00 рублей учтена в 2023 году в погашение начислений с наступившими сроками оплаты налогов за 2022 год. Переплата в сумме 10,00 рублей передана на ЕНП;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) (КБК 18210214010060101160) переплата составила 11 790,41 рублей. Данная сумма образовалась свыше 3-х лет и не учтена в составе ЕНС;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) (КБК 18210214010060001160) переплата составила 20 151,90 руб. 30.12.2022 уплачен налог в сумме 10 133,60 рубля. Переплата по данному налогу по состоянию 01.01.2023 составила 30 285,50 рублей. Переплата в сумме 17 729,90 рублей учтена в 2023 году в погашение начислений с наступившими сроками оплаты налогов за 2022 год. Переплата в сумме 12 555,60 рублей передана на ЕНП;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) (КБК 18210214020060101160) переплата составила 5 005,54 рублей. Данная сумма образовалась свыше 3-х лет и не учтена в составе ЕНС;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) (КБК 18210214020060001160) переплата составила 1 611,24 рублей. 30.12.2022 уплачен налог в сумме 805,62 рублей. Переплата по данному налогу по состоянию 01.01.2023 составила 2 416,86 рублей. Переплата в сумме 1611,24 рублей учтена в 2023 году в погашение начислений с наступившими сроками оплаты налогов за 2022 год. Переплата в сумме 805,62 рублей передана на ЕНП;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) (КБК 18210214030080001160) переплата составляла 9 144,50 рубля. 30.12.2022 уплачен налог в сумме 3 427,78 рублей. Переплата по данному налогу по состоянию 01.01.2023 составила 12 572,28 рубля (в том числе переплата свыше 3-х лет в сумме 2 346,59 рублей). Переплата в сумме 9 014,69 рублей учтена в 2023 году в погашение начислений с наступившими сроками оплаты налогов за 2022 год. Переплата в сумме 1 211,00 рублей передана на ЕНП;

- по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (КБК 18210301000010000110) переплата по виду платежа «налог» отсутствовала, по виду платежа «пени» составила 2 382,71 рубля. Данная сумма образовалась свыше 3-лет и не учтена в составе ЕНС;

- по транспортному налогу с организаций (КБК 18210604011020000110) переплата по виду платежа "налог" отсутствовала, по виду платежа "пени" составила 519,16 рублей и в полном объеме передана на ЕНП.

Письмом от 14.06.2023 № 19-10/5996/3Г@ УФНС России по Владимирской области сообщило обществу об отсутствии оснований для возврата налога, указав на пропуск установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока со дня уплаты налога.

ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о возврате излишне уплаченных налогов.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, а также доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

С 01.01.2023 возврат излишне уплаченного налога осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из содержания данных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для реализации предусмотренного статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации права налогоплательщик должен обратиться в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате или зачете переплаты.

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет. Иного законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Вместе с тем, пропуск срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не ограничивает право налогоплательщика на взыскание сумм переплаты в судебном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219, при обращении налогоплательщика в суд с требованием об обязании налогового органа возвратить сумму излишне уплаченного налога вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Таким образом, основанием для возврата или зачета суммы излишне уплаченного налога является письменное заявление налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, а также отсутствие недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, зачисляемым в тот же бюджет (внебюджетный фонд).

При этом пунктом 2 части 3 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, сборов страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-0 указал, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, на основании правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0, к возникшим спорным правоотношениям подлежат применению нормы гражданского законодательства, в связи с чем иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.10.2006 N 439-0, от 21.12.2006 N 576-0, от 20.11.2008 N 823-0-0, от 28.05.2009 N 595-0-0, 28.05.2009 N 600-О-О, от 25.02.2010 N 266-0-0). Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (постановления от 27.04.2001 N 7-П и от 14.07.2005 N 9-П, определение от 03.11.2006 N 445-0, от 24.06.2009 N 11-П).

В пункте 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время, применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей на момент спорных отношений), с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Поскольку ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, суд определяет их самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Данная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05, определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.02.2011 № ВАС-834/11.

Особые правила исчисления срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченных в бюджет платежей действуют при перечислении авансовых платежей по налогу. О переплате, в частности, свидетельствует то, что по итогам налогового периода сумма налога к уплате оказывается меньше суммы перечисленных авансовых платежей.

В этом случае трехлетний срок обращения в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате переплаты исчислялся с даты подачи декларации по итогам налогового периода, но не позднее установленного срока ее представления в налоговый орган.

Такая позиция в отношении возврата излишне уплаченного налога на прибыль выражена в Определении Верховного Суда РФ от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10.

