Решение от 5 октября 2023 г. по делу № А33-1515/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


05 октября 2023 года


Дело № А33-1515/2023

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 28 сентября 2023 года.

В полном объёме решение изготовлено 5 октября 2023 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Сергеевой А.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гарант-Информ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 01.03.2006, адрес: 660025, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 26.12.2004, адрес: 660133, <...>)

о возврате переплаты по налогу,

при участии в судебном заседании:

от ответчика: ФИО1 - представителя по доверенности от 17.05.2023,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Гарант-Информ» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (далее – ответчик) об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога по упрощенной системе налогообложения (доходы) за период 2016-2018 года в размере 93 843 руб., оплаченную по платежным поручениям №№ 19 от 01.04.2016 на сумму 15 000 руб., № 52 от 20.07.2016 на сумму 70 000 руб., № 96 от 23.12.2016 на сумму 80 000 руб., № 8 от 09.02.2017 на сумму 4 500 руб., № 26 от 13.04.2017 на сумму 40 000 руб., № 29 от 23.04.2017 на сумму 40 000 руб., № 51 от 03.07.2017 на сумму 194 000 руб., № 76 от 18.09.2017 на сумму 100 000 руб., № 46 от 22.06.2018 на сумму 50 000 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 21.04.2023 возбуждено производство по делу.

Определением от 23.05.2023 к участию в деле в качестве второго ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 1 по Красноярскому краю. Определением от 29.08.2023 произведена замена ненадлежащего ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Красноярскому краю на надлежащего - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в его отсутствие.

В судебном заседании представитель ответчика против удовлетворения исковых требований возражал по доводам, изложенным в отзыве.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Общество «Гарант-Информ» состоит на учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Красноярскому краю с 13.04.2011 и применяет упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщиком представлены декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2013-2021 годы:

- налоговая декларация за 2013 года с суммой налога, подлежащей оплате за налоговый период - 1 500 руб., представлена 25.02.2014;

- налоговая декларация за 2014 год с суммой авансовых платежей к уплате по сроку не позднее 25.04.2014 – 3 600 руб., до 25.07.2014 – 450 руб., до 27.10.2014 – 2 192 руб., к доплате – 2 466 руб. представлена 06.02.2015;

- налоговая декларация за 2015 год с суммой авансовых платежей к уплате по сроку не позднее 25.04.2015 – 16 571 руб., до 25.07.2015 – 22 154 руб., до 25.10.2015 – 39 363 руб., к доплате – 30 603 руб. представлена 10.02.2016;

- налоговая декларация за 2016 год с суммой авансовых платежей к уплате по сроку не позднее 25.04.2016 – 12 765 руб., до 25.07.2016 – 16 305 руб., до 25.10.2016 – 23 595 руб., к доплате – 22 335 руб. представлена 09.02.2017;

- налоговая декларация за 2017 год с суммой авансовых платежей к уплате по сроку не позднее 25.04.2017 – 8 193 руб., до 25.07.2017 – 147 671 руб., до 25.10.2017 – 40 468 руб., к доплате – 30 844 руб. представлена 26.01.2018;

- налоговая декларация за 2018 год с суммой авансовых платежей к уплате по сроку не позднее 25.04.2018 – 9 150 руб., до 25.07.2018 – 10 905 руб., до 25.10.2018 – 12 855 руб., к доплате – 12 608 руб. представлена 28.01.2019;

- налоговая декларация за 2019 год с суммой авансовых платежей к уплате по сроку не позднее 25.04.2019 – 12 315 руб., до 25.07.2019 – 10 185 руб., до 25.10.2019 – 11 445 руб., к доплате – 11 895 руб. представлена 29.01.2020;

- налоговая декларация за 2020 год с суммой авансовых платежей к уплате по сроку не позднее 25.04.2020 – 9 570 руб., до 25.07.2020 – 9 579 руб., до 25.10.2020 – 9 666 руб., к доплате – 4 950 руб. представлена 27.01.2021,

- налоговая декларация за 2021год с суммой авансовых платежей к уплате по сроку не позднее 25.04.2021– 6 450 руб., до 25.07.2021 – 4 815 руб., до 25.10.2021 – 5 842 руб., к доплате – 5 250 руб. представлена 21.01.2022.

