Решение от 22 мая 2024 г. по делу № А40-18134/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-18134/24-99-143
г. Москва
23 мая 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20 мая 2024года

Полный текст решения изготовлен 23 мая 2024 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бубнович Д.Н., с использованием средств аудиозаписи


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ИП ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 09.09.2022)


к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 20 ПО Г. МОСКВЕ (111141, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)


о признании недействительными решений о приостановлении кассовых операций в банке от 12.09.2023 г. № 73167, № 73168, № 73169, от 14.09.2023 г. №74260, № 74261, № 74262, от 27.10.2023 г. №75251, № 75252, № 75253


при участии представителей

от заявителя: ФИО2, дов. от 29.02.2024 г. №77АД6090793, уд. адвоката №10703;

от ответчика: ФИО3, дов. от 09.01.2024 г. №06-13/00075, уд. УР№286066, диплом. 



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также – заявитель, налогоплательщик, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решений ИФНС № 20 по г. Москве (далее также – налоговый орган, Инспекция) от 12.09.2023 г. № 73167, № 73168, № 73169, от 14.09.2023 г. №74260, № 74261, № 74262, от 27.10.2023 г. №75251, № 75252, № 75253 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее – оспариваемые решения).

В обоснование заявленных требований указано, что заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре предпринимателей 09.09.2022. Инспекцией 12.09.2023, 14.09.2023, 27.10.2023 г. приняты оспариваемые решения о приостановлении операций по счетам в банке, открытые на ИП ФИО1, в связи с непредставлением заявителем деклараций по НДС за 4 квартал 2022 года и другие периоды.

Предприниматель с оспариваемыми решениями не согласен, указал, что у Заявителя отсутствовала обязанность по предоставлению декларации по НДС ежеквартально. ИП ФИО1 осуществляет свою деятельность с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН). Посредником в регистрации предпринимателем выступал Тинькофф Банк, который заверил налогоплательщика в том, что документы о регистрации в качестве предпринимателя и применении им УСН переданы в налоговый орган. На протяжении всего периода деятельности предпринимателем в установленные законом сроки в налоговый орган подавались налоговые декларации в связи с применением УСН, рассчитывался и уплачивался в бюджет соответствующий единый налог. В рамках проводимых камеральных проверок, налоговым органом неоднократно в адрес предпринимателя направлялись уведомления об уточнении налоговых деклараций, которые не были связаны с невозможностью применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения. Заявителем произведены уплаты налогов по УСН за 2022, I и II кварталы 2023 г.

Налоговый орган считает необоснованным вывод ИП ФИО1 о том, что своими действиями по представлению налоговой декларации по УСН и уплате налога по УСН он подтвердил применение УСН с момента постановки на налоговой учет и инспекции было известно о применении заявителем УСН, поскольку в силу абзаца 3 пункта 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации. Следовательно принятие налоговым органом декларации предпринимателя по УСН, а также уплата налога не могут рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного налогового режима. Находясь на общей системе налогообложения, предприниматель должен был представлять в налоговый орган соответствующую налоговую отчетность, однако эту обязанность надлежащим образом не исполнил.

Представитель Инспекции просил в удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 09.09.2022, с указанной даты поставлен на налоговый учет в Инспекции Федеральной налоговой службе № 20 по г. Москве (ОГРНИП: <***>).

Налоговым органом в связи с признанием ИП ФИО1 налогоплательщиком, применяющим общую систему налогообложения и не исполнившим обязанность по представлению налоговой отчетности по общей системе налогообложения (налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 г., 1,2,3,4 кварталы 2023 г.), а также в связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации приняты оспариваемые решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

ИП ФИО1, не согласившись с действиями инспекции, выразившимися в принятии оспариваемых решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, обратился с жалобами в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по г. Москве.

Решением Управления от 22.11.2023 № 21-10/136010@ жалобы предпринимателя оставлены без удовлетворения.