Кроме того, как указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10, необходимо учитывать, когда формируется окончательная налоговая база по конкретному налогу и срок представления соответствующей отчетности в орган контроля.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей на момент спорных отношений), производился налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Подача уточненных налоговых деклараций не изменяла порядок исчисления срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей на момент спорных отношений) для возврата излишне уплаченного налога, - в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 04.07.2024 переплата свыше 3 лет, не отраженная на сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) отнесена к разделу ЕНС "Переплата свыше 3 лет", составляет 125 276.11 рублей, образовавшаяся в том числе:

в сумме 16 452.35 руб. (вид платежа "налог") КБК 18210101011010000110 "Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет".

13.11.2019 Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2018 год к уменьшению.

По состоянию на 14.11.2019 в лицевых карточках налогоплательщика образовалась переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 18 512,55 руб., остаток которой на момент конвертации в ЕНС составил 16 525,35 руб., их них: 16 452,35 руб. переплата свыше 3-х лет, 72,40 руб. переплата менее 3-х лет.

Учитывая, что спорная переплата в размере 16 452,35 руб. образовалась по уточненной налоговой декларации за налоговый период 2018 года (срок предоставления до 28.03.2019), следовательно, 3-х летний пресекательный срок для представления заявления о зачете/возврате в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей на момент спорных отношений) истек 28.03.2022.

В ходе проведения налоговым органом анализа налоговых обязательств налогоплательщика было выявлено, что в период с 04.10.2018 по 31.12.2022 (на момент конвертации в ЕНС) оплата налога на прибыль зачисляемому в федеральный бюджет обществом не производилась.

2. В сумме 87 298.51 руб. (вид платежа «налог») КБК 18210101012020000110 "Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации".

13.11.2019 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2018 год к уменьшению.

По состоянию на 14.11.2019 в лицевых карточках налогоплательщика образовалась переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ» в размере 89 831 руб., остаток которой на момент конвертации в ЕНС составил 87 701,51 руб.. из них: 87 298,51 руб.- переплата свыше 3-х лет, 403 руб. - переплата менее 3-х лет.

Учитывая, что спорная переплата в размере 87 298,51 руб. образовалась по уточненной налоговой декларации за налоговый период 2018 года, следовательно, 3-х летний пресекательный срок для представления заявления о зачете/возврате в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей на момент спорных отношений) истек 28.03.2022.

В ходе проведения налоговым органом анализа налоговых обязательств налогоплательщика было выявлено, что в период с 04.10.2018 по 31.12.2022 (на момент конвертации в ЕНС) оплата налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет обществом не производилась.

В сумме 2382,71 руб. (вид платежа "пени") КБК 18210301000010000110 "Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации" (далее по тексту - НДС).

Согласно данных информационного ресурса налогового органа за период с 16.02.2017 по 14.02.2019 поступило денежных средств в счет уплаты НДС (пени) в сумме 12 043,63 руб.

22.09.2019 налогоплательщиком в налоговый орган предоставлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 года к уменьшению, в связи с чем у налогоплательщика образовалась переплата по пени в сумме 10 012,27 руб.

10.02.2022 по решению налогового органа были произведены зачеты в счет недоимки в сумме 7629,56 руб.

Остаток на момент конвертации в ЕНС составил в сумме 2 382,71 руб. (пени).

Учитывая, что спорная переплата в размере 2 382,71 руб. (пени) образовалась в связи с предоставлением уточненных налоговых деклараций по НДС заявленных к уменьшению за налоговый период 1, 2, 3, 4 кварталов 2018 года, то 3-х летний пресекательный срок для представления заявления о возврате в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей на момент спорных отношений), истек в феврале 2022 года, поскольку со дня уплаты налогоплательщиком пени прошло более трех лет (14.02.2019 последнее поступление денежных средств в счет уплаты пени по НДС).

В сумме 2346,59 руб. (вид платежа "налог") КБК 18210202101080011160 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года". Указанная переплата образовалась по состоянию на 01.01.2017 в результате передачи сальдовых остатков из Пенсионного фонда Российской Федерации (с 01.01.2023 - Социальный фонд Российской Федерации).

В сумме 11 790,41 руб. (вид платежа "налог") КБК 18210202010060000160 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года" в сумме 11 790,41 руб. (вид платежа "налог"). Указанная переплата образовалась по состоянию на 01.01.2017 в результате передачи сальдовых остатков из Пенсионного фонда Российской Федерации (с 01.01.2023 - Социальный фонд Российской Федерации).

В сумме 5005,54 руб. (вид платежа "налог") КБК 18210202090070000160 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года". Указанная переплата образовалась по состоянию на 01.01.2017 в результате передачи сальдовых остатков из Пенсионного фонда Российской Федерации (с 01.01.2023 - Социальный фонд Российской Федерации).