Платежными поручениями № 1 от 23.12.2013 на сумму 1 500 руб., №1 от 08.10.2014 на сумму 13 875 руб., №16 от 09.04.2015 на сумму 11 600 руб., №40 от 22.07.2015 на сумму 25 000 руб., №57 от 10.09.2015 на сумму 25 000 руб., №2 от 20.01.2016 на сумму 42 220 руб., №19 от 01.04.2016 на сумму 15 000 руб., №52 от 20.07.2016 на сумму 70 000 руб., №96 от 23.12.2016 на сумму 80 000 руб., №8 от 09.02.2017 на сумму 4 500 руб., №26 от 13.04.2017 на сумму 40 000 руб., №29 от 25.04.2017 на сумму 40 000 руб., №51 от 03.07.2017 на сумму 194 000 руб., №76 от 18.09.2017 на сумму 100 000 руб., №46 от 22.06.2018 на сумму 50 000 руб. Кроме того, налоговый орган указывал, что налогоплательщиком также была произведена оплата на сумму 10,55 руб. от 10.08.2015, а также не отражено решение № 21879 о зачете от 05.08.2015 на сумму 200,55 руб.

Согласно справке № 145634 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организацией и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 04.12.2018 у общества «Гарант-Информ» образовалась переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 291 134 руб.

Согласно справке № 2090 по состоянию на 15.01.2020 переплата по налогу составила 245 616 руб.

Согласно справкам № 3708 по состоянию на 17.07.2020, № 54038 по состоянию на 07.10.2020, № 4198 от 20.01.2021 у общества «Гарант-Информ» имелась переплата по налогу в сумме 199 776 руб.

Согласно справке № 33751 по состоянию на 19.05.2021 у общества «Гарант-Информ» имелась переплата по налогу в сумме 166 011 руб.

Налогоплательщик 25.05.2021 обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 130 000 руб.

Налоговым органом принято решения от 08.06.2021 № 28818 о возврате излишне уплаченного налога в сумме 50 000 руб.

Платежным поручением № 653321 от 10.06.2021 налоговым органом возвращено 50 000 руб. излишне уплаченного налога.

В свою очередь, налоговым органом принято решение от 08.06.2021 № 2699 об отказе в возврате налогоплательщику налога в сумме 80 000 руб. по причине пропуска трехлетнего срока со дня ее уплаты.

Согласно справке № 61458 о состоянии расчетов по состоянию на 06.08.2021 переплата составила 116 011 руб.

Налогоплательщик направлял налоговому органу претензию от 30.11.2022, в которой указывал, что трехлетний срок исчисляется не со дня уплаты, а со дня, когда общество узнало о нарушении своего права – 08.06.2021.

Ссылаясь на наличие переплаты по налогу, отказ налоговым органов в возврате налога, общество Гарант-Информ» 14.01.2023 обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога по упрощенной системе налогообложения (доходы) за период 2016-2018 года в размере 93 843 руб., оплаченную по платежным поручениям №№ 19 от 01.04.2016 на сумму 15 000 руб., № 52 от 20.07.2016 на сумму 70 000 руб., № 96 от 23.12.2016 на сумму 80 000 руб., № 8 от 09.02.2017 на сумму 4 500 руб., № 26 от 13.04.2017 на сумму 40 000 руб., № 29 от 23.04.2017 на сумму 40 000 руб., № 51 от 03.07.2017 на сумму 194 000 руб., № 76 от 18.09.2017 на сумму 100 000 руб., № 46 от 22.06.2018 на сумму 50 000 руб.

Налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражал, указывая, что переплата по налогу в сумме 116 011 руб. сложилась по платежным поручениям:

- № 51 от 03.07.2017 в сумме 194 000.00 руб. (остаток переплаты на дату поступления заявления 16 011 руб.) за 2 квартал 2017 года,

- № 76 от 18.09.2017 в сумме 100 000 руб. за 3 квартал 2017 года,

- № 46 от 22.06.2018 в сумме 50 000 руб., оплачено за 2 квартал 2018 года (указанная сумма возвращена заявителю платежным поручением от 10.06.2021).

Срок предоставления налоговой декларации по УСН за 2017 год - не позднее 02.04.2018 года, за 2018 год - не позднее 01.04.2019 года.

Фактически налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, обществом были представлены за 2017 - 26.01.2018, за 2018 - 28.01.2019.

Указывая на осведомленность заявителя о наличии переплаты при подаче декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год - 26.01.2018, за 2018 год – 28.01.2019, а также при получении справок о состоянии расчетов, в которых отражалась информация о наличии переплаты по налогу, налоговый орган полагал, что заявителем пропущен установленный трехлетний срок для возврата сумму 93 843 руб.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. от 20.04.2021, действующей на день обращения заявителя в налоговый орган с заявлением о возврате) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

В силу подпункта 7 части 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. от 20.04.2021) налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. от 20.04.2021).

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в (ред. от 20.04.2021) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 20.04.2021) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления.

Согласно пункту 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации № 173-О от 21.06.2001, в случае пропуска установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Налогоплательщик имеет право на взыскание сумм излишне уплаченных платежей в порядке искового производства путем обращения в суд с иском о взыскании сумм излишне уплаченного налога в любом случае, независимо от истечения установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате, поскольку данные требования налогоплательщика имеют имущественный характер и вытекают из экономической деятельности налогоплательщика.

В соответствии Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик 25.05.2021 обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 130 000 руб. По результатам рассмотрения указанного заявления налоговым органом принято решения от 08.06.2021 № 28818 о возврате излишне уплаченного налога в сумме 50 000 руб., а также решение от 08.06.2021 № 2699 об отказе в возврате налогоплательщику налога в сумме 80 000 руб. по причине пропуска трехлетнего срока со дня ее уплаты.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, заявитель обратился с заявлением об обязании налоговый орган возвратить излишне уплаченную сумму налога по упрощенной системе налогообложения (доходы) за период 2016-2018 года в размере 93 843 руб., оплаченную по платежным поручениям №№ 19 от 01.04.2016 на сумму 15 000 руб., № 52 от 20.07.2016 на сумму 70 000 руб., № 96 от 23.12.2016 на сумму 80 000 руб., № 8 от 09.02.2017 на сумму 4 500 руб., № 26 от 13.04.2017 на сумму 40 000 руб., № 29 от 23.04.2017 на сумму 40 000 руб., № 51 от 03.07.2017 на сумму 194 000 руб., № 76 от 18.09.2017 на сумму 100 000 руб., № 46 от 22.06.2018 на сумму 50 000 руб.

Как следует из пояснений налогового органа имеющаяся переплата по налогу сложилась по платежным поручениям № 51 от 03.07.2017 в сумме 194 000 руб. (остаток переплаты на дату поступления заявления 16 011 руб.) за 2 квартал 2017 года, № 76 от 18.09.2017 г. в сумме 100 000 руб. за 3 квартал 2017 года, № 46 от 22.06.2018 г. в сумме 50 000 руб., оплачено за 2 квартал 2018 года (указанная сумма возвращена заявителю платежным поручением от 10.06.2021).

Таким образом, сумма излишне уплаченного налога образовалась за период 2017 года.

При этом налогоплательщик полагал, что узнал о нарушении своего права 08.06.2021, то есть в момент вынесения решения налогового органа об отказе в возврате налога в связи с пропуском срока.

В свою очередь, налоговый орган указывал, что налогоплательщиком пропущен срок для возврата налога, поскольку о наличии переплаты ему было известно при подаче декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год - 26.01.2018, за 2018 год – 28.01.2019, при получении справок о состоянии расчетов, в которых отражалась информация о наличии переплаты по налогу.