Полагая, что действия инспекции, выразившиеся в приостановлении операций по счетам в банке, являются незаконными, нарушают его права и охраняемые законом интересы, ИП ФИО1 обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительными решений Инспекции заявителем соблюден.

Рассмотрев заявленные требования, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1, 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, не вправе применять УСН.

При этом в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.10.2008 № 6159/08 разъяснено, что переход на УСН при соблюдении установленных статьями 346.11-346.13 Налогового кодекса Российской Федерации условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер.

В определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.01.2009 № ВАС-17613/08 также указано, что уведомление налогового органа о переходе на УСН лишь констатирует возможность применения специального налогового режима при соблюдении налогоплательщиком определенных условий.

При отсутствии соответствующего волеизъявления в силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации организация применяет общий режим налогообложения.

ИП ФИО1 в обоснование заявленных требований указывает, 09.09.2022 г. он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП: <***>), посредником в регистрации выступал Тинькофф Банк, представитель которого заверил налогоплательщика в том, что документы о регистрации в качестве предпринимателя и применении им УСН переданы в налоговый орган. Вместе с тем, доказательств направления и получения Инспекцией Федеральной налоговой службе № 20 по г. Москве указанного уведомления заявитель в материалы дела не представил.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии у предпринимателя права на применение УСН с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Поскольку заявитель находится на общем режиме налогообложения, то в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, он обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), т.е. налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость.

Между тем, в нарушение пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не представлены в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 г., 1,2,3,4 кварталы 2023 г., а также  налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 Кодекса налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Таким образом, кроме как представление декларации не по установленной форме, иных оснований для отказа в приеме декларации нормы НК РФ не содержат.

За 2022 год налогоплательщиком в Инспекцию представлены Налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения:

-13.04.2023 регистрационный номер 1803236677 (номер корректировки 0), представлена с ошибками в заполнении, о чем в автоматическом режиме сформировано и направлено налогоплательщику уведомление от 24.04.2023 № 50 об уточнении налогового документа, представленного на бумажном носителе. Заявителю предложено в течение пяти дней представить пояснения по выявленным ошибкам (противоречиям, несоответствиям) или внести соответствующие исправления в налоговую декларацию (расчёт);

-22.06.2023 регистрационный номер 1870642109 (номер корректировки 1), представлена с ошибками в заполнении, о чем в автоматическом режиме сформировано и направлено налогоплательщику уведомление от 29.06.2023 № 70 об уточнении налогового документа, представленного на бумажном носителе. Заявителю предложено в течение пяти дней представить пояснения по выявленным ошибкам (противоречиям, несоответствиям) или внести соответствующие исправления в налоговую декларацию (расчёт);

-14.09.2023 регистрационный номер 1941498329 (номер корректировки 2), принята и введена в информационный ресурс налогового органа;

-10.10.2023 регистрационный номер 1960433375 (номер корректировки 3), принята и введена в информационный ресурс налогового органа;

При приеме налоговых деклараций налоговым органом не проводится проверка правомерности применения специального режима налогообложения.

При этом, основания для отказа в принятии указанных деклараций у Инспекции отсутствовали.

В связи с представлением 10.10.2023 уточненной налоговой декларации за 2022 год (номер корректировки 3), камеральная проверка уточненной декларации за 2022 год (номер корректировки 2) была прекращена и начата новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации.

В период с 10.10.2023 по 09.01.2024 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год (номер корректировки 3).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 23.01.2024 № 3485 и вынесено решение от 22.04.2024 № 6470 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе проверки установлено следующее.

ФИО1 ИНН <***> состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России № 20 по г. Москве с 09.09.2022 и применяет общую систему налогообложения, так как в базе данных отсутствуют сведения о представлении налогоплательщиком уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в соответствии с статьей 346.13 Кодекса, и в соответствии с Приказом от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Согласно подпункту 19 статьи Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 Кодекса.

Согласно подпункту 2 статьи 346.13 Кодекса вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщиком Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в Инспекцию не представлялось.