В отношении переплаты по страховым взносам за периоды до 01.01.2017, налоговый орган в отзыве сообщал, что до 1 января 2017 года администрирование страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", осуществляли органы Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации.

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов, установленных главой 34 "Страховые взносы" Кодекса, осуществляют налоговые органы, в том числе за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В целях реализации данных полномочий утверждены Порядки взаимодействия и обмена информацией между территориальными отделениями Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР), Фонда социального страхования (далее - ФСС) и УФНС России по субъектам Российской Федерации от 22.07.2016 № ММВ-23-1/12@/ЗИ, № ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П от 21.09.2016 № ММВ-23-1/20/4И@ (далее по тексту-Порядки).

Согласно указанным Порядкам территориальные отделения ПФР представляют в УФНС России по субъектам Российской Федерации в электронном виде сальдо расчетов по взносу, пени и штрафам по состоянию на 01.01.2017 по кодам бюджетной классификации, администрирование которых возложено на налоговые органы.

Учитывая тот факт, что задолженность и переплата по страховым взносам на 01.01.2017 переданы фондами в виде сальдированных остатков (одной суммой), налоговые органы не имеют возможности проводить анализ причин и периодов их возникновения.

В силу статьи 20 Федерального закона № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговыми органами полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее по тексту - Закон 250-ФЗ) контроль, за правомерностью исчисления страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017 осуществляется органами ПФР и ФСС.

Следовательно, в соответствии с Законом № 250-ФЗ определение периода образования переплаты по страховым взносам за расчетные периоды до 2017 года не относится к компетенции налогового органа.

Кроме этого, ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" за период с 04.10.2018 по 31.12.2022 не производил уплату налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации. Доказательств обратного обществом не представлено.

Доказательств того, что налогоплательщик обращался в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты, не представлено.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0, пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом, исходя из правовых подходов, содержащихся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08. вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога: наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Институт давности введен законодателем в целях достижения стабильности правопорядка. правовой определенности. устойчивости сложившейся системы правоотношений при юридически обеспеченной возможности сбора и закрепления доказательств (привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, срока хранения документов, предельного срока налоговой проверки, срока возврата налога в случае его переплаты или необоснованного взыскания и т.д.).

Переплата налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 16 452,35 руб., переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 87 298,51 руб.. образовалась в связи с предоставлением обществом в налоговый орган в 2019, 2020 гг. уточненных налоговых декларации за 2018, 2019 год. о чем заявитель указывает в исковом заявлении от 27.10.2023.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогам производится налогоплательщиком в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, то есть когда руководитель подписывает декларации с указанием сумм налогов.

Заявитель указывает на то, что в 2019 году при смене главного бухгалтера компании, произведен внутренний аудит бухгалтерской и налоговой отчетности и выявлено неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности, в связи с чем была подана уточненная налоговая отчетность.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 № 18180/10. недостаточная компетентность персонала налогоплательщика не может рассматриваться в качестве законного основания для исчисления срока давности не с момента уплаты налога, то есть когда о факте его переплаты общество должно было знать, а с момента, когда ему об этом стало известно.

Кроме этого, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" неоднократно обращался в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи с запросами о предоставлении "Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам", а так же с запросами о предоставлении "Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам".

Согласно "Справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 3816 по состоянию на 09.01.2020, которую налогоплательщику налоговый орган направил по телекоммуникационным каналам связи по его запросу, указана информация об имеющейся у него переплате, следовательно, согласно этому факту, может являться одним из оснований для начала отсчета срока давности.

Следовательно, ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" должно было обратиться в суд в срок не позднее 09.01.2023.

При этом ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с исковым заявлением о взыскании суммы излишне уплаченного налога лишь 13.11.2023, то есть с пропуском срока.

В отношении переплаты по страховым взносам на обязательное, социальное и медицинское страхование, которая была образована до 01.01.2017, о которой обществу также было известно из "Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 3816 по состоянию на 09.01.2020" налоговый орган сообщил следующее.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и. соответственно, полномочия по возврату сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, переданы налоговым органам.

При этом согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды. истекшие до 01.01.2017. осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации. Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Сведений об обращении общества с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам, которая образовалась до 01.01.2017 в органы Пенсионного фонда, не имеется.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных налогов, страховых взносов и пени ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" не представлено.

Довод заявителя о том, что налоговый орган не извещал его о переплате по указанным налогам не может быть признан состоятельным, поскольку неуведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения срока на возврат излишне уплаченного налога.

В рассматриваемом случае ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" не представлены доказательства соблюдения срока на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченных сумм налога.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявления ООО "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" не имеется.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "ПОЛИМЕРХИМСНАБ" отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяР.К. Степанова