Оценив доводы сторон и представленные в материалы дела документы, суд пришел к выводу об осведомленности заявителя о наличии у него переплаты с учетом следующего.

В силу пункта 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено названным Кодексом. Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога заявляются налогоплательщиком в налоговой декларации, которая представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Таким образом, на налогоплательщике в силу требований закона лежит обязанность по исчислению налогов с учетом всех доходов и расходов и осуществленных хозяйственных операций. При этом, статья 32 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает обязанности налогового органа вести учет начисления и уплаты налогоплательщиками налогов. Осуществление такой функции является лишь одним из способов осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах в виде внутриведомственной формы контроля.

В силу пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Порядок исчисления налога в вязи с применением упрощенной системы налогообложения установлен статьёй 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 4 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в следующие сроки: организациями - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В силу пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Таким образом, указанные положения статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают правило о зачёте уплаченных авансовых платежей в счёт уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведённого по итогам отчетного периода, данный платёж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации в следующие сроки: не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527 и от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата (зачета) переплаты по налогу по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Таким образом, определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода. При должной степени заботливости и осмотрительности в вопросе реализации налогоплательщиком предоставленных ему действующим законодательством прав действительные налоговые обязательства налогоплательщика по каждому из налогов могут быть установлены им именно в момент составления и подачи налоговых деклараций – в отношении налогов.

Доводы заявителя относительно того, что уплаченные заявителем авансовые платежи на протяжении нескольких лет удерживались в счет погашения начисленных налогов, значения для рассмотрения настоящего спора не имеет.

Доводы заявителя о том, что если права и обязанности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю не перешли к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю взаимозачет продолжился, являются необоснованными. Суд отмечает, что на основании приказа Управления Федеральной налоговой службы России по Красноярскому краю от 15.08.2022 № ОБ-2.1-02/106 функции Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю по урегулированию задолженности и состоянию расчетов с бюджетом возложены на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю с 28.11.2022, то есть после вынесения решения от 08.06.2021 об отказе в возврате переплаты по налогу в связи с пропуском трехлетнего срока.

С учетом вышеизложенного суд считает, что заявитель должен был узнать о возникновении переплаты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017-2018 годы, в момент сдачи деклараций за указанный период, то есть 26.01.2018 и 28.01.2019, а также при получении 04.12.2018 справки о состоянии расчетов по налогам, в которой содержалась информация о наличии переплаты по налогу.

Следовательно, трехгодичный срок для обращения с заявлением о возврате налога и пени истекает в отношении соответствующих платежей не позднее 26.01.2021 и 28.01.2022. Поскольку на момент обращения налогоплательщика с заявлением от 25.05.2021 о возврате переплаты срок в отношении платежа на сумму 50 000 руб. за 2 квартал 2018 года не был пропущен, указанная сумма была возвращена заявителю.

Вместе с тем, в отношении авансовых платежей за 2 и 3 квартал 2017 года, уплаченных платежными поручениями № 51 от 03.07.2017 и № 76 от 18.09.2017 трехлетний срок для возврата налога, исчисляемый с момента предоставления декларации за 2017 год – 26.01.2018 – на дату обращения заявителя с заявлением в налоговый орган (25.05.2021) и в арбитражный суд (14.01.2023) истек.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщику должно было быть известно о наличии переплаты в 2018 году, наличие у заявителя объективной возможности обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением о возврате переплаты в течение трех лет с момента предоставления декларации, суд признает доводы заявителя в указанной части необоснованными.

Пропуск налогоплательщиком срока для обращения в суд с соответствующим заявлением влечет для него неблагоприятные последствия в виде отказа в возврате сумм излишне уплаченных налогов.

При указанных обстоятельствах требований удовлетворению не подлежат.

Учитывая результат рассмотрения спора, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации 3 754 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины платежным поручением № 10 от 11.11.2021 подлежат отнесению на заявителя, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2 446 руб. полежит возвращению заявителю из федерального бюджета.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ). По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Гарант-Информ» из федерального бюджета 2 446 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

А.Ю. Сергеева