Таким образом, налогоплательщик не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Учитывая изложенное, в адрес налогоплательщика было направлено уведомление о вызове налогоплательщика от 02.11.2023 № 8838 для представления уточненной налоговой декларации.

Согласно пункту 2 статьи 22, подпунктам 1, 5 пункта 1 статьи 31, пункта 2 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы, располагая сведениями о нарушении налогоплательщиком процедуры начала применения УСН, не представлении необходимой отчетности и расчетов, вправе принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, в том числе, приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках в случае ее непредставления по установленной форме в отношении тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать.

Согласно пункту 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 Кодекса, налоговый орган может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводах его электронных денежных средств в случае непредставления этим налогоплательщиком - организацией налоговой декларации в налоговый орган в 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.

Принимая во внимание отсутствие у налогового органа сведений (уведомления) о переходе налогоплательщика на УСН, неисполнение ИП ФИО1 обязанности по представлению налоговой отчетности по общей системе налогообложения за 4 квартал 2022 г., 1,2,3,4 кварталы 2023 г., за 2022 год, инспекция обоснованно приняла оспариваемые решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

При этом, принятие налоговым органом декларации предпринимателя по УСН уплата заявителем налога по УСН и прием данных платежей налоговым органом не свидетельствует о правомерности применения налогоплательщиком данного специального налогового режима.

Обращаясь с заявленными требованиями, предприниматель, ссылаясь на Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 563/10, указывает, что налоговый орган фактически признавал правомерность применения заявителем УСН, в связи с чем не вправе ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве основания изменения статуса налогоплательщика.

Суд отклоняет данный довод, поскольку указанная судебная практика основана на иных фактических обстоятельствах длительного признания налогоплательщика в качестве плательщика налогов по УСН.

В рассматриваемом случае отсутствуют какие-либо доказательства признания налоговым органом ИП ФИО1 в качестве налогоплательщика, применяющего УСН.

Напротив, в адрес налогоплательщика было направлено уведомление о вызове налогоплательщика от 02.11.2023 № 8838 для представления уточненной налоговой декларации.

Налогоплательщик на момент завершения камеральной налоговой проверки в налоговой орган по вышеуказанному уведомлению не явился, уточнения в налоговую декларацию не внес.

Таким образом, в ходе камеральных налоговых проверок деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год Инспекцией выявлен факт неправомерного применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.

Следует указать, что налоговый орган получает информацию о нарушении процедуры перехода на упрощенную систему налогообложения вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем только после представления им первой налоговой отчетности.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 80 налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации. Следовательно, принятие налоговым органом декларации по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного налогового режима.

До представления отчетности налоговый орган не располагал информацией для того, чтобы квалифицировать деятельность налогоплательщика как осуществляемую в рамках упрощенной системы налогообложения.

Принятие инспекцией вносимых заявителем денежных средств и отражение указанных сумм в карточке расчетов с бюджетом о признании ИП ФИО1 плательщиком налогов по УСН не свидетельствует.

Кроме того, уплата налогоплательщиком Налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (авансовых платежей), не является подтверждением правомерности применения им упрощенной системы налогообложения, так как указанные действия не обеспечивают исполнение требований, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса, для перехода на упрощенную систему налогообложения

Напротив, считая заявителя налогоплательщиком, применяющим общую систему налогообложения, налоговый орган, установив непредставление предпринимателей налоговой отчетности, пришел к выводу о наличии оснований для применения мер, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следует отметить, что в ходе проведения камеральной проверки представленной уточненной налогоплательщиком налоговой декларации по УСН за 2022 год (номер корректировки 3) налоговый орган пришел к выводу, что ИП ФИО1 не является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Налоговая декларация по УСН за 2022 год представлена налогоплательщиком в налоговый орган неправомерно, на что налоговым органом своевременно были приняты меры налогового контроля в соответствии со статьей 88 НК РФ по факту представления налоговой декларации за 2022 год по УСН.

Заявитель ссылается на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705 по делу № А62-5153/2017, указывая, что судебная коллегия отметила, что «в случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.».

При этом, данный вывод Судебная коллегия Верховного суда Российской Федерации делает с учетом того, что налоговые органы, обладающие сведениями о нарушении налогоплательщиком процедуры начала применения УСН хозяйствующим субъектом, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, в том числе требовать представления налоговой отчетности, приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках в случае ее непредставления по установленной форме в отношении тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать (пункт 2 статьи 22, подпункты 1 и 5 пункта 1 статьи 31, пункт 2 статьи 32 Налогового кодекса).

При рассмотрении дела № А62-5153/2017 суды установили, что общество применяло УСН с 2006 года, в течение всего периода времени, в том числе в охваченный налоговой проверкой период (2013 - 2015 гг.), сдавало налоговую отчетность по УСН, исчисляло и уплачивало налоговые платежи по данному специальному налоговому режиму без каких-либо возражений со стороны налогового органа.

Об изменениях в составе участников общества и утрате в связи с этим возможности применения УСН налоговому органу было известно с момента внесения изменений в учредительные документы и Единый государственный реестр юридических лиц (в период 2007-2012 гг.).

Инспекция, обладая сведениями о применении хозяйствующим субъектом УСН с нарушением процедуры, длительное время не требовала от общества представления отчетности по общей системе налогообложения и в течение всего охваченного налоговой проверкой периода не направляла обществу сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения, предусмотренное приказом Федеральной налоговой службы от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Такое сообщение направлено обществу только в 2016 году в преддверии начала выездной налоговой проверки.

Суд указывает, в рассматриваемом случае, Инспекция не бездействовала - в связи с непредставлением налоговой отчетности в адрес налогоплательщика направлены уведомления от 02.02.2023 № 25584, от 12.05.2023 № 39632, от 12.05.2023 № 8901, от 09.12.2023 № 17556, от 02.02.2024 № 20999 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета).

Вышеуказанные уведомления получены и просмотрены Заявителем, о чем свидетельствует информация из раздела документооборот - сообщения ФНС - личного кабинета налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

В связи с непредставлением Заявителем в установленные сроки налоговой отчетности, Инспекция приостановила операции по счетам Заявителя Решениями № 73167 от 12.09.2023, № 73168 от 12.09.2023, № 73169 от 12.09.2023, № 74260 от 14.09.2023, № 74261 от 14.09.2023, № 74262 от 14.09.2023, № 75251 от 27.10.2023, № 75252 от 27.10.2023, № 75253 от 27.10.2023.

Письмом № 14-12/29726@ от 17.10.2023 Инспекция проинформировала налогоплательщика, что в соответствии с положением ст.346.13 гл.26.2 НК РФ, у Заявителя есть право перейти на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2024, представив Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1) в ИФНС России № 20 по г. Москве до 31.12.2023.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год (номер корректировки 3), в адрес налогоплательщика было направлено уведомление о вызове налогоплательщика от 02.11.2023 № 8838 для представления уточненной налоговой декларации.

Акт налоговой проверки от 23.01.2024 № 3485, в котором зафиксирован, выявленный Инспекцией факт неправомерного применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, направлен в адрес Заявителя заказной почтовой корреспонденцией.

Таким образом, выявив нарушение Заявителем процедуры перехода на упрощенную систему налогообложения в ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год (номер корректировки 3), Инспекцией своевременно приняты меры в отношении Заявителя.

На основании вышеизложенного, проанализировав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о соответствии оспариваемых актов - решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.09.2023 г. № 73167, № 73168, № 73169, от 14.09.2023 г. №74260, № 74261, № 74262, от 27.10.2023 г. №75251, № 75252, № 75253 действующему налоговому законодательству и об отсутствии нарушения прав и интересов заявителя.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ИП ФИО1 о признании недействительными решений Инспекции ФНС России № 20 по г. Москве о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 12.09.2023 г. № 73167, № 73168, № 73169, от 14.09.2023 г. №74260, № 74261, № 74262, от 27.10.2023 г. №75251, № 75252, № 75253– отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья:

З.Ф. Зайнуллина